甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿
审计工作底稿练习题及答案
第六章审计工作底稿 一、单项选择题 1、在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是（）。 A、应收账款函证回函结果汇总表 B、存货盘点记录表 C、计算加总有误的应付账款明细表 D、用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表 2、根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是（）。 A、归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿 B、在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响 C、在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加 D、如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员 3、下列有关审计工作底稿的归档期限的说法中，不正确的是（）。 A、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内 B、如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿无须进行归档 C、如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案 D、对于顺利完成审计工作的项目，会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年 4、在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是（）。 A、在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换 B、发现以前工作底稿中有计算错误，注册会计师进行涂改修正，影响原所做的结论 C、有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁 D、注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号 5、下列有关审计工作底稿的说法中不正确的是（）。 A、细节测试和实质性分析程序的审计工作底稿所记录的内容有所不同，但两类审计工作底稿都应当充分、适当地反映注册会计师执行的审计程序 B、注册会计师编制审计工作底稿的目的是为了提供充分适当的记录，作为审计报告的基础，同时也为证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作提供证据 C、注册会计师对所有审计工作底稿的归档期限均为审计报告日后60天内 D、归档后修改工作底稿时，在对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，可采用增加新信息的方式予以修改
小企业财务报表审计工作底稿汇总表
小规模企业财务报表审计工作底稿目录总表 一、工作底稿总目录 注：“档案册号格式”为X/Y， Y表示共Y册，X表示第X册。 二、审计报告意见类型 1.标准意见 2.强调段无保留意见 3.保留意见 4.无法表示意见 5.否定意见 6.其他 三、审计组主要成员表 四、底稿移交记录
移交人：验收人：接交人：
报告正本目录 填表说明： 1．审计报告正本：含已审报表、附注等。 2．管理建议书正本：不是正式的报告，如仅提供存在问题清单、说明等，也放在此处。 3．其他相关业务报告、说明正本：包括与该项目有关的各种专项报告、说明等；如有多个报告，则依次在本表列出，索引号依次为GC-1、GC-2、GC-3等。 4．上述报告如有修订，应放置修订后的正本，即已排版签字盖章，除不含封面封底、不装订外，其他内容和形式与发出的报告完全一致。修订前的报告不再保留。 5．存放本册的底稿在“存本册”栏打勾。
小规模企业综合类工作底稿目录 说明： 1．由于小规模企业永久性底稿相对较少，可不单独整理，只须按本目录要求收集基本资料放入综合类底稿即可，也可放入上一级公司永久性档案G6--所投资企业资料中； 2．各类权证、重要合同、验资报告、评估报告、子公司底稿等均放置在相关科目的实质性底稿中，下年度如未变化可编制交叉索引。
小规模企业业务类底稿目录 说明： 1．完成阶段部分底稿及其他本规程未提供但根据目录、程序表应完成的工作，编制底稿时可从天职业规201号-207号取得，并按业规102号《业务项目分级控制》规定简化执行。 2．本规程中规定的“适用范围”是一般标准，外勤主管可根据具体情况报项目负责经理批准后进行适当修改。
高级财务会计之合并会计报表
