2018年全国专业技术资格考试中级会计实务真题及答案B卷
2018年《中级会计实务》真题（B卷）
单项选择题(每题1.5分)
1.2018年3月1日，乙公司应付甲公司105000元，甲公司为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为()元。
A.25000
B.24000
C.35000
D.34000
答案： A
解析： 乙公司的账务处理为：
借：应付账款105000
贷：主营业务收入80000
营业外收入一债务重组利得25000
借：主营业务成本20000
贷：库存商品20000
2.2017年12月31日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40万元至60万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017年12月31日资产负债表资产的影响为()万元。
A.40
B.0
C.50
D.60
答案： B
解析： 或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。
3.2017年，甲公司当期应交所得税15800万元，递延所得税资产本期净增加320万元(其中20万元对应其他综合收益)，递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017年利润表应列示的所得税费用金额为()万元。
A.15480
B.16100
C.15500
D.16120
答案： C
解析： 2017年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15800-(320-20)=15500(万元)。
4.甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日，属于资产负债表日后调整事项的是()。
A.2018年3月9日公布资本公积转增资本
B.2018年2月10日外汇汇率发生重大变化
C.2018年1月5日地震造成重大财产损失
D.2018年2月20日发现上年度重大会计差错
答案： D
解析： 选项A、B和C，属于资产负债表日后非调整事项。
5.属于企业会计估计变更的是()。
A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法
B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法
C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式
D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法
答案： A
解析： 选项B、C和D属于会计政策变更。
6.下列各项中，应确认为房地产开发企业固定资产的是()。
A.作为本企业办公用房购入的写字楼
B.已完成开发并拟出售的商品房
C.以经营租赁方式租入的写字楼
D.以融资租方式整体出租的商铺
答案： A
解析： 选项：.B，应作为房地产开发企业的存货；选项C，经营租赁
方式租入的写字楼，并没有取得租赁资产的所有杈;选项D，以融资租赁方式整体出租的商铺，承租人作为固定资产核算。
7.甲公司系增值税一般纳税人，2018年3月2日购买W商品1000千克，运输途中合理掼耗50千克，实际入库950千克。甲公司取得的增值税专用发票上注明的价款为95000元，增值税税额为16150元。不考虑其他因素，甲公司入库W商品的单位成本为()元/千克。
A.100
B.95
C.117
D.111.15
答案： A
解析： 购买商品运输途中发生的合理损耗不影响购进商品的总成本，所以甲公司入库W商品的单位成本=95000/950=100(元/千克)。
8.丙公司为甲、乙公司的母公司，2018年1月1日，甲公司以银行存款7000万元取得乙公司60%有表决权的股份，另以银行存款100万元支付与合并直接相关的中介费用，当日办妥相关股权划转手续后，取得了乙公司的控制权;乙公司在丙公司合并财务报表中的净资产账面价值为9000万元。不考虑其他因素，甲公司该项长期股权投资在合并日的初始投资成本为()万元。
A.7100
B.7000
C.5400
D.5500
答案： C
解析： 同一控制下企业合并，长期股权投资的初始投资成本=被投资方相对于最终控制方而言的可辨认净资产账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=9000×60%+0=5400(万元)。
9.2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为()万元。
A.420
B.410
C.370
D.460
答案： C
解析： 固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为3950万元。2017年〖2月31日固定资产账面价值=4800-4800/10=4320(万元)，应计提减值准备的金额为370万元(4320-3950)。
10.2017年1月10日，甲公司以银行存款5110万元(含交易费用10万元)购入乙公司股票，将其作为交易性金融资产核算。2017年4月28日，甲公司收到乙公司2017年4月24日宣告分派的现金股利80万元。2017年12月31日，甲公司持有的该股票公允价值为5600万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额为()万元。
A.580
B.490
C.500
D.570
答案： D
解析： 取得交易性金融资产发生的初始直接费用计入投资收益的借方，不影响交易性金融资产的初始确认金额。该项投资使甲公司2017年营业利润增加的金额=5600-(5110-10)-10+80=570(万元)。
多项选
择题(每题2分)
