各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理
专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理
一、存货跌价准备
（一）存货跌价准备的计提和转回
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。
（二）存货跌价准备的会计处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。
当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。
注意：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。
对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。
【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。
A. 1000
B. 2000
C. 9000
D. 3000
【答案】A
【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。【例题2】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。
A. －3
B. 0
C. 3
D. 2
【答案】A
【解析】甲存货的成本＝120（万元）；可变现净值为＝产成品售价130－估计加工成本10－估计销售费用2＝118（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。【例题3】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元．预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为( )万元。
A．0 B ．4
C．1 6 D．20
【答案】B
【解析】自制半成品的成本40万元，可变现净值=60-16-8=36(万元)，该项存货应计提的跌价准备=40-36=4(万元)
【例题4】某企业20×7年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0，20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。（2007年考题·单选）
A.－10
B.0
C.10
D.12
【答案】D
【解析】乙存货的成本＝100（万元）；乙存货的可变现净值为＝110-20-2＝88（万元），成本高于可变现净值，所以应计提跌价准备（100-88）＝12（万元）。
二、应收款项的减值（坏帐准备）
（一）应收款项减值损失的确认
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
（二）计提坏账准备的会计处理
企业应当设置“坏账准备”科目。当期计提的坏账准备应当计入“资产减值损失”。
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额
即：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。
企业确实无法收回的应收款项，经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账准备。已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。
企业发生坏账损失时（坏账转销）：借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。已确认并转销的应收款项以后又收回时：借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”科目，贷记“坏账准备”科目。
【例题5】下列各种情况，应计入“坏账准备”科目贷方的是（）。
A.企业对当期增加的某项应收账款计提坏账准备
B.收回过去已确认并转销的坏账
C.期末“坏账准备”账户余额为贷方，且大于计提前坏账准备余额
D.发生并转销坏账
【答案】ABC
【解析】发生并转销坏账应在“坏账准备”科目的借方反映。
【例题6】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。（2008年考题）
A.计提坏账准备
B.收回应收账款
C.转销坏账准备
D.收回已转销的坏账
【答案】ABD
【解析】转销坏账准备就是发生坏账损失，借：坏账准备；贷：应收账款；所以C选项不会引起应收账款账面价值减少。
【例题7】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（）。（2008年考题）A．坏账准备
B．存货跌价准备
C．无形资产减值准备
D．固定资产减值准备
【答案】AB
【解析】固定资产和无形资产的减值准备是不可以转回的。
【例题8】（2008年综合题的部分内容）
资料表格中已知：“应收账款”账户年初余额300万元，“坏账准备”账户年初余额30万元。本年发生的与应收账款有关的业务如下：要求作出会计处理。
（1）收到已作为坏账核销的应收乙公司账款50万元并存入银行。
借：银行存款50
贷：坏账准备50
（4）因某公司破产，应收该公司账款80万元不能收回，经批准确认为坏账并予以核销。借：坏账准备80
贷：应收账款80
（10）年末，甲公司经减值测试，决定按年末应收账款余额的10%计提坏账准备。
【答案】
计提减值前应收账款的账面余额＝300－80＝220（万元）
坏账准备期末应该有的余额（应提数）＝220×10%＝22（万元）
当期应该计提的坏账准备的金额＝应提数22－已提数（30＋50－80）＝22（万元）借：资产减值损失22
贷：坏账准备22
要求：计算资产负债表中“应收账款”列示的金额
应收账款＝300－80－22＝198（万元）
三、长期股权投资减值
（一）长期股权投资减值金额的确定
1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资
企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、
公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