《高级财务会计》第三章教学辅导 第三章合并会计报表——股权取得日的合并会计报表 第一节合并会计报表概述 合并会计报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表（以后均称其为个不会计报表）为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流淌情况的会计报表。 一、编制合并会计报表的目的 合并会计报表能够弥补母公司个不会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。编制合并会计报表的目的在于： （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司债权人提供决策有用的信息
（三）为母公司治理者提供有用的信息（四）为有关政府治理机关提供有用的信息二、合并会计报表的构成 合并会计报表要紧包括以下几种： （一）合并资产负债表 （二）合并利润表 （三）合并利润分配表 （四）合并现金流量表 (五)合并会计报表附注 三、合并会计报表的合并理论 几个差不多概念： 操纵和权益性资本：
操纵指统驭一个企业的财务和经营政策，籍此从该企业的活动中猎取利益的权利。 如何理解操纵： A．操纵不同于阻碍。掌握操纵权的公司能够统驭被操纵公司的财务政策和经营政策，它有足够的把握可能对方公司会按本公司的意图从事各项经营活动，能够使对方公司的经营活动像本公司的经营活动一样展开。而一个公司对另一个公司施加阻碍，能够是各种各样的情况，一般来讲，其力度要小于操纵。 B．操纵是一种权利。推断操纵是否存在的标准，在因此否有操纵的权利，而不在因此否实际施加了操纵。一个公司实施对另一个公司的操纵，其方式是多种多样的，既能够是主动的，也能够是被动的。这种操纵的权利，在股份公司中表现为在股东大会上的“表决权”。
合并报表工作底稿编制方法及技巧
第八章：机械故障诊断的新发展 学号： 姓名：管庆磊 日20月5年2014日期： 提纲模糊诊断8.1 ?灰色诊断8.2 ?机械故障
诊断的发展趋8.3 结束语?河南工业大学月122019年11日星期三2 模糊诊断法8.1 模糊的概8.1.1 模糊数学的相关知 8.1.2 ?模糊控8.1.3 ?河南工业大学年20191211月日星期三3 模糊的概念8.1.1 是指事物本身的概念不
清楚模糊性 本质上没有确切的定义，在量上没有确定界限的 一种客观属性，研究和 处理模糊性的数学方 法主要是模糊数学。河南 工业大学 2019年1112月日星期三4 中，模糊性主要表现为：在机械故障诊断?检测 目标和外部条件的模糊
性、载荷与环境因素的模糊性。另外，模糊性广泛存在于结构的材料特?性、几何特征、载荷及边界条件等方面。 河南工业大学年20191211月日星期三5 模糊逻辑本身并不模糊，基于模糊集理论的?而是用来对“模糊”进行处理以达到消除模糊的逻辑。模糊逻辑本身是一种精确的方法，
只是其处?它理的对象是一些不精确、不完全的信息。语的最大特点是能够比较自然地处理人类的言信息和知识。河南工业大学年20191211月日星期三6 模糊实例 在现实生活中并不是所有的事物都能用清晰的概念来描述，如: 风的强弱人的胖瘦年龄大小个子高低 河南工业大学2019年12月11日星期三7
模糊集合的背景美国加利福尼亚大学自动年1965 查德）或控制专家L.A Zadeh （扎德教授发表论文《模糊集合论》，并提出了模糊集合用以描述模糊概念。河南工业大学年20191211月日星期三8
企业集团母子公司合并财务报表模式
第六节合并财务报表 一、合并财务报表概念 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。 二、合并财务报表范围的确定 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 （三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 （四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。 三、编制合并财务报表的程序 （一）对子公司的个别财务报表进行调整 编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司 对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。 （二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在
审计(2016) 第06章 审计工作底稿 课后作业
审计(2016) 第六章审计工作底稿课后作业 一、单项选择题 1. 以下关于审计工作底稿的表述中，不正确的是（）。 A.审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录 B.审计证据是审计工作底稿的载体 C.审计工作底稿是出具审计报告的基础 D.审计工作底稿形成于审计过程，也反映整个审计过程 2. 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论等。其中，有经验的专业人士可以不具备的特质是（）。 A.了解与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题 B.了解审计过程 C.了解被审计单位所处的经营环境 D.在会计师事务所长期从事审计工作 3. 以下有关审计工作底稿的说法中，不正确的是()。 A.