11.下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是()。
A.购买固定资产支付的现金
B.预收的商品销售款
C.支付的借款利息
D.支付的现金股利
答案： CD
解析： 选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流量。
12.企业委托加工一批非金银首饰的应税消费品，收回后直接用于销售。不考虑其他因素。下列各项中，应当计入收回物资的加工成本的有()。
A.委托加工耗用原材料的实际成本
B.收回委托加工应税消费品时支付的运杂费
C.支付给受托方的由其代收代缴的消费税
D.支付的加工费
答案： ABCD
解析： 委托外单位加工完成的存货，收回后直接用于销售的，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。选项A、B、C和D均符合题意。
13.下列关于企业递延所得税负债会计处理的表述中，正确的有()。
A.商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异应确认相应的递延所得税负债
B.与损益相关的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债应计入所得税费用
C.应纳税暂时性差异转回期间超过一年的，相应的递延所得税负债应以现值进行计量
D.递延所得税负债以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的企业所得税税率计量
答案： BD
解析： 选项A，商誉初始确认时形成的应纳税暂时性差异不应确认递延所得税负债；选项C，无论应纳税暂时性差异转回期间如何，递延所得税负债都不要求折现。
14.下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有()。
A.由企业负担的职工医疗保险费
B.向职工发放的高温补贴
C.由企业负担的职工住房公积金
D.向职工发放的工资
答案： ABCD
解析：
15.甲公司对乙公司的长期股权投资采用权益法核算。乙公司发生的下列交易事项中，将导致甲公司长期股权投资账面价值发生变动的有()。
A.提取法定盈余公积
B.接受其他企业的现金捐赠
C.宣告分派现金股利
D.发行可转换公司债券
答案： BCD
解析： 选项A，提取法定盈余公积，乙公司盈余公积增加，未分配利润减少,属于乙公司所有者权益内部项目发生增减变动，所有者权益总额未发生变化，因此，甲公司无需进行账务处理。
16.下列关于企业各项固定资产会计处理的表述中，正确的有()。
A.当月增加固定资产，当月计提折旧
B.当月减少的未提足折旧的固定资产当月仍计提折旧
C.以经营租赁方式租出的未提足折旧的固定资产，在租赁期间照提折旧
D.以融资租赁方式租入的固定资产，在租赁期间不计提折旧
答案： BC
解析： 选项A，当月增加的固定资
产，当月不计提折旧，下月开始计提折旧；选项D，融资租赁租入的固定资产视同自有资产，在租赁期间应当计提折旧。
17.下列关于企业外币财务报表折算会计处理表述中，正确的有()。
A.“营业收入”项目按照资产负偾表日的即期汇率折算
B.“货币资金”项目按照资产负债表日的即期汇率折算
C.“长期借款”项目按照借款的即期汇率折算
D.“实收资本”项目按照收到投资者投资当日的即期汇率折算
答案： BD
解析： 资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算，选项C错误；利润表中的收入及费用项目，采用交易发生日的即期汇率，也可以采用系统合理的方法确定的、与交易发生日的即期汇率的近似汇率折算，选项A错误。
18.(该知识点2019年教材已删除)下列各项关于企业具有融资性质的分期收款销售商品会计处理的表述中，正确的有()。
A.应收的合同价款与其公允价值之间的差额应计入未实现融资收益
B.应收的合同价款与其公允价值之间的差额在合同期内摊销时应冲减财务费用
C.按照合同约定的收款日期分期确认收入
D.按照应收的合同价款的公允价值计量收入
答案： ABD
解析： 选项C，具有融资性质的分期收款销售商品，在满足收入确认的其他条件时，应当根据应收款项的公允价值(或现行售价)一次确认收入。
19.下列各项关于政府补助会计处理的表述，正确的有()。
A.总额法下收到的自然灾害补贴款应确认为营业外收入
B.净额法下收到的人才引进奖励金应确认为营业外收入
C.收到的用于未来购买环保设备的补贴款应确认为递延收益
D.收到的即征即退增值税应确认为其他收益
答案： ACD
解析： 选项B，净额法下，收到的人才引进奖励金应确认为日常活动的政府补助，用于补偿已发生部分的直接冲减管理费用，用于以后期间将发生的人才引进费用的，应当先计入递延收益，以后期间进行摊销。
20.下列各项满足资本化条件后的企业内部的研发支出，应予以资本化会计处理的有()。
A.开发过程中研发人员支出
B.开发过程中正常耗用的材料
C.开发过程中所用专利权的摊销
D.开发过程中固定资产的折旧
答案： ABCD
解析：
判断题(每题1分)
21.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。()
答案： Y
22.不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本。()
答案： N
解析： 不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资产的成本。
23.根据《政府会计准则——基本准则》的规定，行政事
业单位对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算。()
答案： Y
24.企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，不应作为政府补助进行会计处理。
答案： Y
解析： 企业从政府取得的经济资源，如果与自身销售商品密切相关，且是企业商品对价的组成部分，相应的按照收入准则进行处理。
