公认会计原则

第17章公認會計原則

題1

(A) 試為一家經營辦公室設備貿易業務的企業，把下列各項目分為收益支出和資本支出：

(i) 安裝在貨車上的安全設備

(ii) 更換已損壞的小型貨車前燈

(iii) 購入供企業使用的辦公室設備

(iv) 追收過期欠款所招致的法律費用

(v) 重新裝修陳列室的成本

(vi) 搬遷辦公室的工人工資(6分)

(B) 試指出下列各種情況應用了哪一項會計概念或原則：

(i) 公司的其中一位股東宣佈破產，但該公司的會計師仍按繼續經營的基礎記錄企業的交易。

(ii) 企業預付了下一財政年度的差餉。在本財政年度，會計師從差餉帳戶中扣除相關的款項。

(iii) 公司的一名銷貨債務人流失了很多主要客戶，因而出現財政困難。會計師決定為這名銷貨債務人的帳戶作呆帳準備。

(iv) 企業的存貨按購買成本入帳，而不是按市值入帳。

(v) 東主的個人娛樂支出並沒有記錄在企業的帳冊內。(5分)

答案

(A) (i) 資本支出(1分)

(ii) 收益支出(1分) (iii) 資本支出(1分) (iv) 收益支出(1分) (v) 資本支出(1分) (vi) 收益支出(1分)

(B) (i) 企業個體概念(1分)

(ii) 應計概念(1分) (iii) 穩健保守概念(1分) (iv) 歷史成本原則(1分) (v) 企業個體概念(1分)

題2

(a) 試簡略地解釋下列的會計概念：

(i) 繼續經營(2分)

(ii) 企業個體(2分)

(b) 指出下列各項支出分別屬於哪一種類別（收益／資本）：

$

(i) 汽車的保險費5,000

(ii) 貨倉新擴建部份塗油漆的成本49,000

(iii) 維修及保養費9,800

(iv) 購買新貨車200,000

(v) 安裝新空調設備的工資8,000

(vi) 債券利息支出15,000 (6分)

(c) 假設題(b)所示的各項開支都是某企業在截至2012年12月31日止年度招致的，但全部漏記在帳

冊內。企業在該年度的草算純利為$450,010。

作業要求：

試計算正確的純利數字。無須考慮資本支出在該年度的折舊。(4分)

答案

(a) (i) 根據繼續經營概念的假設，企業在可見的未來會繼續經營，其自用而非作轉售用途的資產

應按歷史成本計價。(2分)

(ii) 企業個體概念指出企業應被視為一個獨立個體，獨立於其他個體（包括其東主）。這個概念要求企業把自身的交易項目與其他個體（包括其東主）的交易項目分開記錄。(2分)

(b) 資本支出：(ii)、(iv) 和(v) (各1分)

收益支出：(i)、(iii) 和(vi) (各1分)

(c) 純利調整表

截至2012年12月31日止年度

$ $

調整前純利450,010 0.5 減保險費(i) 5,000 1 維修及保養費(iii) 9,800 1 債券利息(vi) 15,000 (29,800) 1 調整後純利0.5

題3

(a) 試簡略地解釋下列的會計概念或原則：

(i) 歷史成本(2分)

(ii) 穩健保守(2分)

(b) 下列各項會計處理方法是按照哪一項會計概念或原則所制定的？

(i) 企業所購入的曲別針可以使用超過一年，但會計文員並沒有把曲別針的成本列作非流動資

產。

(ii) 企業尚未支付2011年12月的租金，但相關的款項仍被記錄在租金費用帳戶，視作截至2011年12月31日止年度的費用。

(iii) 東主的私人資產並未記錄在企業的帳冊內。

(iv) 某企業在最近數年均錄得嚴重虧損，其股東並不打算繼續對企業提供財政支援。在編製本年度的財務報表時，該企業的首席財務官向董事局表示，企業的所有資產均須按市值列示。