注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿 B.每张工作底稿都能直接为财务报表是否存在重大错报提供证据 C.审计工作底稿是注册会计师对财务报表出具审计报告的基础 D.审计工作底稿能为注册会计师是否遵循了审计准则提供证据 4. 在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是（）。 A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果 B.注册会计师不能实现相关审计准则规定的目标的情形 C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形 D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿 5. 以下针对以电子形式存在的工作底稿的说法中，不正确的是()。 A.以电子形式存在的工作底稿应当能转换成纸质形式的工作底稿 B.转换成纸质形式后，无须单独保存以电子形式存在的工作底稿 C.转换成纸质形式后，仍应单独保存以电子形式存在的工作底稿 D.以电子形式存在的工作底稿应与纸质形式的工作底稿一并归档 6. 在确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的因素不包括（）。 A.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性
审计工作底稿编制要求内容
审计工作底稿编制要求 1.总体要求 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解：按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。 2.审计工作底稿构成 2.1审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在，通常包括： (1)审计业务约定书 (2)总体审计策略与审计总结 (3)具体审计计划 (4)程序表 (5)客户填报明细表及提供的未审财务报表、审计报告 (6)审定表 (7)调查访谈问询表或记录 (8)分析表及分析程序，如交易和余额分析，重要比率和趋势分析等 (9)核对及计算表 (10)抽样检查表 (11)询证函回函客户声明或说明 (12)观察及监盘或抽盘记录 (13)问题讨论与沟通 (14)咨询记录 (15)有关重大事项的往来函件 (16)客户文件记录摘要与复印件（如合同协议等），这些文件包括：企业法律和组织结构信息，重要的法律文件、协议和会议纪要等 (17)项目组及所内部审批文件 (18)审计人员执行审计的过程记录，如对执行审计程序的性质、时间、范围和结果的记录；由其他审计师审计的对财务报表组成部分所执行的记录；同其他审计师、专家和其他第三方交流的记录等
(19)审计人员获取的审计证据，如关于了解会计和内控系统的证据、重要审计领域审计结论 (20)其他有助于形成审计结论的资料 2.2关于程序表 本底稿包括的审计程序系标准程序,在实际工作中，项目经理应根据被审计单位具体情况裁剪审计程序表，审计助理人员根据裁剪后的审计程序表实施审计程序，即不需要实施的审计程序应当删除，追加的审计程序应当补充至程序表中。 如何选择实施审计程序非常重要，总体原则是质量与效率并重，即执行的程序恰到好处，以最少的工作量获取能够支持审计结论的充分适当审计证据。程序表中列举的程序执行的详略程度取决于： ——风险评估结果 ——审计对象的复杂程度 ——重要性 ——审计人员的专业能力和经验 2.3关于明细表 明细表系会计科目审计的总导引底稿，由被审计单位提供，地位十分重要。一般情况下，明细表尽可能填列详细些。对于客户已经编制了明细表的，取得项目经理分拆的本科目明细表，并转换为底稿版；对于客户未编制明细表的，按照项目经理下发的模板填写各科目明细表。 本所“企业填报明细表”单列于工作底稿中，便于审计人员进场前或进场后将该空白明细表提供给审计客户，由被审计单位填报，以提高审计工作效率。 2.4关于审定表 (1)未审数：未审数应确保与被审计单位最终提供的已盖章未审报表数据相一致。 (2)调整数：在底稿编制人移交底稿至项目经理前，如客户已确定是否调整，则应将调整情况写到调整数当中；如在底稿编制人移交底稿至项目经理前，客户尚未确定是否调整，则应先假设客户同意调整，再将调整情况写到调整数当中。如底稿编制人移交底稿至项目经理后，客户不同意进行调整，应修改相关底稿，以与最终审定报表一致。 (3)审定数：根据未审数、调整数的确定而确定。 (4)审计过程中识别出的错报事项：即审计调整分录过入，并简要说明错报调整的原因。
合并会计报表的实例分析
合并会计报表是会计实务中具有相当难度的问题之一。无论是企业集团的会计实务操作还是应对相关会计职称和注册会计师考试，在合并会计报表抵销分录编制的基本思路上均有作进一步阐析的必要。本文以注册会计师《会计》教材实例为对象，阐析合并报表的基本思路，并进行分析： 一、合并资产负债表 例：某母公司对其子公司长期股权投资数额3万元，拥有该子公司80%的股份。该子公司所有者权益总额为3.5万元。其中，实收资本为2万元，资本公积8千元，盈余公积1千元，未分配利润为6千元。 编制抵销分录如下： 借：实收资本20 000 资本公积8 000 盈余公积 1 000 未分配利润 6 000 合并价差 2 000 贷：长期股权投资30 000