25.企业以摊余成本计量的金融资产应于初始确认时计算其实际利率，并在预期存续期间内保持不变。()
答案： Y
26.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币时，所有项目均应采用变更当日的即期汇率折算。()
答案： Y
27.企业应当根据其所处环境的实际情况，从项目性质和金额大小两个方面判断会计信息的重要性。()
答案： Y
28.(该知识点2019年教材已删除)被认定为融资租赁的售后租回交易，售价与资产账面价值之间的差额应当一次性计入当期损益。()
答案： N
解析： 售后租回形成融资租赁，应将售价与资产账面价值的差额计入递延收益，以后期间按租赁资产折旧进度相应的进行分摊。
29.民间非营利组织接受捐赠后，因无法满足捐赠所附条件而将部分捐赠退还给捐赠人时，应冲减捐赠收入。()
答案： N
解析： 对于接受的附条件的捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现实义务时(如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”，贷记“其他应付款”等。
30.甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权的取得成本应当计入厂房的建造成本。()
答案： N
解析： 甲企业购入一项土地使用权并用于开发建造一栋自用厂房，该土地使用权应作为无形资产核算，在厂房建造期间将无形资产的摊销计入厂房的成本，建造完成后无形资产的摊销计入当期损益。
计算分析题(每题11分)
31.
甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017年到2018年资料如下：
资料一：2017年3月1日，甲公司将一栋原作为固定资产的写字楼以经营租赁的方式出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18个月。当日，写字楼的公允价值为16000万元，原值为15000万元，已计提累计折旧的金额为3000万元。
资料二：2017年3月31日，甲公司收到出租写字楼的租金125万元，存入银行。2017年12月31日，该写字楼的公允价值为17000万元。
资料三：2018年9月1日，租期已满，甲公司以17500万元的价格出售该写字楼，价款已存入银行，出售满
足收入确认条件，不考虑其他因素。
要求：
(1)编制2017年3月1日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。
(2)编制2017年3月31日甲公司收到租金的会计分录。
(3)编制2017年12月31日写字楼公允价值变动的会计分录。
(4)编制2018年9月1日甲公司出售该写字楼的会计分录。
答案：
(1)
借：投资性房地产一成本16000
累计折旧3000
贷：固定资产15000
其他综合收益4000
(2)
借：银行存款125
贷：其他业务收入125
(3)
借：投资性房地产一公允价值变动1000
贷：公允价值变动损益1000
(4)
借：银行存款17500
贷：其他业务收入17500
借：其他业务成本17000
贷：投资性房地产一成本16000
一公允价值变动1000
借：公允价值变动损益1000
其他综合收益4000
贷：其他业务成本5000
32.
甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：
(1)2016年,1月1日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20000万元，票面年利率为7%，发行所得20000万元存入银行。
(2)甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016年1月1日借入，本金为5000万元，年利率为6%，期限3年；另一笔于2017年1月1日借入，本金为3000万元，年利率为8%，期限5年。
(3)厂房建造工程于2016年1月1日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：
2016年1月1日，支付建造商15000万元；
2016年7月1日，支付建造商5000万元；2017年1月1日，支付建造商4000万元；
2017年7月1日，支付建造商2000万元;(4)2017年12月31日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3％。假定一年为360天，每月按30天算。
要求：
(1)编制甲公司2016年1月1日发行债券的账务处理。
(2)计算2016年资本化的利息金额，并编制会计分录。
(3)计算2017年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。
答案：
(1)
借：银行存款20000
贷：应付债券一面值20000
(2)
2016年资本化的利息金额=20000×7%-(20000-15000)×0.3%×6=1310(万元)。
借：在建工程1310
银行存款(或投资收益)90
贷：应付利息1400
(3)
2017年专门借款的资本化金额=20000×7%=1400(万元)。
2017年一般借款资本化率=(5000×6%+3000×8%)/(5000+3000)=6.75%。
2017年一般借款的资本化金额=4000×6.75%+2000×6/12×6.75%=337.5(万元)。
2017年一般借款的费用化金额=(5000×6%+3000×8%)-337.5=202.5(万元)。
2017年资本化金额=1400+337.5=1737.5(万元)。
借：在建工程1400
贷：应付利息1400
借：在建工程337.5
财务费用202.5
贷：应付利息540
综合题(每题1
6.5分)
33.