(v) 某公司的行政總裁希望企業在本年度能夠展示較好的業績，因此打算採用直線法代替餘額遞減法計算非流動資產的折舊。該公司的財務總監反對這項建議，原因是公司在最近數年

均一直採用餘額遞減法。(5分)

答案

(a) (i) 歷史成本原則指出企業的資產應按其購買或生產成本計價，並在往後繼續以成本（而非現

行市值）為計價基礎。(2分)

(ii) 穩健保守概念要求企業在不確定的情況下進行預測時，須謹慎判斷，以避免多計企業的資產值或收益，以及少計負債或費用。(2分)

(b) (i) 重要性要則(1分)

(ii) 應計概念(1分) (iii) 企業個體概念(1分) (iv) 繼續經營概念(1分) (v) 一貫原則(1分)

題4

試列出下列各個情況所違反的會計原則或概念，並加以解釋。

(i) 最佳有限公司在2012年與領導有限公司簽訂一份為期兩年的合約，合約訂明在下年度開始，領

導有限公司須每年向最佳有限公司購入價值$1,000,000的貨品。在簽訂上述合約的年度，最佳有限公司把合約的價值$2,000,000記錄為銷售收入。(4分)

(ii) 在年結日，鴻泰有限公司的期末存貨成本為$51,000，而這批存貨的市值為$70,000。該公司的會計師把存貨值記錄為$70,000，因為她想反映存貨的真實價值。(4分)

(iii) 高洛企業的東主購買了一台電腦，並把這台電腦放在企業的辦公室內。除供消遣外，他會使用這台電腦進行個人的網上證券交易。企業的會計師把這台電腦包括在企業的辦公室設備內，並每年按成本計算10%的折舊。(4分)

(iv) 河畔有限公司在本年度的純利大幅下降。為了向潛在投資者展示較好的財務業績，公司的董事局決定改變非流動資產的折舊計算方法，以減低公司的費用，從而提升純利。(4分)

(i) 這違反了實現原則。(1分)

實現原則指出企業應在賣方售出貨品或提供服務後記錄收益。(1分)

在本個案中，企業應留待貨品在2013年開始送到領導有限公司，並獲該公司接受之後，才記錄$2,000,000的收益。每年確認的收益為$1,000,000。(2分)

(ii) 這違反了歷史成本原則。(1分)

根據歷史成本原則，資產應按原來的購買成本記錄在企業的帳冊內。除非繼續經營假設不再適用，否則企業無須考慮資產市值的變化。(1分)

因此，鴻泰有限公司的存貨值應記錄為$51,000，而不是$70,000。(2分) (iii) 這違反了企業個體概念。(1分) 企業個體概念指出，企業是獨立於其東主的個體，只有那些影響企業的交易才會入帳。(1分)

這台電腦屬於企業的東主，他使用這台電腦作私人用途，因此不應視這台電腦為企業的非流動資產。(2分)

(iv) 這違反了一貫原則。(1分)

一貫原則要求企業在採用某種會計做法（即會計政策或方法）後，除非改用另一個會計政策或方法能更準確的反映企業的實際情況，否則應一直沿用起初的會計作法。(1分)

河畔有限公司不應為展示較好的財務業績而改變折舊計算方法。(2分)

題5

(A) 試解釋下列各項會計概念或原則，並各舉一例加以說明：

(a) 繼續經營(3分)

(b) 配比(3分)

(B) 試列出下列各個情況所違反的會計概念或原則，並加以解釋。

(a) 丘先生是一家獨資企業的東主，他打算把妻子所擁有的商用物業包括在企業的非流動資產

內，並按現行市值$1,200,000計價。(4分)

(b) 某公司的期末存貨包括一批以$7,850購入的存貨，這批存貨只能按$5,000的價值出售。公

司的會計師決定繼續按成本為這批存貨計價，而不按其市值計價。(4分)

(A) (a) 繼續經營概念假設企業在可見的將來會繼續經營，意思是企業沒有結業的意向或需要，也

不會大幅削減營業規模。(2分)

