我国社会责任会计研究(同名13909)

我国社会责任会计研究

一、国外文献综述

1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯(David F.linowes)发表为题为《社会经济会计》 (Social Economic Accounting)一文，首次提出了“社会责任会计”一词，阐述了社会责任会计的基本内涵，揭开了社会责任会计研究的序幕。随着现代社会问题日益突出，20世纪90年代以后，社会责任会计受到理论界、会计职业团体和政府的高度重视。许多发达国家，如美、英、法、德、日本等，建立了社会责任会计，并作了大量的尝试和研究。社会责任会计仅有30多年历史，但国外研究仍取得了丰硕成果，具体概括如下:

1、关于社会责任会计信息披露。1980年，英国会计准则委员会(ASSC)出版了《公司报告》一书，鼓励企业编制社会责任报告，在传统的财务报表之外，还需增编增值报告、就业报告、公司前景表、公司目标表等一系列社会报告，以满足股东以外的关心企业的社会各界的信息需要。1982年，国际会计与报告准则专家小组(GEISA)提出了《联合国跨国公司行为准则草案》，该草案就有关企业社会责任问题披露提出了较广泛的建议，在建议中要求跨国公司提供财务和非财务方面的诸多信息。1987年，在欧洲财经会计联合会发表的研究报告中就建议企业应披露企业的社会责任信息。1997年，西蒙等人编著的《构建公司受托责任》一书，以企业实施社会报告程序的案例形式全面介绍了社会和道德会计、审计与报告(social and Ethical Accounting. Auditing and Reporting, SEAAR)的理论与实务，初步建立了一个社会和道德报告的五步骤模型。2001年12月12日，经济优先权委员会(council on Economic Priorities, CEP)作为一家长期研究社会责任及环境保护的非政府组织，发表了关于社会责任信息披露准则，这是全球第一个可用于第三方认证的通用社会责任国际标准。该标准主要内容包括:禁止使用童工、强迫劳工和安全卫生、结社自由以及集体谈判权、歧视、惩罚性措施、工作时间、工资报酬及管理体系等九个要素。当然，关于社会责任会计信息披露的国外文献还很多，如20世纪80年代初期，美国托尼·蒂克著的《企业社会会计》一书，对企业社会责任信息披露模式进行了系统论述。

2、关于社会责任会计内容。20世纪70年代后期，国外会计组织机构和个人对社会责任会计的内容及范围进行了广泛的研究。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中就建议各家公司每年公布“社会资产负债表”，即“社会报告”，并提出了社会责任的具体内容。1977年法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织(1982年扩大到300人)必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括:雇员人数、工资、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容。美国会计人员协会成立了企业社会绩效委员会，于197年2月在《管理会计》杂志上发表一篇专题研究报告，报告中将社会绩效分为四个主要范围:社会关系、人力资源、自然资源、环境贡献等。国外许多企业也参与社会责任会计研究，并取得了一定的研究成果。如艾布特公司发表了一个连续的社会会计成本—效益报告.该报告认为社会责任会计包括五个方面的内容，即(1)社会服务的认定:(2)社会绩效评估;(3)社会责任审计;(4)经常性营业的社会评价;(5)社会政策对服务绩效冲突的分析等.

然而，对于企业社会责任会计的内容，目前国际上还没有形成统一的认识，各国在具体实施时差异较大。

3、关于社会责任会计计f等。1972年，戴利教授在所写的学位论文中，较早提出了社会责任会计，对社会责任会计的目标及计量等进行了系统的描述。1981年，杰佛里·S·阿潘和李·H·瑞德堡两位教授在他们合著的《国际会计与跨国公司》一书中，对社会责任会计计量问题作了详细阐述.20世纪80年代末，乔治斯坦纳教授进行了一个关于计量企业社会绩效的广泛调杏，提供了企业社会责任审计情况的最佳标准，同时指出在企业社会责任会计中，需要适当的计量技术的发展及应用(李皎予宋献中，1989)。美国注册会计师协会(AICPA)成立了社会计量委员会机构，专门从事调查社会责任会计的情况和有关问题，出版了许多相关的研究论文。1974年4月，AICPA在美国查理斯敦举行了社会计量会议，推动了社会责任会计计量的深入研究。随后，美国注册会计师协会(AICPA)发表了《企业社会业绩》研究报告，建立了一个初步的计量系统。此外，美国会计学会先后成立了各种研究社会责任会计的委员会，推动了社会责任会计理论的发展。如美国会计师协会专门成立了“企业社会行动会计委员会”，提出了社会责任会计的范围、目的、程序和沟通方式。英国的特雷佛·干布林著的《社会会计学》一书，对未来社会责任会计方向进行了预测.阿伦·肯尼迪著的《社会责任计量》对社会责任会计计量进行了系统阐述。