少数股东权益7 000 二、合并利润表与利润分配表： 承前例，子公司本期净利润为8 000元，母公司对子公司本期投资 收益为6 400元，子公司少数股东本期收益为1 600元，子公司期初未分配利润3 000元，子公司本期提取盈余公积1 000元，分配出应付利润4 000元，未分配利润6 000元。 编制抵销分录如下： 借：投资收益 6 400(母公司的投资收益作为内部投资必须抵销) 少数股东收益 1 600(子公司本期净利润8 000中有20%是少数 股东收益而非企业集团所得，但也体现在于公司的个别报表上，必须抵销)。 年初未分配利润 3 000(从企业集团本年角度看，该年初未分配 利润去年已经抵销过，又作为本期可供分配的利润，因此必须与今年的期末未分配利润相抵销)。 贷：拥职盈余公积 1 000(冲销子公司利润分配表上的提取盈余
公积，实质上是冲销母公司提取的盈余公积) 应付利润 4 000(冲销际公司利润分配表上的应付利润实质上是冲销母公司的应付利润) 未分配利润 6 000(冲销子公司利润分配表上的未分配利润实质上是冲销母公司的未分配利润) 这样，客观上就将子公司包括提取盈余公积在内的税后分配全部抵销了。但是公司法规定：盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)必须由单个企业按照本期实现的税后利润计提(即各公司计提的盈余公积必须单独体现)，所以，又必须再将子公司已经被全部抵销的盈余公积部分重新调整回来。(注：重新调整盈余公积时，必须从企业集团角度出发，仅调增属于企业集团的80%的盈余公积)编制如下抵销分录： 借：提取盈余公积800 贷：盈余公积800 三、以CPA教材合并利润表及利润分配表工作底稿为例具体分析： 分析如下：
合并报表工作底稿的编制方法及技巧
合并报表工作底稿的编制方法及技巧 一、抵销分录如何登入工作底稿 （一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 ２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 ３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表 １、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 ２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表 １、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 ２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 ３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算 （一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益 （二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益 （三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数 说明： 关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。 合并报表六大抵消分录 ㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润
合并报表工作底稿(精品文档).doc
合并报表工作底稿 项目甲公司子公司A 子公司B 合计数 调整分录抵消分录 少数股东权益合并数方贷方借方贷 借方 资产负债表 流动资产： 货币资金- - 交易性金融资产- - 应收票据- - 应收账款- - 预付款项- - 应收股利- - 其他应收款- - 存货- - 其他流动资产- - 流动资产合计- - - - - - - - 非流动资产：- 可供出售金融资产- - 持有至到期投资- - 长期股权投资8,000.00 8,000.00 8,000.00 固定资产- - 在建工程- - 无形资产- - 商誉- - 其他非流动资产- - 非流动资产合计8,000.00 - - 8,000.00 - - - 8,000.00 资产总计8,000.00 - - 8,000.00 - - - 8,000.00 流动负债： 短期借款- - 交易性金融资产- - 应付票据- - 应付账款- - 预收账款- - 应付职工薪酬- - 应交税费- -