例子

非流動資產是按歷史成本計價，而非按現行市值計價。這是因為根據繼續經營概念的假設，企業會一直經營下去，並有充分的時間按預期目的使用資產和收回資產的成本。(1分)（任何合理的答案）

(b) 根據配比概念，每個會計期確認的費用要與費用在同期內所帶來的收益或利益相配。(2分)

例子

非流動資產會帶來長期利益，因此它的成本不應全數在購置期內當作費用註銷，而應在使

用年限內分攤這些資產的成本（即計算折舊）。(1分)

（任何合理的答案）

(B) (a) 這違反了企業個體概念。(1分)

這個概念指出企業應被視為一個獨立於其東主的個體。因此，除非丘先生的企業使用該物

業，否則夫婦二人的私人交易及私有資產，都不應記錄在企業的帳冊內。假設丘先生的企

業使用該物業，企業應把相關的交易列作丘太太向企業提供貸款。所需的會計分錄如下：

借記物業$1,200,000

貸記丘太太的貸款$1,200,000 (2分)

企業不應把物業視為丘先生投入的資本，因為根據企業個體概念，丘太太與丘先生是兩個

獨立的個體。(1分)

(b) 這違反了穩健保守概念。(1分)

穩健保守概念要求企業為可能出現的費用或損失作出準備，無論金額是否確定。這種做法

可避免多計企業的資產淨值或純利。(1分)

應用穩健保守概念的其中一個常見例子是運用成本與市價孰低法為存貨計價。如果存貨的

市價（即變現淨值）比成本低，企業便須把存貨價減值至市價，所需的會計分錄如下：

借記損益帳—期末存貨$2,850 ($7,850 $5,000)

貸記存貨$2,850 (2分)

題6

趙先生是一家貿易企業的東主，該企業經營時鐘售賣的業務。趙先生審查企業的會計師所編製的決算表後，提出下列三條問題：

(i) 「為甚麼我所提供的服務並沒有計入企業的帳冊內？假設我聘請一名員工代替我的工作，我最少

須要支付他$200,000的年薪。你不是應在損益表上把這個金額計算為工資嗎？」

(ii) 「我們的小型貨車保養得非常好。為甚麼我們還要計算小型貨車的折舊？」

(iii) 「你把我取用的時鐘視作提用，但如果我沒有這個時鐘的話，我或許無法準時上班。因此，你不是應把這個時鐘的成本視作企業的費用嗎？」

作業要求：

試向趙先生解釋上述的各種情況所應用的會計原則或概念。(9分)

答案

(i) 貨幣量度單位概念(1分)

根據貨幣量度單位概念，企業所進行的交易和發生的事件都是以貨幣單位記錄。企業不應把無法以貨幣單位客觀地量度的項目入帳。由於會計師無法以貨幣單位客觀地量度獨資企業東主所提供的服務價值，因此這個項目不應記錄在帳冊內。(2分)

(ii) 配比概念(1分)

根據配比概念，每個會計期確認的費用要與費用在同期內所帶來的收益或利益相配。由於小型貨車可為企業帶來數年的利益，因此其成本應在它為企業帶來利益的年度內分攤，當作折舊費用註銷。(2分)

(iii) 企業個體概念(1分)

根據企業個體概念，企業被視為一個獨立於其東主的個體。東主取去企業的時鐘自用，而不是作業務用途，因此應被視作提用。(2分)

題7

試指出下列各種情況所應該應用的會計概念或原則，並加以解釋。

(i) 某企業的東主希望以遠高於成本的價值把機器入帳。他認為其他人並不知道機器的真實價值。他

應該按照自己的估值入帳嗎？(3分)

(ii) 企業的一名債務人尚未清還欠款。該筆債項涉及龐大的金額，並已拖欠超過半年。企業所提供的正常信用期限為30日。企業的東主認為在市場情況得以改善後，這名債務人便能夠還款。企業應為這個債務人的欠款作呆帳準備嗎？(3分)

