会计师事务所审计质量控制的影响因素分析修订稿

会计师事务所审计质量

控制的影响因素分析 WEIHUA system office room 【WEIHUA 16H-WEIHUA WEIHUA8Q8-

内容提要

随着社会各行各业的快速发展，与此同时审计行业也是蒸蒸日上，因此社会上出现了大批的了会计师事务所，这些会计事务所在社会很多方面都取得了震古烁今的成就。然而，在我国经济快速发展过程中，审计质量问题层出不穷，暴露出审计质量控制环节的薄弱，使得审计质量控制问题成为关注的焦点，也使得如何有效地完善审计质量控制对策成为关键问题。若要完善审计质量控制，需要找到影响它的因素。本文把会计事务所当成研究对象，观察和分析其如何概述审计质量控制，找出影响审计质量控制的因素，对此进行分析，并做出相应的对策。

关键词

会计师事务所；审计；质量控制

Analysis on the Influence Factors of Audit Quality Control of Accounting firms

By: Yuan Yuan yuan?? Supervisor: Lecturer, Wei Qiang

Abstract

With the rapid development of all walks of life at the same time, the audit industry is on the upgrade, so there is a large number of accounting firms, the accounting firm has made unprecedented achievements in many aspects of society. However, in the process of rapid economic development in China, audit quality problems emerge in an endless stream, exposed the weaknesses of audit quality control, so that the audit quality control issues become the focus of attention, but also makes how to effectively improve the audit quality control strategy to become a key issue. If we want to improve the audit quality control, we need to find the factors that affect it. In this paper, the accounting firm as the object of study, observation and analysis of how to summarize the audit quality control, find out the factors affecting the audit quality control, analysis, and make corresponding countermeasures.

Keywords

Accounting firm; audit; quality control

目录

会计师事务所审计质量控制的影响因素分析

袁嫄嫄

一、引言

市场经济的高速发展致使审计业务应运而生,但是审计业务想在市场经济下扮演好他的角色，却不是件容易的事。市场经济千变万化，无奈审计业务也要随之变化，唯有适应它才能向上发展。在向上发展的长河中,会计师事务生存和发展始终得依靠审计质量，审计工作干得好不好，其实就是看会计事务所对审计质量控制的程度。在此基础上研究如何保证和提高审计质量,促进我国会计师事务所的发展和壮大是非常值得的。查阅国内外相关研究我们会从中发现，会计师事务所审计质量是受到多方面因素影响的，有时候可能是单方面的影响的结果，有时候却是多种因素综合影响的结果，所以对审计质量控制的研究也可以选取从不同的角度来进行。在所有的影响因素中,作为审计业务开展主体的会计师事务所,这个机构本身在审计质量控制中发挥着十分重要的监督和保证作用。

二、审计质量控制的概述

从近年来公司舞弊案和审计失败的例子越来越多，以及会计师事务所接连受到惩罚，不难看出，目前的审计质量已经很难满足投资者们的期望了，这也使得我国审计监督机制方面呈现出极大不足。企业的经济业务及企业的财务状况需要通过会计信息方能显示其经营状况，因此，审计机制作是否有效，决定着会计信息是否真实，若会计信息不真实，不利于企业的快速向上发展。

（一）审计质量

审计质量通俗来说，就是拥有注册会计师的人，在审计质量过程中查出客户有违法或者违规的操作行为，除此之外，还要报告客户违规行为的联合概率。注册会计师应该有大量的专业储备知识，确保专业能力能够胜任工作，以及对审计质量有独立性的决定能力，这两种能力在审计过程（三个阶段：审计计划阶、审计实施阶段和审计报告阶段）中体现的淋漓尽致。