某企业为上市公司，2×17年财务报表于2×18年3月23日对外报出，企业所得税汇算清缴在2×18年4月10日。该企业2×18年日后期间对2×17年财务报表审计时发现如下问题：
资料一：2×17年末，该企业的一批存货已经完工。成本为48万元，市场售价为47万元，共200件，其中50件签订了不可撤销的合同，合同价款为51万元/件，产品预计销售费用为1万元/件。企业对该批存货计提了200万元的减值，并确认了递延所得税。
资料二：该企业的一项管理用无形资产使用寿命不确定，但是税法规定使用年限为10年。企业2×17年按照税法年限对其计提了摊销120万元。
其他资料：该企业适用的所得税税率为25%，按照10%的比例计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
要求：
判断上述事项处理是否正确，说明理由，并编制会计差错的更正分录。
答案：
资料一，该企业的会计处理不正确。
理由：签订合同的50件的可变现净值=(51-1)×50=2500(万元)，成本为2400，万元(50×48)，成本小于可变现净值，未发生减值。
未签订合同的150件的可变现净值=(47-1)×l50=6900(万元)，成本为7200万元(150×48)，成本大于可变现净值，应计提减值准备的金额为300万元，应确认递延所得税资产的金额为75万元(300×25%)。更正分录：
借：以前年度损益调整100
贷：存货跌价准备100
借：递延所得税资产25
贷：以前年度损益调整25
资料二，该企业的会计处理不正确。
理由：使用寿命不确定的无形资产不计提摊销。假设该无形资产账面原值为A，税法上摊销计算的计税基础=A-120,账面价值A大于计税基础，应确认递延所得税负债30万元。
更正分录：
借：累计摊销120
贷：以前年度损益调整120
借：以前年度损益调整30
贷：递延所得税负债30
综上：结转：“以前年度损益调整”的贷方余额=-100+25+120-30=15(万元)。
借：以前年度损益调整15
贷：盈佘公积1.5
利润分配一未分配利润13.5
34.
2017年1月1日，甲公司以银行存款5700万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。
资料一：2017年1月1日，乙公司所有者权益的账面价值为5900万元，其中：股本2000万元，资本公积1000万元，盈余公积900万元，未分配利润2000万元。除存货的公允价值髙于账面价值100万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。
资料二：2017年6月30日，甲公司将其生产的成本为900万元的设备以1200万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存支付货款，
并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5年，预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
资料三：2017年12月31日乙公司将2017年1月1日库存的存货全部对外出售。资料四：2017年度，乙公司实现净利润600万元，提取法定盈余公积60万元，宣告并支付现金股利200万元。不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
要求：
(1)分别计算甲公司在年1月1日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。
(2)编制2017年1月1日合并，工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。
(3)编制甲公司2017年1月1日与合并资产负债表柑关的抵销分录。
(4)编制2017年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。
答案：
(1)2017年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值=5900+100=6000(万元)。商誉=5700-6000×80%=900(万元)。少数股东权益=6000×20%=1200(万元)。
(2)
借：存货100
贷：资本公积100
(3)
借：股本2000
资本公积1100(1000+100)
盈余公积900
未分配利润2000
商誉900
贷：长期股权投资5700
少数股东权益1200
(4)
借：存货100
贷：资本公积100
借：营业成本100
贷：存货100
将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：
借：长期股权投资400[(600-100)×80%]
贷：投资收益400
借：投资收益160
贷：长期股权投资160
调整后的长期股权投资的账面价值=5700+400-160=5940(万元)。
借：股本2000
资本公积1100
盈余公积960(900+60)
未分配利润2240(2000+600-100-60-200)
商誉900
贷：长期股权投资5940
少数股东权益1260
借：投资收益400
少数股东损益100
年初未分配利润2000
贷：年末未分配利润2240
对所有者(或股东)的分配200
提取盈余公积60
借：营业收入1200
贷：营业成本900
固定资产300
借：固定资产30
贷：管理费用30