应当将该长期股权投资在资产负债表日的账面价值，与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
（二）长期股权投资减值的会计处理
企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
四、固定资产、无形资产减值
（一）固定资产、无形资产减值金额的确定
固定资产、无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产、无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
（二）固定资产、无形资产减值的会计处理
企业应当设置“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”科目。
固定资产、无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但遇到出售、对外投资、抵偿债务等处置时，“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”可以转销。
注意：企业计提固定资产、无形资产减值准备后，账面价值随之减少，其后的固定资产、无形资产的折旧额、摊销额必须重新计算（扣除净残值）。
【例题9】某企业2007年12月31日购入一台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。2008年12月31日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为120万元。2008年12月31日该设备账面价值应为（）万元。（2009年考题）
A.120
B.160
C.180
D.182
【答案】 A
【解析】确定减值之前固定资产的账面价值＝200－（200－20）/10＝182（万元），大于可收回金额120万元，因此固定资产发生了减值62万元，减值以后固定资产应该按照可收回金额120万元确认账面价值。或者：账面价值=原值-累计折旧-已提减值准备=200-18-62=120。因此本题2008年12月31日该设备账面价值应为120万元。
资产减值准备计提及核销管理制度
XX有限公司 资产减值准备计提及核销管理制度 第一章总则 第一条为规范XX有限公司（以下简称“公司”）各项资产的会计核算和财务管理工作，维护公司股东和债权人的合法权益，同时为了准确计量公司各项资产的价值，确保财务状况的客观性、真实性，根据《企业会计制度》和《企业会计准则》有关规定制定本制度。 第二条资产减值，是指资产（或资产组，下同）的未来现金流量净值、可变现净值或可收回金额低于其账面价值。 第三条公司在每个资产负债表日检查、测试各项资产，判断是否存在可能减值的迹象，如有客观证据表明某项资产发生减值的，根据后述的方法提取减值准备。 第四条资产减值准备提取范围包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、商誉等。 第五条按照《企业会计准则》及公司会计政策规定，以公允价值计量的金融资产，或因公允价值的变动计入了当期损益，不属于本制度规范范围。 第二章资产减值认定的一般原则 第六条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值，应进行减值测试：
（一）资产的市价大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）公司经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对公司产生不利影响。 （三）市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响公司计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （五）该项资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置。 （六）公司内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。 （七）金融资产的债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等。 （八）金融资产的债务人发生严重财务困难。 （九）金融资产无法在活跃市场继续交易或因其他原因难以收回投资成本。 （十）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 第三章资产减值准备财务核销依据 第七条公司进行资产减值准备财务核销，应当在对资产损失组织认真清理调查的基础上，取得合法证据，具体包括：具有法律效力的相关证据，社会中介机构的法律签证或公证证明以及特定事项的企
资产组减值的处理
资产组减值的处理 四、总部资产减值测试（主要是看能否合理一致的进行分摊） 1.总部资产的显著特征：难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。 （如：集团或事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等） 2.总部资产通常难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或者资产组组合进行。 其中： 资产组组合：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 3.企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组，分别下列情况进行处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 （2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理： 首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。 其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。 最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，相关减值损失的处理顺序和方法与资产组减值损失的处理顺序相同。 ##knowlegePointIds:(总部资产减值测试)## ##end## ##start00:08:20## 【例8—10】（总部资产减值） 丁公司属于高科技企业，拥有A、B和C三条生产线，分别认定为三个资产组。