（二）审计质量控制

审计组织和注册会计师是审计质量控制的主体，在制定审计质量控制标准以后，按照标准实行自我管理、自我约束。其实是为了审计组和会计人员遵守审计准则，有时候可以针对某些问题，给出意见和措施。影响审计质量的因素是有很多方面的，有时候它们共同起作用，因此在控制时应当全方位考虑其影响因素，例如审计制度因素、审计主体因素和审计过程因素等。

（三）审计质量的控制方式及措施

1.审计质量的控制方式

在会计师审计质量时，需要遵守审计质量的规定性，不可任意而为，滥用职权，这就是审计质量控制。审计质量控制其实是一种针对审计工作质量的控制，它有三个性质（全面性、系统性和连续性）。在实际操作过程中，由于发生控制的时间具有阶段性，因此它由事前控制、事中控制和事后控制三部分组成。

(1)审计质量的事前控制

审计质量的事前控制，顾名思义，其实就是在审计之前，进行规划之前对其进行控制。涵盖内容较多，具体控制以下几方面：审计人员需要进行培训（专业培训和审计人员素质的提高），审计法规、准则和程序的制定以及在发展过程中的不断完善，审计之前需要编制审计计划，审计机构和组织的设立和完善等。审计工作做得优还是劣，不好判断，因此审计工作需要建立的标准制度，随着它的发展不断进行完善。如审计准则、审计规范等。不得轻易更改。

审计计划、审计程序的制定需要考虑众多方面。审计人员不仅要结合审计项目的具体情况并结合被审单位的信息、资料（提供或者搜集来的均可），还要考虑审计目标。除此之外，审计人员还要遵守审计工作准则（准则里面有很多规范要求）。另外，审计人员在制定审计计划、审计程序，需要按照国家有关政策、法规和制度，不能凌驾它们之上。

审计项目和审计目标确立在之后，接下来便是选拔合适人员，他们可以不是最优秀的，但一定是最合适的。审计人员确定之后便可成立审计组，然后请专业人员对审计组成员进行必要的培训。

（2）审计质量的事中控制

审计质量事中控制，主要指对审计过程的控制。一是审计人员要认真地进行现场作业，搜集充分的审计证据，客观地进行评价，保证实事求是、公正不偏；二是审计人员要以事实为依据编写反映审计过程与结果的审计报告，并提出合适的意见与建议；三是挑选合适的把关人员成立小组，他们的责任就是认真检查审计报告，同时给出审计意见，并做出审计决定。

（3）审计质量的事后控制

审计质量的事后控制直白的说对审计质量有异议和问题，然后反馈给审计组的一种控制。事后控制看上去简单，但内容涵盖较广。审计并非尽善尽美，因此审计回访制度在审计环节中也是必不可少，审计提出的有些意见需要采纳，还有就是审计决定虽然做出，但执行度怎么样，对此进而采取一些措施。建立审计档案管理，以保证审计档案的安全完整性。

2.控制关系

审计质量控制的三个组成部分之间是相互联系、制约的关系，它们3个共同形成了一个完整的审计质量控制体系，在这个体系当中，由于审计人员的随意性，因此对审计人员的控制成为重中之重。作为一名合格的设计人员应当把质量意识放在第一位，不可徇私舞弊，同时积极参加审计业务的培训，努力学习并通过技术考核。

3.控制措施

审计质量控制措施其实就是制定一些规章制度和技术方法，通过这些来是完成审计目标或者约束和规范审计人员的某些行为。通俗地讲，就是实施审计过程中对审计人员的一种管理和控制。