(iii) 某企業在截至2011年12月31日止年度購入一批貨品，但延至2012年度才償還貨款。企業的東主不明白為甚麼這項交易應視作2011年度的購貨。(3分)

(iv) 市場情況的改變影響了兩類存貨的售價。甲類貨品現可以遠高於成本的價格出售；乙類貨品則只能以低於成本的價格出售。企業的會計師按成本為甲類貨品計價，卻按變現淨值為乙類貨品計價。為何他採取這種做法？(3分)

(i) 東主不應該這樣做，因為這會違反客觀性原則。(1分)

客觀性原則要求會計信息須建基於事實，以及可被核實。在本個案中，東主的估值只屬他的個人意見，並非建基於事實。由於按成本量度資產價值較為可靠和客觀，因此機器應按成本計價。

(2分) (ii) 企業應按照穩健保守概念，就該債務人的欠款作呆帳準備。(1分)

根據穩健保守概念，企業為可能出現的費用或損失作出準備，無論金額是否確定。這種做法可避免多計企業的資產淨值或純利。(2分)

(iii) 這種做法應用了應計概念。(1分) 根據應計概念，費用應在招致時（2011年）確認，而不是在付款時（2012年）確認。(2分) (iv) 這種做法遵從了穩健保守概念。(1分)

應用穩健保守概念的其中一個常見例子是運用成本與市價孰低法為存貨計價。根據這個方法，存貨是按成本與市價（即變現淨值）的較低者計價。由於乙類存貨只能以低於成本的價格出售，因此應按變現淨值計價。甲類存貨則應按成本計價。(2分)

題8

(A) 試解釋下列各項會計概念或原則，並各舉一例加以說明：

(a) 實質重於形式(4分)

(b) 及時性(4分)

(B) 成嘉迪的會計師為她的企業編製了截至2013年12月31日止年度的決算表。她在審查報表後提

出下列問題：

(i) 「我從私人的投資中賺取了$100,000的利潤。為甚麼我不能在企業的損益表上顯示這項收

益？」

(ii) 「在2月1日，我的叔叔向企業提供$100,000的貸款，他收取10%的年息。他容許我在10年後才償還本金及累積利息，那為甚麼2013年2月1日到12月31日的利息會出現在截

至2013年12月31日止年度的損益表上，並視作企業的費用？」

(iii) 「雖然其他人不同意我的看法，但我認為企業的辦公室裝置較其在資產負債表上所顯示的價值高三倍。為甚麼我不能在資產負債表上顯示我的估值？」

作業要求：

根據適用的會計概念和原則，向成嘉迪解釋她所提出的疑問。(9分)

(A) (a) 實質重於形式原則指出企業應按交易及事件的實質和經濟現實決定會計的處理和展示方

法，而不是單看其法定形式。(2分)

例子

甲公司在年結日前以現銷方式向乙公司出售成本為$200,000的辦公室設備，售價為

$330,000。同日，兩家公司簽訂協議書，訂明乙公司可使用這些辦公室設備六個月，然後退

還，取回全數款項。

從表面上來看（即法定形式），上述的交易是一宗普通的銷貨交易。實際上，這是一宗由

乙公司向甲公司提供貸款的交易。乙公司可免費使用這些設備六個月，並在退還後獲得全

數退款。甲公司把上述交易記錄為銷貨，便能改善其盈利能力和變現能力。實際上，這項

交易應視作乙公司向甲公司提供貸款。在甲公司的帳冊內，這項交易應記帳如下：

借記銀行存款$330,000

貸記乙公司的貸款$330,000 (2分)

(b) 有價值的會計信息必須是及時的，即企業應在事件發生後的一段短時間內提供信息。

(2分) 例子

根據香港交易所的上市規則，在主板上市的公司必須在會計年度終結後的三個月內刊發年

度業績公告（適用於會計期在2010年12月31日或以後終結的企業），亦要在半年度終結

後的兩個月內刊發半年度業績公告（適用於會計期在2010年6月30日或之後終結的企

業）。(2分)