应付股利- - 其他应付款- - 其他流动负债- - 流动负债合计- - - - - - - - 非流动负债： 长期借款- - 应付债券- - 长期应付款- - 其他非流动负债- - 非流动负债合计- - - - - - - - 负债合计- - - - - - - - 股东权益： 股本10,000.00 5,000.00 15,000.00 15,000.00 资本公积5,000.00 1,000.00 6,000.00 6,000.00 盈余公积2,000.00 1,000.00 3,000.00 3,000.00 未分配利润3,000.00 3,000.00 6,000.00 6,000.00 股东权益合计20,000.00 10,000.00 - 30,000.00 - - - 30,000.00 少数股东权益- 负债和股东权益总计20,000.00 10,000.00 - 30,000.00 - - - 30,000.00 项目甲公司子公司A 子公司B 合计数 调整分录抵消分录 少数股东损益合并数借方贷方借方贷方 利润表 一、营业收入- - 减：营业成本- - 营业税金及附加- - 销售费用- - 管理费用- - 财务费用- - 资产减值损失- - 加：公允价值变动收益- - 投资收益- - 二、营业利润- - - - - 加：营业外收入- - 减：营业外支出- - 三、利润总额- - - - - 减：所得税费用- - 四、净利润- - - - -
新准则下的合并报表工作底稿
新准则下的合并报表工作底稿 新准则下如何改进合并报表工作底稿 新准则下取消利润分配表，将所有者权益变动表归为主表，实务中经常会听到报表 勾稽关系出问题而不好发现的问题，有人甚至认为:原来的利润分配表可以编制试算平 衡表，现在的所有者权益变动表则无法实现等等，带着这些问题，笔者认真研究了一下 所有者权益变动表，发现:所有者权益变动表较原来的利润分配表信息更加全面、充分， 不但采用更为详细的方式(矩阵)列示所有者权益的变动，而且贯彻了目前国际通行的 全面收益的理念，不再是将资产负债表中所有者权益项目简单重复列示。另外笔者发现， 只要对我们原来使用的合并工作底稿、试算平衡表稍做一点改动，即可以满足我们日常 审计工作的需要，同时又可以形成一套格式简单、数据来源正确、勾稽关系清晰的工作 底稿，以下就以合并工作底稿的试算平衡为例，作一下说明，同时附上excel 表样及相关 公式设置(见附件): 一、修改合并工作底稿试算格式
经过对所有者权益变动表逐项分析，设计出所有者权益各项目的试算平衡项目(你 可以把它们想象成明细项目，类似于现金流量表项目)，用下表格式替代原来合并工作底 稿的利润分配表部分: 合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方一、股本上年年末余额前期差错更正股东投入股本资本公积转增股本盈余公积转增股本其他股东权益内部结转对股本的影响二、资本公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入资本公积的利得和损失股东投入股本股份支付计入股东权益的金额其他计入股东投入和减少股本 合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方其他利润分配资本公积转增股本其他股东权益内部结转对资本公积的影响三、库存股上年年末余额其他股东权益内部结转对库存股的影响四、盈余公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正其他直接计入盈余公积的利得和损失提取盈余公积其他利润分配盈余公积转增股本盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对盈余公积的影响五、未分配利润上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于母公司所有者的净利润其他直接计入未分配利润的利得和损失提取盈余公积对股东的分配其他利润分配盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对未分配利润的影响六、少数股东权益上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于少数股东的净利润可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入
合并报表审计底稿(C类)
xx公司 xx年度财务报表审计合并报表审计工作底稿
合并报表审计工作底稿目录 索引号项目是否适用C01合并计算表见电子底稿C02合并抵销分录表见电子底稿 见电子底稿C03合并范围内部往来（余额）统 计表 见电子底稿C04合并范围内部交易（发生额） 统计表 C05子公司审计工作底稿（一） C06子公司审计工作底稿（二） 1、 C01、C0 2、C0 3、C04为电子底稿，且均以审定后的 母、子公司个别报表为基础编制，不应将个别报表的 调整分录和合并抵销分录一起列示。 2、C05是指由其他会计师事务所审计的子公司，C06是指由 本所审计但不单独出具审计报告的子公司。
子公司审计工作底稿（一）编制说明：本部分反映由其他会计师事务所审计的子公司工作底稿，即利用其他注册会计师工作，一般至少包括该子公司的审计报告和商请配合函、关联方事项询证函；如有多家子公司，应按如下目录逐一编制；由本所审计的子公司工作底稿不在本处反映。 序号 子公司名称 索引号 1 xx公司 2 xx公司 3 xx公司
xx公司审计工作底稿 1、 审计报告 C05/1/1 2、 商请配合函 C05/1/2 3、 关联方事项询证函 C05/1/3