根据有关资料介绍，国外审计机构制定质量控制措施和程序时主要考虑以下九个方面内容：

1)．独立性：审计人员审计项目时，应当站在客观、公平的立场上去审计，确保其独立的地位，保持一个正确的态度。

2)．委派审计人员：应保证审计工作由经过专门训练，具有专业技术的人员担任；若有助理人员参加应加以指导和监督。

3)．咨询：审计人员在审计过程中，可能会面临一些专业或者技术的问题，这时可以向专家寻求解决问题的方法或策略。

4)．监督：应保证各项审计工作符合既定的质量标准。

5)．雇佣：应保证审计人员能胜任自己的工作，具备完成审计任务的业务素质和水平。

6)．提高业务水平：作为一名合格的审计人员，应该定期学习相关专业知识，提高自身的知识储备，为应对可预见的或应当预见的难题做出充分的准备。

7)．晋升：应保证被提升的人员都能胜任其新职务。

8)．接受新客户及继续为老客户服务：应保证对新客户和老客户管理的正直性有充分的了解，以避免与不正当客户打交道，减少审计风险

9)．检查：应保证对质量控制其他方面的检查程序行之有效。

三、审计质量的影响因素分析

（一）制度性因素

1.客户正直性。

通俗地讲，拥有高尚品德的客户（客户比较正直）在正常情况下，给出的财务报表信息可能是真实的，审计人员可以选择相信其真实度,这样也有利于降低CPA 的审计执业风险，从而达到社会各界对它的期望值。相反,不正直的客户,其财务报表存在错误或者舞弊的可能性比较大。对于客户正直性的问题，需要CPA进行判断,他们的正直与否，财务报表是否存在其他猫腻,只有在长期的相处过程中，通过对客观事物的判断，才能对其判断。所以无论CPA在面对新客户还是老客户，CPA应该尽可能地想尽一切办法地去了解新老客户的一些信息及情况。如与前任审计人员进行沟通,借看往年年度审计工作保存的稿子,咨询客户的法律顾问，联系与该客户合作的相关企业或者相关负责人,等等。

2.审计师的法律责任。

审计师的法律责任的轻重将会影响社会的投资量。例如，如果将过重的法律责任给予审计师，那么，审计师的职业行为和思想不会那么开明，则会导致所签发的审计报告质量高，表面上看起来审计报告质量高，而实际将会比社会的需求量的最佳程度要少，这比不是最好的结果。相反，法律责任过轻情况下的审计师，这种情况会大大激发审计师不考虑审计报告的准确性，这样，就会浪费社会的投资度，往往不能达到所想要的结果。通过上面的分析，要想保证社会投资量达到最理想的效果，以及审计水平提升到最高程度，并且审计师也足够努力，就要实施适度的审计师法律责任。

3、治理结构和内控体系。

公司治理结构与审计质量的影响，是受到国际审计准则对管理层滥用职权等方面的感染。一是控制权与所有权的分离程度及解决机制。股权集中则存在大股东单独或合谋掠夺小股东利益的风险,股权分散则存在管理层道德风险。体现于重大错报风险,股权集中容易导致非公允的关联交易,如掏空和为保壳资源的利益输送等;股权分散则容易被管理层控制谋取私利。一个公司的高级管理层，包括公司的CEO、以及董事会成员所采取的决定，不论是积极层面和消极层面都会已经存在的风险起到很大的作用。二是管理层的诚信与面对风险的态度。如果一个公司的管理层对企业的财务报告比较诚信，这个企业的可能就不会出现错误报告的情况，但是一个公司的管理人员制造虚假报告，则这个公司的财务报告出现严重虚假的可能性就大大提

高了。同时，企业的管理层的诚信度高，则会对企业的风险怀有良好的态度。三是针对防止舞弊的制度。防止舞弊的制度在两个层面影响财务报告,公司治理层面针对高级管理人员的制度决定公司整体上的重大错报风险(如银广厦、安然事件),针对企业高风险(经营风险或资产侵占或资产损失风险)业务的制度预防出现重大损失(如巴林银行、新加坡中航油、法国兴业银行事件)。