在20×9年末，A、B、C三个资产组的账面价值分别为4 000 000元、6 000 000元和8 000 000元；预计剩余使用寿命分别为10年、20年和20年，采用直线法计提折旧；不存在商誉。由于丁公司的竞争对手通过技术创新开发出了技术含量更高的新产品，且广受市场欢迎，从而对丁公司生产的产品产生了重大不利影响，用于生产该产品的A、B、C生产线可能发生减值，为此，丁公司于20×9年末对A、B、C生产线进行减值测试。 首先，丁公司在对资产组进行减值测试时，应当认定与其相关的总部资产，丁公司的生产经营管理活动由公司总部负责，总部资产包括一栋办公大楼和一个研发中心，研发中心的账面价值为 6 000 000元，办公大楼的账面价值为2 000 000元。研发中心的账面价值可在合理和一致的基础上分摊至各资产组，但是办公大楼的账面价值难以在合理和一致的基础上分摊至各相关资产组。 其次，丁公司根据各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值分摊比例，分摊研发中心的账面价值，具体见表8—5： 表8—5 单位：元
资产减值准备的审计
资产减值准备的审计 《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。” 注册会计师受托实施年度会计报表审计时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。为了保证企业会计报表的真实性，注册会计师必须对企业年终计提或转回的资产减值准备（以下简称减值准备）实施重点检查；同时，审计减值准备会计处理和税收处理的正确性。 一、减值准备计提的审计 减值准备通常是被审计单位经营者依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计工作。必要时，注册会计师可以利用专家工作，比如请专家对关键设备、成套设备和重要建筑物的销售净价或使用价值进行鉴定等。以下就审计
中几个关键概念的把握阐述笔者的观点。 1．关于可收回金额。“可收回金额”，是对减值准备计提数进行审计认定的前提，只要可收回金额低于资产的帐面价值，其差额就是减值准备的应提金额。可收回金额，《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。“持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值”，在《国际会计准则第36号——资产减值》中称为“使用价值”，本文为叙述方便，也将其简称为“使用价值”。 对于如何处理可收回金额中销售净价与使用价值的关系，国际会计准则第36号提出的一些主张，可以作为注册会计师审计可收回金额时的参考：（l）“如果资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面金额，资产没有减值，因而没有必要估计其他金额”。（2）“如果没有理由相信资产的使用价值远远超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回金额”。（3）“有时候不可能确定资产的销售净价，……在这种情况下，资产的使用价值可视为其可收回金额”。 同时，除销售净价和使用价值外，“可收回现金净流量现值”也是可收回金额的一种表现形式。比如应收款项、委托贷款、长期投资的可收回金额一般不宜用销售净价或使用价值表述，而以“可收回现金净
计提资产减值准备管理制度
计提资产减值准备管理制度 计提资产减值准备管理制度 根据公司执行的《企业会计准则》要求，特制定本制度。 第一章适用范围 公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各 项资产减值准备。 资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资 减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。 第二章提取减值准备的程序 公司按以下程序规定提取资产减值准备： 1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应调查了解公司 减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。 2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项 资产是否需要提取减值准备。计划财务部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应 收款项计提减值准备。单项计提减值500 万元以上(含500 万元)的，按照本章第6 条程 序执行。 3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层 审批。 4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处 理的具体方法、依据及数额;需要核销相关项目的，管理层应向董事会提供具体核销依据。 5、董事会根据管理层报告作出专门决议。 幼儿园里面有很多教育技术设备，那么对于这些设备该如何管理呢。下面为大家搜集 的一篇“幼儿园教育技术设备管理制度”，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋 友! 6、单次单项核销和提取减值准备金额500 万元以上(含500 万元)的事项，须由董事 会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。 第三章信息披露原则
2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理
2017注会《会计》每日一大题：资产组的认定及减值处理资产组的认定及减值处理 【例题综合题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2017年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2017年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下： (1)A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 (2)12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。 (3)由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5 000万元。 (4)12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。