C05/1/2 商请配合函 xx会计师事务所： 我们接受委托，对xx集团公司20x1年12月31日的合并资产负债表、20x 1年度的合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表以及财务报表附注进行审计。xx 公司是xx集团公司的一个重要组成部分，xx公司的财务信息包含在xx集团公司的合并财务报表中，且贵所承担了xx公司的财务报表审计工作，希望贵所能够予以配合。 以下是需要贵所予以配合的领域： 一、请贵所就以下事项予以确认： 1、按照我们与xx集团公司的约定，我们将于20x2年xx月xx日完成审计工作，请贵所在20x2年xx月xx日之前完成xx公司的财务报表审计工作； 2、我们与xx集团公司管理层商定，拟于20x2年xx月xx日与xx公司及贵所会谈； 3、本次审计中，本所将指定xx（联系人姓名）负责与贵所联系，请贵所指定相应人员与我们联系。我们的联系方式是（电话、地址、电子邮件等）； 4、我们将在必要时参与贵所对xx公司财务报表实施的审计工作。 二、审计过程中，如果我们注意到可能影响贵所审计工作的重大事项，我们会及时告知贵所；如果贵所注意到影响我所工作的重大事项也应及时告知我们。这些事项包括： 1、对适用于xx集团公司或某些组成部分运行系统的控制活动进行测试的结果； 2、根据对xx公司或与xx公司有关的内部控制实施的工作，获取的有关内部审计的结果； 3、对xx公司财务信息实施审计时获取的审计证据； 4、重大的会计、审计事项，包括会计估计和相关判断；
合并财务报表系统的设计与实现
合并财务报表系统的设计与实现 合并财务报表是指由母公司编制的,将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体,财务合并报表是综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的重要内容。近年来,国家财政部和国资委对中央企业财务信息化工作提出了更高的要求,其中强调要建设功能完善的财务信息系统,其中包含财务合并报表系统。同时,对于集团型企业,对合并报表编制的效率和准确性的要求日益增高,上市企业集团对财务报告披露的及时性、合规性与详尽程度提出了更高的要求。但是目前,仍有企业的合并报表工作处于手工处理状态,编制周期较长,工作量较大,手工管理已经无法适应新的管理要求。 所以,通过计算机系统实现合并财务报表,来提高合并报表的工作质量和效率是财务信息化建设的重要环节。合并财务报表系统从实践中形成业务框架,同时学习国内外成熟相关的系统,接纳财务专家的建议,汇集行业的最佳业务实践,形成符合财务制度要求和企业管理要求的数据处理流程。合并财务报表系统分析了实际业务的执行过程,形成六大模块:数据收集与校验、内部对账、报表汇总、抵消处理、合并报表、合并分析。合并财务报表系统提供良好的扩展性和灵活性,能够适应集团公司的组织机构变化,同时,还能够支持集团公司在不同国家上市的多种会计准则、多币种的自动转换,在集团公司法定的组织架构基础上,可以衍生多套管理组织架构,用于适应随时变化的管理需求,并对不同条件假设进行模拟合并,进行模拟合并对比分析。 本文依据一汽集团财务合并报表的实际需求,开发了合并财务报表系统。论文主要应用JAVA语言,J2EE开发平台,Oracle 10g数据库对本系统进行开发。通过应用合并财务报表系统,能够实现基于内部交易凭证、余额和发生额进行内部交易确认,实现合并财务报表编制的精细化;在数据提取、抵消、合并等各个环节避免人工操作,提高工作效率;系统提供完整性、一致性、合理性校验功能,并实现所有内部交易事项的抵消,提高合并报表的质量;对外披露的数据从统一的数据源中形成,保证交易双方信息披露一致;另外,通过系统管理整个合并的过程,保留最完整的审计线索,为今后的查询、统计和分析都提供了良好的数据基础,为信息化的管理提供快速、准确的决策依据,对提高企业的经济效益和市场竞争力具有十分重要的意义。合并财务报表系统的数据收集与校验、内部对账模块一
(整理)09年度会计报表工作底稿审计要点.
年度财务报表工作底稿审计要点 （2009年审计工作适用） 一、资产负债表各科目审计要点： （一）货币资金： 1、编制工作底稿 ⑴现金：年初数、年末余额、审定数。 ⑵银行存款：按开户银行、账号、分户列出年初数、年末余额、审定数。 ⑶其他货币资金：按外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资额各明细项目列出年初数、年末余额。 2、取证 ⑴库存现金盘点表。（会计账簿记录齐全的，应采用《小型企业财务报表审计工作底稿编制指南》第79页的《现金监盘表》）。 ⑵银行存款对账单或银行存款询证函；账面余额与对账单不符的，增附银行存款余额调节表。 ⑶其他货币资金：银行存款对账单或银行存款询证函。 （二）短期投资： 1、编制工作底稿：按股票投资、债券投资、基金投资和其它列出明细项目的年初数、年末余额、审定数。 2、取证：获取证券投资询证函或债券盘点表。 （三）应收票据： 1、编制工作底稿：按银行承兑汇票或商业承兑汇票列明各票据出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否属带息票据、票据金额及本期应收票据贴现情况等内容。 2、取证：获取应收票据复印件。