（二）违规性因素

1.CPA的职业谨慎和敬业精神。

会计师在一个企业的作用不容忽视，那么，一名合格的CPA就必须具有较高的职业精神和态度。CPA的职业谨慎是一个重要的要求，它要求注册会计师在工作的各个环节中，一定要谨慎、认真做好每一件事，做好每一个环节。甚至，可以从众多的毫无关联的复杂的信息中，发现一个细微的差错，这样就是一名优秀的会计师。职业谨慎对于CPA的帮助很大，拥有负责的职业态度，不仅可以使审计人员快速发现或者找出审计线索以及突破口，还可以引导CPA看出常规的差错和舞弊。并且在面临不正常的事项或者一无所知的情况下依然能应付自如，针对特定的情况采取相应的措施或预防措施。作为一名优秀的审计员，时常关注专业方面的最新消息，并且能从中学到新的知识和理论，使其在遇到新的问题时能够找出解决问题的方法。

2.审计人员质量风险意识淡薄。

最近这几年，审计监督领域逐渐扩大，造成审计覆盖范围增大，因此社会上需要审计的项目数不胜数，给审计人员带来了巨大的压力。审计项目的增加就会需要更多的审计人员，事实上，审计人员并没有增多，因此审计的任务越来越重，审计机关的领导可能会抱有一种“完任务”的态度，使得审计风险增加，审计质量下降，甚至忽略了审计的要求，具体表现为：生产第一，质量第二，审计精品越来越少，对审计质量造成了严重的影响。另外，在审计过程中，审计人员应注重项目的真实性，在还没有完全了解情况下，急于完成项目审计，就会造成审计的盲点，则不利于良好的审计质量。

（三）技术性因素

1.专业知识。

审计人员素质不高,不能适应工作需要。现代社会上，许多审计人员专业知识有限，仅能对付一般审计问题，然而却处理不了棘手的审计问题，面对这些棘手的问题，这就要求审计人员不仅具有综合分析能力，还要有最新的专业知识和管理技术。但是，这种复合型的审计人员是不多的。另外，当今社会各行各业的工作人员都需要具有创新精神，这样才能保证自己不被淘汰，审计人员也不例外。然而，审计人员的现状不容乐观，他们不仅创新意识弱，也几乎没有现代审计意识以及审计人员必备的宏观意识，因此，许多审计人员在思想上比较守旧，习惯用原来的方法和知识解决新问题，比如，传统财务审计的目的就是找出账目存在的问题并进行处罚，他们几乎没有综合分析能力。

2.CPA的执业经验。

在审计过程中，会有一些客户利用会计进行调整，从而暗箱操作会计利润，如果审计组的成员没有丰富的经验，在搜集审计证据过程中就无法直接判断是否存在上述问题，更无法解开客户的真实目的。如果审计人员的职业经验相当丰富，那么他们将会透过现象看本质，节约审计成本，同时提出正确的审计意见。但是，如果CPA仅仅只依靠经验抛弃职业谨慎，甚至简化审计程序可能会招来法律诉讼，会计事务所的合法权益将受到损害。

3.CPA的职业判断。

CPA的职业判断通俗地讲,就是会计师从事审计行业时，利用自己所学的专业知识以及审计经验，在审计项目时通过分析、评估，做出专业的判断，必要时做出选择。CPA的职业判断贯穿于整个审计过程。若职业判断正确、明智，那么接下应当保证审计质量，若审计质量得到保证，那么就可以节省审计时间，缩减审计时所消耗的成本。若职业判断偏离，有可能审计质量不保，还有可能导致审计失败。而一旦引起审计失败,就会为CPA及事务所带来不可估量的损失。所以，作为一名专业的CPA，拥有专业素养、端正的工作态度和强烈的责任心是远远不够的，他们还需要拥有专业的判断能力和总结归纳的能力，唯有这样才能提高审计质量，在一定程度上避免审计风险。

四、完善会计师事务所审计质量控制对策

（一）相关准则和制度的完善

会计准则和相关法律法规是注册会计师在执行过程中的重要参考依据，因此，会计准则应当结合我国经济发展的情况，需要不断地修正和补充以适应不断变化的社会环境，这样才能有效地贯彻执行，有利于审计质量的控制。