要求： (1)为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。 (2)分析计算甲公司2017年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在表格中。(不需列出计算过程) (3)编制甲公司2017年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会 【答案】 (1)应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A工厂将半成品发往B、C并根据市场需求及B、C的装配能力进行分配，A工厂并不能单独产生现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。 (2)
哪些资产减值损失可以转回哪些不可以转回
哪些资产减值损失可以转回，哪些不可以转回（总结） 简单总结一下： 一、存货减值：可以转回，如果已经计提减值的产品已经销售，要同时结转已计提的减值。 二、固定资产：不可以转回。 三、无形资产：不可以转回。 四、投资性房地产：1、成本计量不可以转回。2、公允价值计量不计提减值。 五、金融资产：1、交易性金融资产不计提减值。 2、持有至到期投资可以转回。 3、应收账款和贷款可以转回。 4、可供出售金融资产可以转回。(如果的可供出售金融资产股票投资不是通过损益转回) 六、长期股权投资：不可以转回。 七、递延所得税资产：可以转回（要符合一定的条件） 可以融合一下~减值的相关内容~ 适当做做会计分录，加深理解、记忆~ ------------------------ ◆１、搞不搞减值测试？ ①必须进行减值测试的情形：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ②其他资产：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值
测试，估计资产的可收回金额。 ③企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： A．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 B．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。
计提资产减值准备管理规定
计提资产减值准备管理 规定 文件编码（TTU-UITID-GGBKT-POIU-WUUI-0089）
计提资产减值准备管理制度 根据公司执行的《企业准则》要求，特制定本制度。 第一章适用范围 公司在进行财务决算时，按照《企业会计准则》及相关规定检查公司的存货、资产、长期股权、投资性房地产、固定资产等各项相关资产，遵循本制度规定，提取各项资产减值准备。 资产减值准备包括：存货跌价准备、应收款项等金融资产的减值准备、长期股权投资减值准备、固定资产等非金融资产减值准备。 第二章提取减值准备的程序 公司按以下程序规定提取资产减值准备： 1、公司负责项目管理的项目公司、负责相关资产的部门期末终了，应了解公司减值范围内资产的情况及市场行情并书面报告计划财务部。 2、计划财务部依据该报告，按照本制度规定的减值准备提取原则和方法，确定各项资产是否需要提取减值准备。计划财务
部根据金融资产减值的判断标准和计提方法，对应收款项计提减值准备。单项计提减值500 万元以上（含500 万元）的，按照本章第6 条程序执行。 3、对须提取减值准备的事项，计划财务部根据公司重大事项汇报制度书面报管理层审批。 4、管理层对批准提取减值准备的事项书面报告董事会并详细说明损失估计及会计处理的具体方法、依据及数额；需要核销相关项目的，管理层应向董事会提供具体核销依据。 5、董事会根据管理层报告作出专门决议。 6、单次单项核销和提取减值准备金额500 万元以上（含500 万元）的事项，须由董事会报告股东大会审议批准，报告内容按有关规定执行。 第三章信息披露原则 1、根据本制度提取的各项资产减值准备(根据账龄计提的的应收款项减值准备除外)，均须报告董事会，董事会则应作出专门决议予以披露。 2、监事会应切实履行监督职能，对董事会的决议提出专门意见，形成决议予以披露；
资产组的认定及其减值处理--注册会计师辅导《会计》第八章讲义3
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL) 中华会计网校会计人的网上家园https://www.360docs.net/doc/8218724206.html, 注册会计师考试辅导《会计》第八章讲义3 资产组的认定及其减值处理 考点五：资产组的认定及其减值处理 资产减值准则规定,如果有迹象表明一项资产可能发生减值的,企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下,应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。认定资产组应当考虑的因素： 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。比如,企业的某一生产线、营业网点、业务部门等,如果能够独立于其他部门或者单位等创造收入、产生现金流,或者其创造的收入和现金流入绝大部分独立于其他部门或者单位的,并且属于可认定的最小的资产组合的,通常应将该生产线、营业网点、业务部门等认定为一个资产组。 2.资产组的认定,应当考虑：一是企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）；二是对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 【思考问题】企业各生产线都是独立生产、管理和监控的,那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。 【思考问题】A车间和B车间，如果某些机器设备是相互关联、互相依存的,其使用和处置是一体化决策的,那么A车间和B车间很可能应当认定为一个资产组。 【归纳】 （1）某公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。该公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。 分析：该公司应将工厂A、B、C认定为一个资产组。因为工厂A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量，工厂A生产的半成品全部发往B、C工厂组装，并不直接对外出售，且需在B、C工厂之间根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力进行分配。 （2）某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。 分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。