虽然，国外有关社会责任会计研究在理论研究与实际应用方面取得了重要成果，但是，各国就社会责任内容等方面认识并不统一，分歧较大。目前，国外社会责任会计还没有形成系统和完善的理论体系，在计量方法、服务对象、会计目标等方面研究还存在着许多缺陷。

二、国内文献综述

我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史.目前，我国社会责任会计仍处于理论研究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重大突破。尽管如此，我国学术界对社会责任会计研究作了有益尝试，有关研究成果简述如下:

1、社会贵任会计信息披称研究.近年来，我国学者对社会责任会计信息披露模式选择进行了较深入研究，但认识尚不统一，有的认为我国应采用文字叙述模式，有的主张采用独立报告模式。代表性的有:(1) 1996年，刘明辉主编的《走向二十一世纪的现代会计》一书，从会计的国际接轨以及企业的需求角度，对有关企业社会责任会计信息披露进行了较深入的探讨:(2) 2004年7月，黎精明同志在《对外经贸财会》上发表了“关于我国企业社会责任会计信息披露的研究”一文，该文对企业社会责任会计信息披露现状、披露形式、披露工具等作了较系统的阐述，并提出了我国实行企业社会责任会计的具体对策建议:(3) 2004年1月，刘建红等人在《西安财务学院学报》发表了题为“西方国家社会责任会计信息披露及其对我国的启示”的论文。作者对西方国家的社会责任会计进行了概括，结合我国实情，提出了相关的建议。

在借鉴西方社会责任会计理论成果和实践经验的基础上，我国学者对社会责任会计进行了较广泛的有益探索，并取得了一定的成果。但是，从总体上看，目前我国社会责任会计理论研究还处于起步阶段，许多理论问题没有取得重大研究进展，还存在着研究不系统、研究不深入、研究成果应用性差等问题，突出表现在社会责任会计的内容、核算办法、会计确认、披露形式等方面。

三．研究对象和研究意义

如果按控制对象或主体进行分类，则可将社会责任会计划分为两类，一是企业为主体和控制对象的企业社会责任会计，二是国民经济为主体和控制对象的社会责任会计。从现实情况来看，绝大多数学者都习惯将社会责任会计特指企业的社会责任会计，在此，本文也沿用这一提法。本文所研究的是我国企业的微观社会责任会计，而不是以国民经济为主体和控制对象的宏观社会责任会计。

从经济学角度而言，企业行为存在外部性，如企业造成的环境污染、资源浪费、损害工人健康和利益等问题，这些外部性问题如果不加以解决，会导致各种资源配置偏离社会最优利用水平。要解决企业的外部性问题，必须要对企业对社会的影响加以衡量和反映，而如何衡量企业的外部性，对企业的社会责任进行反映和监督，比较通行的做法是实施社会责任会计。因为，社会责任会计把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以此为中心而开展会计活动①，全面地反映企业的生产经营活动所引起的社会成本和社会效果，从而有利于企业与社会的正确决策，正确评价企业的经营成果和揭示企业的社会责任，使一个国家或区域的可持续发展落到实处，实现企业和社会的可持续发展。从现实情况来看，我国现有会计制度没有对企业的社会责任进行核算，致使不少企业忽视其社会责任，造成工人权益得不到保障、资源浪费、环境破坏等问题日益突出。因此，我国应如何适时推进社会责任会计，并建

立一套适应我国国情的社会责任会计理论体系，使上述问题得到根本性解决，成为我国会计界必须共同面对的问题。所以，本文以我国社会责任会计为研究对象，对于丰富我国会计理论体系和推动我国社会责任会计发展具有一定的理论价值和现实意义。

四．研究背景

1．国际背景

20世纪60年代，随着工业化的发展和新技术的运用，资本主义社会生产力得到迅速发展，但是西方企业忽视社会责任所引起的社会问题却更加突出。这导致社会公众强烈谴责企业不顾各种社会公共福利的掠夺式经济行为，他们强烈要求企业协调经济目标与社会目标，增强社会责任感。另一方面，随着市场竞争的日趋激烈，相当多的企业家逐渐认识到，企业形象是一笔巨大的财富，企业的目标应是有益于社会，而不是同社会对抗，企业只有承担必要的社会义务，才能够长期而稳定地发展。所以许多企业家都自觉主动地检查公司的社会业绩，评估公司社会工作的成果，从主观上想去做好社会工作、从而借以提高企业的信誉。在社会公众的谴责、企业家观念的转变、国家宏观管理的需