审计准则的制定时依据国家的经济情况，而且也是必须指定的，因会计师可以按照审计准则来执行，时代在更新，经济也在发展，审计准则应当及时更新，否则就会出现矛盾，影响注册会计师审计，难以保证审计质量。

（二）建立健全质量考评制度

审计质量的好坏，并不是由审计人员和客户决定，它需要建立一个标准，因此会计事务所应当建立审计质量标准，这样才能判断审计质量的好坏，同时，审计质量管理的根本依据也要参照审计质量标准。因此，会计师事务所必须制定一套审计质量标准，并随环境的变化不断更新。审计质量考评制度是否健全，会直接影响到审计规范化。对审计工作进行全面、综合的考核和评价，若想提高审计质量，科学的指导，审计人员考虑周全，方方面面涉及，并进行综合的评价与考核。

会计师做出选择的结果就是审计质量的构成，会计事务所的自我管理对其影响较大，若内部管理得好，足以也保证审计质量。会计事务所是典型的知识密集型组织，所以，激励机制是最好的策略，比如薪酬激励等。

（三）提高注册会计师的整体素质

注册会计师的素质的高低与审计质量的高低其实成正比例关系，如果审计人员的素质普遍比较高的话，审计质量也会大大提高，审计人员基本由注册会计师组成，因此，需要提高他们的素质。只有具有一定的业务素质和文化素质，才能在保证审计质量的前提下完成各项审计业务。因此，必须依靠有效的人员素质保证体系。

首先，注册会计师考试内容上应当提高难度，严格管理执业环节。不能让素质低下、专业知识不强的人员加入会计师队伍。其次，加强后续教育培训。可以将后续教育的次数和时间适当扩大，同时，可以组织会计师事务所的工作人员进行定期或不定期的讨论，在讨论的过程中对自身遇到的审计问题进行交流，取长补短，从而提高整体的审计质量。最后，应建立退出机制。如果注册会计师在连续几个年度考核不合格，可以让其退出注册会计师行业。

（四）加强执业过程的控制

审计的准备、实施以及报告共同组成了审计工作的三个阶段。在审计过程中，各个阶段的审计都要严格把关，因为他们的审计质量将影响最终的审计结果。会计师事务所要一定要对每一个阶段进行严格把关，对其进行严格的控制，保证每个环节都尽善尽美，相应的累加的总质量才会高。检查保证体系，做好审计方案复核、审计意见沟通、审计报告复核等质量控制检查工作，切实提高审计质量，防范审计风险。

五、结束语

通过会计事务所了解到影响审计质量的因素控制是多样化的，本文针对此问题，提出相应的方法和措施，其中 CPA和审计人员应当拥有强力的责任心，自我约束能力强等。审计质量的提高需要对其进行严格的控制，其实就是把审计质量控制搞好。审计质量控制是审计机关最重要的管理活动之一，它包含审计的全过程。无论是审计人员，还是审计机关，都应该讲质量和风险意识放至第一位，严格按照审计标准和审计准则进行审计，提高创新能力和专业素养，审计机关严格控制审计各个环节，这样才能对审计质量有所保障，审计目标才能得以实现，才会有利于经济的发展和社会进步。

致谢

本文在写作的过程中遇到了很多问题，我的老师们总是孜孜不倦为我一一解答每个问题，在此，我真心地感谢帮助我的各位老师。同时也要感谢我的所有任课老师，是他们使我的专业知识更扎实，因此，论文才能够顺利完成。还要感谢和我的同窗，是你们让我体会到了最有意思的大学，在此表示深深的谢意。

我还要感谢我的家人、朋友和同学对我的关怀和鼓励，是他们的关爱和奉献伴我一路前行，给我面对人生各种镜框的支持和勇气。

最后，希望评阅和参加答辩的老师们对我多加批评与指正，谢谢你们。

参考文献

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