（四）应收股息和应收利息： 1、编制工作底稿：按明细项目列出年初数、年末余额、审定数。 2、检查应收股利、应收利息当期和期后的收款情况，检查应收股利、应收利息的内容，比较应计利息、已计利息是否存在差异，是否均为已到期尚未领取的股票利息和债券利息。 3、取证：获取被投资单位的分配利润的董事会决议和财务报表;债券复印件。 （五）应收账款、预付账款、其他应收款： 1、编制工作底稿：使用《往来账项审查表》。按金额大小排序前五名，按1年以内、1-2年、2-3年、3年以上四个时段进行账龄分析，判断确定债权的存在性？ 2、取证：选取账龄长、金额大或异常的款项，实施函证。无法函证的，要附对方欠条、购销合同复印件或实施其他替代程序。 （六）存货： 1、编制工作底稿：按存货分类列出明细项目：物资采购、原材料、辅助材料、燃料、包装物、低值易耗品、自制半成品、产成品（商品）、委托代销商品、分期收款发出商品、材料成本差异、商品进销差价等的年末余额、审定数。 2、编制产品生产成本计算测试表。 （如房地产企业，对于其开发成本，要核实未售出房屋的存量建筑面积，计算平均单位成本，与已售出房屋转销的平均单位成本进行比较，判断其存在性。） 3、对存货实行监盘或抽查，检查存货入账基础的正确性、一贯性以及计价方法的正确性。关注权属，关注有无长期呆滞或残损物资。 4、取证：附存货抽查计划。实物盘点表、存货抽查表。 （七）待摊费用： 1、编制工作底稿：列出明细项目年初数、本年增加、本年摊销、年末余额、审定数。 2、检查是否按规定摊销，余额保留是否合理？ （八）长期股权投资： 1、编制工作底稿：按股权投资、其他投资分别按对子公司、合营企业、联营企业、其他企业列出明细项目年初数、本年增加、本年减少、年末余
会计中级《合并会计报表》精华篇
《合并会计报表》精华篇！ 合并会计报表 本章是历年来考试的重点章，几乎每年必出大题，大部分情况下为综合题，有时 是计算分析题。特别容易与长期投资等结合形成综合题。 重点、难点 合并范围有质和量两个标准 （1）量的标准：母公司拥有其50% 以上（50% 本身不行）的股权，可以是直接 拥有、间接拥有、直接加间接拥有；如 A 为母公司，拥有 B 公司70% 的股权；B 公 司拥有 C 公司21% 的股权；A 公司直接拥有 C 公司30% 的股权。则 C 公司应该列 入合并范围：因为在决定C公司经营、财务政策的会议上， A 公司直接拥有30% 的 表决权，而通过B 公司又拥有21% 的表决权（B 公司派出的人必定服从 A 公司的意志），从而在会议上控制了51% 的表决权。 （2）质的标准：被母公司控制的其他被投资企业，强调“控制”，有四种表现形式。 无论是量的标准还是质的标准，其实质都是“控制”。只有“控制”才能将资产合并进来(因为资产是企业拥有和控制的经济资源)。正因为如此，对那些表面上是企业 的子公司，但实际上没有控制权的企业，就不能合并进来（书中罗列的 6 种情况）。如果合并进来，合并后的资产就夸大了，就会误导会计报表的使用者。 1．关于合并报表的前期准备事项 （1）统一报表时点：因为不同时点的报表不能汇总； （2）统一会计政策：会计政策包括具体原则和具体方法，不同的会计政策将产 生不同的信息。在母子公司内会计政策应该一致，会计信息才有一致性，才是可汇 总的和可理解的； （3）对子公司股权投资采用权益法核算：因为只有采用权益法核算，才能顺利
抵销有关项目； （4）外币报表折算：如果子公司报送的是外币报表，不折算成人民币报表是不 能汇总的。 2．合并报表编制原则 （1）以个别会计报表为基础编制：直接通过个别会计报表相加得出汇总数后， 抵销重复因素，得到合并数；每年编制都是如此。这一点，在理解连续编制时尤为 重要。 （2）一体性原则：在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样 内部债权债务的抵销、内部销售收入的抵销就好理解了。这一原则是理解合并抵销 分录的关键。 （3）重要性原则：合并报表并不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而 是反映母子公司所组成的企业集团财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息，即使不抵销，也不会误导会计报表的使用者。因此，在编制合并报表时，特别强调 重要性原则的运用。 3．合并报表编制程序 （1）编制合并工作底稿：将利润表、利润分配表、资产负债表放到一个工作底 稿中，可以互相平衡。要注意三点：按照利润表、利润分配表再到资产负债表的顺 序排列是有道理的，因为在年终编表时，就是按照这一顺序进行的；在子公司多于 一个时，最好单列子公司汇总表，这样合并底稿清晰，有利于抵销；实际工作中用 电子版自动平衡，工作效率高。 （2）计算出母子公司个别报表的汇总数。 （3）编制抵销分录，这是最关键的一步，要将重要的重复因素都抵销。 （4）过入抵销分录，计算出合并数。由此可见，汇总报表是个别报表的简单相 加，而合并报表则是在汇总报表的基础上，抵销了重复性的因素而得到的，这就是
甲公司合并财务报表工作底稿
甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元 项目甲公司乙公司合计金额 调整与抵消分录 合并金额借方贷方 货币资金交易性金融资产 应收账款 存货 长期股权投资固定资产 资产总计 应付账款 应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润少数股东权益负债与股东权益合计 调整与抵消金额合计
甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日单位：万元 项目甲公司乙公司合计金额 调整与抵消分录 合并金额借方贷方 （利润表部分）营业收入 营业成本 营业税金及附加销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润归属母公司股东的净利润 （股东权益变动表的利润分配部分） 年初未分配利润净利润 提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润（资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产应收账款 存货 长期股权投资固定资产 资产总计 应付账款
应付票据 应付债券 长期借款 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 少数股东权益负债与股东权益合计 调整与抵消金额合计
甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日单位：万元 项目甲公司乙公司合计金额 调整与抵消分录 合并金额借方贷方 （利润表部分）营业收入 营业成本 营业税金及附加销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失投资收益 营业利润 营业外支出 利润总额 所得税费用 净利润 少数股东净利润归属母公司股东的净利润 （股东权益变动表的利润分配部分） 年初未分配利润净利润 提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润（资产负债表部分） 货币资金 交易性金融资产应收账款 存货 长期股权投资固定资产 商誉 资产总计
目前唯一一份编制完整的审计工作底稿
请选择一家沪市或深市上市公司，试编写以下审计工作底稿： 1、 初步业务活动程序表 被审计单位：西北轴承股份有限公司索引号：A 项目：初步业务活动财务报表截止日/期间：2011-12-31 编制：勇复核：某注册会计师 日期：2011-01-10 日期：2012-01-15 初步业务活动目标： 确定是否接受业务委托；如接受业务委托，确保在计划审计工作时达到下列要求：（1）审计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；（3）和被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动程序索引号执行人 DH 勇 1.如果是首次接受审计委托，实施下列程序： （1）和被审计单位面谈，讨论下列事项： 1）审计的目标 2）审计报告的用途 3）管理层对财务报表的责任 4）审计范围 5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 6）审计报告的格式和对审计结果的其他沟通形式 7）管理层提供必要的的工作条件和协助 8）审计师不受限制地接触任何和审计有关的记录，文件和所需 要的其他信息 9）利用被审计单位专家或内部审计师的程度（必要时） 10）审计收费 （2）初步了解被审计单位及其环境，并予以记录 （3）征得被审单位书面同意后，和前任审计师沟通 DH 勇 2.如果是连续审计，实施下列程序： （1）了解审计的目标、审计报告的用途、审计范围和时间安排 等 （2）查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告涉 及的说明事项，管理建议书的具体内容，重大事项概要等。 （3）初步了解被审计单位及其环境发生的重大变化，并予以记 录 （4）考虑是否需要修改业务约定条款，以及是否需要提醒被审 计单位注意现有的业务约定条款。 3.评价是否具备执行该项审计业务所需的独立性和专业胜任能力AA 某注册会 计师 4.完成业务承接评价表或业务保持评价表AC 某注册会 计师 5、签订审计业务约定书AD 勇 业务承接评价表 被审计单位：___西北轴承股份有限公司__ 索引号：_____AB ________
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿
合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc: 合并报表底稿 合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。 （二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。 （三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。 说明：
1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。 二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益 （二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户