案例：哪些资产减值可以转回【会计实务经验之谈】
从业二十年的老会计经验之谈，如果觉得有帮助请您打赏支持，谢谢! 案例：哪些资产减值可以转回【会计实务经验之谈】 740)this.width=740” border=undefined alt=““ src=“/jtym/Files/201473012519255.png”> 甲公司有关无形资产的业务如下： (1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生 人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。 (2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。 (3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证 据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。 (4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计 其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。 (5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专 利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。要求： (1)编制甲公司2010年度的有关会计分录; (2)编制甲公司2011年度的有关会计分录; (3)编制甲公司2012年度的有关会计分录; (4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。考试只是检测知识掌握的一个手段，不是目的。千万不要再考试通过之后，放松学习。财务人员需要学习的有很多，人际沟通，实务经验，excel等等等等，都要学，都要积累。要正确看待考证，证考出来，可以在工作上助你一臂之力，但是绝对不是说有了证，就有了一切。有证书知识
方案-浅议资产组的认定及其减值的会计处理
浅议资产组的认定及其减值的会计处理 '2006年2月15日 部发布的《企业 准则第8号——资产减值》（以下简称新会计准则第8号）引入了“资产组”的概念，规定企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当按照该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额，要求对于不能独立产生现金流量的资产，应当按其所归属的资产组为基础进行减值测试，计算确认减值损失。本文就资产组的认定、减值测试和减值会计处理等问题进行粗浅的探讨。 一、资产组的认定 新会计准则第8号所称资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 从资产组的定义可以发现，资产组的最基本特征在于该资产组产生的现金流入基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入，并且是可以认定的最小资产组合。对资产组的认定涉及 判断，在认定资产组过程中，企业应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据，同时还应当考虑企业 层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等方面的因素。如果管理层按生产线监控企业，可将各生产线作为资产组，如果管理层按业务类型来进行企业的监管，可将各类业务中所用的资产作为一个资产组，如果按区域来进行企业的监管，可将各区域所使用有资产作为一个资产组。 在特别情况下，如果几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品都是供内部使用，也应当在满足资产组定义的情况下，将这几项资产的组合认定为一个资产组。这是因为该资产组能够通过持续使用产生现金流入，且其持续使用基本上独立于其他资产或者资产组。例如，安达公司只生产一种产品，在A、B、C三地拥有分工厂，A地分工厂生产一种部件，由B地或C地的分工厂组装后销售到全国各地。如果A地的分工厂的产品不存在活跃市场，A地的分工厂生产的部件就无法在当地销售，只有将部件发往B地或C地的分工厂组装后才能对外销售，才能产生现金流入。此时，应当将ABC三地的分工厂看成一个资产组。如果A地分工厂生产的部件存在活跃市场，从理论上说，A地分工厂生产的部件是可以独立对外销售的，则应将A地分工厂当作一个资产组，B地和C地的分工厂作为一个资产组。 企业集团或者事业部的资产，包括企业集团或者事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产，属于总部资产。总部资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入。有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。资产组组合，是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。 总之，在确定资产组时，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。如需变更，企业管理层应当证明该变更是合理的，并根据新会计准则第8号第27条的规定在附注中作相应说明。 二、资产组账面价值的确定和减值测试 资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包