要、福利经济学的发展和现代科学技术的进步等综合因素的影响下，推动了社会责任会计的产生。

美国是社会责任会计的发源地，社会责任会计的理论与实务均有成效。1994年，恩斯特(Ernst)对《财富》杂志中排名前500名的大公司进行了三年的研究，发现在年度报表中包含有关社会衡量资料的企业逐年增加，至1996年已达到96 %。早在1975年，法国政府在《关于公司法改革的报告》中建议各家公司每年公布“社会资产负债表”。1977年，法国政府正式颁布法律，要求雇员超过750人的组织，不论工商业、职业的、城市的和政府的组织，必须编报年度社会资产负债表(Social Balance Sheet)，用货币金额揭示企业履行社会责任的情况，揭示的信息主要包括:劳动力的报酬和补贴、就业人数、健康和安全保护、其他工作条件、职员培训、行业关系、雇员及其家庭的生活条件等内容.1992年，英国政府颁布3环境管理体系(Environmental Management System)的法律，它被认为是世界上第一部正式颁布实施的环境管理法规①.德国、加拿大、荷兰、比利时等国家在建立社会责任会计方面都作了大量的尝试，并取得了一定的成绩。

随着全球经济一体化进程的加快，各国会计标准日趋国际化，在发展中国家建立社会责任会计是一个国际趋势。它为解决全球性环境问题和提高资源利用效率、减少资源浪费提供了重要依据。世界上许多国家政府和学者清醒地认识到，建立社会责任会计，促使企业履行社会责任，对于国家宏观管理、保护环境、增加社会福利都具有重要意义。

目前，国外研究侧重于实证研究，重点研究影响社会责任会计因素、社会责任会计计量标准等重大问题.虽然，国外研究团体在社会责任会计的确认、计量及信息披露等方面取得了重要成果，但是，社会责任会计的许多方面仍认识不统一，分歧较大，如社会责任会计的核算内容。

2．国内背景

建国以来，特别是改革开放以后，我国经济迅速发展，人民生活水平不断提高，综合国力得到加强。但是，我们也不得不承认，在经济发展过程中，也出现了社会分配不公、就业压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等社会问题，严重的阻碍了我国经济的可持续发展。要走可持续发展道路，实现整个社会对各种资源的最优利用，达到有效率的水平，需要解决企业生产经营行为的外部性问题，即企业行为对社会的影响，而社会责任会计就是以会计形式反映这种影响的.我国加入WTO后，国内企业要参与国际国内市场竞争，要与国际惯例接轨，要像国外许多知名企业一样，承担相应的社会责任，提高企业的信誉和价值，也需要建立社会责任会计。在当代社会里，企业与社会各方面有着千丝万缕的关系，没有可持续的社会，就没有可持续的企业，企业应该履行相应的社会责任。然而，我国还没有建立社会责任会计，虽然我国有的法律也要求企业承担或披露社会责任，但范围十分有限，如反映企业社会总贡献通过纳税多少反映，未从会计角度对企业的社会责任进行全面核算与计量，在这种情况下，企业不履行其相应的社会责任在所难免。我国传统会计忽视了企业的社会责任问题，它追求企业自身最大利益，没有反映企业应承担的社会责任，极大地阻碍了会计的正常发展。因此，我国要实现经济、社会、人口、资源与环境

相互协调，走可持续发展道路，也应该建立社会责任会计。我国社会责任会计研究起步就较晚，仅有十余年的历史。目前，我国社会责任会计仍处于理论研究状态，且这种研究也主要是以概念性的探讨、重要性的分析、对国外研究成果进行介绍为主，在确认、计量、记录、披露等方面尚没有取得重人突破，特别是对我国目前是否应实行企业社会责任会计存在着一定的争议。

五．论文拟解决的主要问题

本文将着重解决如下问题:

(1)在一般性假设基础上，对我国实施社会责任会计进行经济学分析;

(2)结合国际国内环境，深入分析影响我国社会责任会计的有利因素和不利因素。

(3)在借鉴国内外社会责任会计相关理论基础上，构建我国社会责任会计的基本理论结构。

(4)对社会责任会计的确认、计量和记录等进行国内外对比分析，在确认标准、计量方法选择等方面提出合理的、具有可操作性的建议性意见。

(5)根据我国实情，提出我国实施社会责任会计的政策建议。

六．研究方法与研究思路

具体研究方法是:坚持理论与实际相结合，实例分析与规范分析相结合，国内分析与国际分析相结合，静态分析与动态分析相结合，理论分析与案例分析相结合等具体研究方法，通过从查阅文献、理论规范、深入调查、综合研究等过程达到研究目标。研究思路