(B) (i) 企業個體概念並不容許這種做法。企業被視為一個獨立於其東主的個體。東主在私人投資

賺取的利潤與企業無關，不應展示在企業的損益表上。(3分)

(ii)這種做法應用了應計概念。根據應計概念，費用應在招致時確認，而不是在付款時確認。

即使企業要到2023年才須償還利息，但企業在2013年2月1日到12月31日期間已招致

了利息費用。(3分)

(iii)歷史成本原則和客觀性原則並不容許這種做法。歷史成本原則要求企業按原來購買成本為資產計價；客觀性原則要求會計信息須建基於事實，以及可被核實。歷史成本是量度資產

值最客觀的標準，而東主對辦公室裝置的估值則並非客觀的標準。因此，辦公室裝置應按

成本（減累計折舊）顯示在資產負債表上。(3分)

題9

試指出下列各種情況所應該應用的會計概念或原則，並加以簡單解釋。

(a) 某企業的東主發現存貨的現行市值高於資產負債表上所展示的價值。她應該按較高的價值在資產

負債表上展示存貨嗎？(2分)

(b) 某獨資經營者希望把他的住所包括在他的企業的資產負債表內，藉此提升企業的價值。他應該這

樣做嗎？(2分)

(c) 某企業的東主認為他的聰明是企業的一項重要資產，所以應在資產負債表上列作一項資產。他可

以這樣做嗎？(2分)

(d)某公司在上年度的表現欠佳。該公司的董事局打算在本年度把資產的折舊方法由直線法改為餘額

遞減法。這將會減低折舊費用，從而大幅提高純利。公司應該這樣做嗎？(2分)

答案

(a) 她不應該這樣做。她應遵從穩健保守概念，按成本與變現淨值孰低法為存貨計價。由於存貨的變

現淨值比成本高，因此她應按成本在資產負債表內為存貨計價。(2分)

(b) 他不應該這樣做。除非東主的私人資產是作業務用途，否則他不應把這些資產包括在其企業的資

產負債表內。這樣做是遵從企業個體概念。(2分)

(c) 他不可以這樣做。客觀性原則及貨幣量度單位概念並不容許這種做法。聰明不能以客觀的方法來

量度，也無法以貨幣單位作記錄。(2分)

(d) 公司不應該這樣做，因為這會違反一貫原則。一貫原則要求企業在採用某種會計做法後，便應一

直沿用下去。只有當現行的會計做法不再合用時，企業才可作出改變。為了提高純利而改變折舊方法，並不是一個正當的理由。(2分)

題10

試指出下列各種情況所應用或違反的會計概念或原則，並加以簡單解釋。

(a) 某公司在2012年12月31日（財政年度終結日）接到一份巨額訂單。這批貨品會在一個月後交

貨，而公司把這項交易包括在2012年度的銷售收入內。這種做法正確嗎？(2分)

(b) 在2014年1月，李東有限公司的20名售貨員各獲發1,000張商業卡片。每名售貨員所獲發的卡

片的成本為$100，數量足夠三年使用。公司的會計師把這些卡片的成本全數當作截至2014年12月31日止年度的費用。為甚麼他會這樣做？(2分)

(c) 某公司在2011年初購入一輛成本為$200,000的新小型貨車。該輛小型貨車的預計使用年限為五

年，其成本應全數確認為2011年度的費用嗎？(2分)

答案

(a) 這種做法不正確。公司違反了實現原則。企業不應在接到訂單時確認收益，因為銷貨交易在2012

年的年底尚未完成。(2分)

(b) 這是因為會計師把這項支出視為不重要的項目。即使卡片的成本屬於資本支出，但金額卻微不足

道。所以，會計師並沒有把這項支出記錄為購入非流動資產，然後在使用年限內計算折舊。

(2分)

(c) 不應該，因為這會違反配比概念。這輛小型貨車的預計使用年限為五年，因此企業應在五年

內，每一年都把貨車成本的五分之一註銷為折舊費用。(2分)