各项资产减值的计提、转回、转销及会计处理
专题：各项资产减值的计提、转回（恢复）、转销及会计处理 一、存货跌价准备 （一）存货跌价准备的计提和转回 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本，如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则成本为经调整后的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。 存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益（资产减值损失）。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以转回（恢复），并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。 （二）存货跌价准备的会计处理 企业应当设置“存货跌价准备”科目，核算存货的存货跌价准备。 当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目。转回（恢复）已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，做相反的分录。借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失——计提的存货跌价准备”科目。 注意：将应提数与已提数进行比较。若应提数大于已提数，按差额补提；若应提数小于已提数，按差额转回（恢复）。 对于已经计提了跌价准备的存货，企业在销售（含视同销售）结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应予以转销。借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。 【例题1】某企业2008年12月31日存货的账面余额（成本）为20000元，预计可变现净值为19000元。2009年12月31日存货的账面余额（成本）仍为20000元，预计可变现净值为21000元。则2009年末应冲减的存货跌价准备为（）元。 A. 1000 B. 2000 C. 9000 D. 3000 【答案】A 【解析】当存货的账面余额低于其可变现净值时，只需将以前计提的存货跌价准备冲回。【例题2】某企业2009年12月31日，甲存货的实际成本为120万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为10万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价130万元。假定甲存货月初“存货跌价准备”科目贷方余额为5万元，2009年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。 A. －3 B. 0 C. 3 D. 2 【答案】A 【解析】甲存货的成本＝120（万元）；可变现净值为＝产成品售价130－估计加工成本10－估计销售费用2＝118（万元），成本高于可变现净值，所以要计提跌价准备2万元，由于存货跌价准备账户的期初余额为5万元，所以应该冲减已经计提的存货跌价准备3万元。【例题3】某公司对期末存货采用成本与可变观净值孰低计价。2009年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所需费用为16万元．预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。2009年12月31日该项存货应计提的存货跌价准备为( )万元。
【ERPMRP管理】ERP的资产减值损失处理
【ERPMRP管理】ERP 的资产减值损失处理
1．ERP的资产减值损失处理（存货和固定资产部分） 一.存货跌价准备处理 根据新准则<<企业会计准则第1号——存货>>: 第十五条资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 第十八条企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 第十九条资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 新旧准则下，以前所谓的八大资产减值准备(坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备)做了较大调整,在确定资产减值时统一对应到"资产减值损失"科目. 新准则未再设置"短期投资"和"短期投资跌价准备"科目，而设置了"交易性金融资产"和"可供出售金融资产"科目，并要求分别"成本"、"公允价值变动"进行明细核算,企业投资业务行为涉及三类交易性金融资产(1101):核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等.
计提各项资产减值准备应注意的问题
计提各项资产减值准备应注意的问题 由于会计实务中存在着许多不确定的因素，加之现行制度不规范性，导致企业中高估资产、虚增利润的现象较为普遍，资产负债表上所列示的资产价值与实际相背离。为此，新的《企业会计制度》为使企业避免承担更多的经营风险，全面贯彻谨慎性原则，不仅将可以计提坏账准备、短期投资跌价难备、存货跌价准备、长期投资减值准备的实施范围由股份制企业扩大到了所有企业，而且还将合理计提减值准备的范围扩大到了固定资产、无形资产、在建工程等项目。本文拟就计提各项资产减值准备应注意的问题作粗浅探讨，并对各项资产减值准备的计量、提取、会计处理等作一比较，以便理解和运用。 一、资产减值的一般规定和职业判断问题 计提资产减值准备是保证会计信息客观地反映企业的经济事实的必然要求，也是这次会计制度改革中比较重大的改进措施之一。新制度第5l条规定：“企业应当定期或者至少在每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备”。这是对计提资产减值准备的原则性规定。同时，新制度中还对各项资产减值准备做了具体的规定，强调企业应根据以往的经验、企业的实