本文在大量收集相关资料和对部分企业调研的基础上，将以会计学、生态经济学、可持续理论、外部性理论等为理论基础，借鉴西方发达国家社会责任会计的成功经验，以我国社会责任会计为研究对象，首先从经济学角度分析我国实施社会责任会计的必要性，其次全面分析实施社会责任会计的影响因素和可行性，接着在借鉴前人成果的基础上，对我国社会责任会计假设、计量等方面内容进行系统性地总结，以形成我国社会责任会计理论框架雏形，力图在社会责任会计核算内容、确认与记录、披露模式等方面进行深入分析与比较，希望提出一些具有可操作性、合理的个人见解，对丰富我国会计理论尽一点微薄之力。

社会责任会计程序和方法

会计程序和方法指某一会计单位在记录和反映某项经济业务时，所采用的会计技术方法。广义上，会计程序和会计方法没有区别。但狭义上，会计程序仅指会计账务的处理步骤。在此，会计程序和方法是指其广义概念。日前，

社会责任会计的程序和方法主要有成本效益法、支付成本法、文字叙述法等。成本效益法是通过比较某项社会责任活动所产生的收益与其所付出的相应代价进行比较，从而计算出其社会收益的一种方法。由于这种方法能概括出其社会成本和社会贡献，从而能从社会收益指标来评价企业的社会责任履行情况，因此这种方法是一种比较理想的方法。但这种方法存在涉及面广‘、缺乏公认计量方法等缺陷。支付成本法则是直接以货币支付额来衡量企业在履行社会责任时支付的各种相关费用的方法。它通常是以会计报表的附表的形式来表示。这种方法的缺点是从企业微观角度，而不是社会的角度，披露企业在一定时期的社会贡献。另外，这种方法不能披露企业的社会成本。文字叙述法以文字方式披露企业的社会责任，不能货币方式综合反映企业的社会责任。

可以看出，上述方法都存在不同的缺点。结合我国国情，为便于全面反映企业的社会责任，提供简明的社会责任信息，从而有利于社会公众决策，笔者主张我国采用成本效益法。其基本操作程序土要有两步:(1)确认社会经济业务.具体来讲，首先确定外部效应的范围;其次鉴别外部效应的性质;最后是对每项社会经济业务所产生的社会成本和社会贡献进行确认。(2)反映社会经济业务于会计报表①。当然，要实现成本效益法需要国家组织相关专家，对不同社会经济事项进行分类，确定计量标准和方法，以利于对社会经济业务的相对准确核算。

七．研究的现实意义

1．在我国实施社会责任会计具有重大意义

从国外发达国家社会责任会计的实践来看，社会责任会计对于解决经济发展中所引发的社会与生态问题，如社会分配不公、职工利益受到侵害、就业压力增大、资源浪费严重以及环境恶化等问题，促进一个国家或地区的经济社会的可持续发展起着非常重要的作用。因此，我国要实现经济、社会、人口、资源与环境相互协调，走可持续发展道路，建立社会责任会计具有重大意义，具体表现在:(1)有效实施社会责任会计可以解决企业外部性不经济性问题，优化资源配置。企业外部性问题历来是难以解决的现实难题，通常采用最优排污收费(税)方式进行解决，但由于每个企业的最优排污量难以计量，故缺乏可操作性。社会责任会计的重要意义在于核算与评价企业外部经济性与不经济性，通过市场让社会公众参与解决企业外部性问题活动，使企业外部性实现内部化，达到优化资源配置、提高社会效率的目的;(2)有效实施社会责任会计能够促使企业承担相应的社会责任。经济学分析表明，实施社会责任会计后，是否履行社会责任关系到企业生存与发展，因而，企业管理者不得不转变经营观念，实现企业目标与社会目标的统一;(3)有利于政府宏观管理，实现经济的可持续发展。政府对经济运行进行宏观调控和管理，不仅需要了解传统的企业经营信息，还有了解企业社会履行情况，而社会责任会计所提供的一系列企业社会责任指标正好可以弥补传统会计的不足，有助于国家和政府更全面地了解企业情况，并且引导各类投资者和金融、保险、证券等中介机构在进行投资决策时，综合考虑各种因素，最终促使资本和其他资源向经济效益和社会效益“双赢”的企业流动，并实现资源配置的良性循环;(4 )有利于社会各方了解企业所履行的社会责任，促进社会进步。社会责任会计可以为各种会计报表使用者提