际情况及各种迹象，合理地判断某项资产的可收回金额市价或可变现净值是否低于其账面价值或成本，如果资产的账面价值或成本超过通过使用或销售而收回的价值，则该项资产就是按超过其可收回价值计量的，此时就应视为已经减值，企业应当确认资产减值损失。这一规定实际上是对企业会计职业判断提出的具体要求。因为新的企业会计制度除了在会计政策、会计处理方法（如折旧政策、投资核算方法等）的选择以外，在资产减值的提取上也给了企业很大的选择空间，要求企业的会计人员根据各项资产的检查情况和各项减值条件进行具体的判断，尤其是随着企业的不断创新，新的会计业务不断出现，使得会计处理方法变得更加灵活和多变，加大了会计处理的风险和对风险控制的要求，使得会计职业判断与企业经营成败直接关联。如果企业的会计人员不能根据新形势、新变化及各种不确定性的风险进行合理的判断，就会加大企业的经营风险并可能由此不能对各种风险进行有效地控制。所以，企业会计人员要加强对职业判断能力的培养和锻炼，加强对会计基础知识、专业知识与会计相关的经济、财政、管理、贸易、金融、计算机、网络等知识的学习，不断积累、不断锻炼、不断提高，成为具有较高理论水平和职业修养的高素质管理人员。 二、资产减值准备的计量问题 新制度关于资产减值的范围较为广泛，而且还规定了多种计量标准，
资产减值专题四、资产组的认定及减值处理
资产减值 专题四、资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 （一）资产组的定义 资产组：是指企业可以认定的最小资产组合（由多项资产构成），其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入（能产生共同的现金流入，必须放在一起才能赚钱，各项资产没有单独的收入）。资产组应当由与创造现金流入相关的资产构成。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。 2.资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。 （三）资产组认定后不得随意变更 资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。 但是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。
如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。 （一）资产组账面价值和可收回金额的确定基础 资产组的可收回金额在确定时，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 资产组的账面价值则应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。 【例8-10】（存在弃置费用） MN公司在某山区经营一座有色金属矿山，根据规定，公司在矿山完成开采后应当将该地区恢复原貌（预计弃置费用）。恢复费用主要为山体表层复原费用（比如恢复植被等），因为山体表层必须在矿山开发前挖走。因此，企业在山体表层挖走后，就应确认一项预计负债，并计入矿山成本，假定其金额为500万元。 20×7年12月31日，随着开采进展，公司发现矿山中的有色金属储量远低于预期，因此，公司对该矿山进行了减值测试。 考虑到矿山的现金流量状况，整座矿山被认定为一个资产组。该资产组在20×7年年末的账面价值为1 000万元（包括确认的恢复山体原貌的预计负债）。 矿山（资产组）如于20×7年12月31日对外出售，买方愿意出价820万元（包括恢复山体原貌成本，即已经扣减这一成本因素），预计处置费用为20万元，因此该矿山的公允价值减去处置费用后的净额为800万元。 矿山的预计未来现金流量的现值为1 200万元，不包括恢复费用。 【答案】 根据上述资料，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。 这样，资产组的可收回金额大于其账面价值，所以，资产组没有发生减值，不必确认减值损失。
资产减值准备的审计
资产减值准备的审计
《企业会计制度》规定：“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。”注册会计师受托实施年度会计报表审计时，往往会遇到两种偏向：一是被审计单位为了粉饰经营业绩、夸大当年利润或少报当年亏损，不提或者少提按规定应计提的减值准备；二是被审计单位为了调节年度利润和均衡股利分配，计提的减值准备高于预计损失数，也就是所谓计提秘密准备。这两种偏向的结果都使报表不实、会计信息虚假。为了保证企业会计报表的真实性，注册会计师必须对企业年终计提或转回的资产减值准备（以下简称减值准备）实施重点检查；同时，审计减值准备会计处理和税收处理的正确性。一、减值准备计提的审计减值准备通常是被审计单位经营者依据有关因素做出的估计，发生错报的风险较大，注册会计师应当以应有的职业谨慎态度实施审计工作。必要时，注册会计师可以利用专家工作，比如请专家对关键设备、成套设备和重要建筑物的销售净价或使用价值进行鉴定等。以下就审计中几个关键概念的把握阐述笔者的观点。1．关于可收回金额。“可收回金额”，是对减值准备计提数进行审计认定的前提，只要可收回金额低于资产的帐面价值，其差额就是减值准备的应提金额。可收回金
额，《企业会计制度》解释为：“资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者”。“持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值”，在《国际会计准则第36号——资产减值》中称为“使用价值”，本文为叙述方便，也将其简称为“使用价值”。对于如何处理可收回金额中销售净价与使用价值的关系，国际会计准则第36号提出的一些主张，可以作为注册会计师审计可收回金额时的参考：（l）“如果资产的销售净价与其使用价值中的任何一项超过其帐面金额，资产没有减值，因而没有必要估计其他金额”。（2）“如果没有理由相信资产的使用价值远远超过其销售净价，则资产的销售净价可视为其可收回金额”。（3）“有时候不可能确定资产的销售净价，……在这种情况下，资产的使用价值可视为其可收回金额”。同时，除销售净价和使用价值外，“可收回现金净流量现值”也是可收回金额的一种表现形式。比如应收款项、委托贷款、长期投资的可收回金额一般不宜用销售净价或使用价值表述，而以“可收回现金净流量现值”表述为宜。对于可收回金额与应计提减值准备的认定，根据《制度》规定和会计惯例，可按下列原则处理：（1）短期投资以市价作为可收回金额计提跌价准备；（2）存货以可变现净值为可收回金额计提跌价准备；（3）固定资产、无形资产以使用价值为可收回金额计提
注会考试《会计》讲义及习题 第八章资产减值
第四节资产组的认定及减值处理 一、资产组的认定 有迹象表明一项资产可能发生减值的，企业应当以单项资产为基础估计其可收回金额。企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。 （一）资产组的概念 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入。 （二）认定资产组应当考虑的因素 1.资产组的认定,应当以资产组产生的主要现金流人是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。 如某车间有甲设备、乙设备、丙设备和丁设备，甲设备和乙设备生产A产品，丙设备和丁设备生产B产品。 图中，甲设备和乙设备构成一个资产组，丙设备和丁设备构成一个资产组。 【例题8·单选题】甲企业生产某单一产品,并且只拥有A、B、C三家工厂。三家工厂分别位于三个不同的国家,而三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件,由工厂B 或者C进行组装,最终产品由B或者C销往世界各地,工厂B的产品可以在本地销售,也可以在C所在洲销售（如果将产品从B运到C所在洲更加方便的话）。 B和C的生产能力合在一起尚有剩余,并没有被完全利用。B和C生产能力的利用程度依赖于甲企业对于销售产品在两地之间的分配。以下分别认定与A、B、C有关的资产组。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。 （1）假定A生产的产品（即组件）存在活跃市场，下列说法中正确的是（）。 A.应将A认定为一个单独的资产组，以内部转移价格确定其未来现金流量的现值 B.应将A、B和C认定为一个资产组 C.应将B和C认定为一个资产组 D.应将A、B和C认定为三个资产组 【答案】C 【解析】A可以认定为一个单独的资产组,原因是它生产的产品尽管主要用于B或者C,但是由于该产品存在活跃市场,可以带来独立的现金流量,因此通常应当认定为一个单独的资产组。在确定其未来现金流量的现值时,公司应当调整其财务预算或预测,将未来现金流量的预计建立在公平交易的前提下A生产产品的未来价格最佳估计数,而不是其内部转移价格。 对于B和C而言,即使B和C组装的产品存在活跃市场,B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配。B和C的未来现金流入不可能单独地确定。因此,B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。B和C应当认定
资产减值准备计提与转回管理暂行办法
中国葛洲坝集团股份有限公司 资产减值准备计提与转回管理暂行办法 第一章总则 第一条为了规范中国葛洲坝集团股份有限公司（以下简称“股份公司”）资产减值准备计提与转回的标准和程序，真实反映股份公司财务资产状况，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有关规定，结合股份公司实际情况，制定本暂行办法。 第二条本办法适用于股份公司本部及所属分公司、控股子公司(以下简称“各单位”)。 第三条计提减值准备的资产范围包括金融资产、存货、长期股权投资、固定资产、在建工程、商誉、无形资产等。 第四条各单位应于每季季末对各项资产进行全面清查，如果发现存在减值迹象的，应当合理预计可能发生的损失，计提相应的减值准备。 第二章金融资产跌价准备的计提范围及方法 第五条金融资产在初始确认时划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2、持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产； 3、贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产； 4、可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除以上三类以外的其他金融资产。 第六条各单位应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产产生减值的，应当计提减值准备。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项： 1、发行方或债务人发生严重财务困难； 2、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 3、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 4、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 5、因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易； 6、无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等； 7、债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本； 8、权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌； 9、其他表明金融资产发生减值的客观证据。 短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。 各单位每年年末对应收款项进行清查，并对其可收回性进行全面分析，应收款项坏账准备的确认标准和计提方法应按以下规定执行： （1）坏账准备核算方法和计提比例： ①对公司的坏账损失，采用备抵法核算。
哪些减值准备可以转回,哪些不能转回的总结
哪些减值准备可以转回，哪些不能转回的总结 注：此项总结转自答疑中心，因本人觉得很好，拿来与大家共享！希望对大家考试有帮助！ ◆１、搞不搞减值测试？ ①必须进行减值测试的情形：因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 ②其他资产：如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。 ③企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，企业资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： A．以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的。 B．以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 ◆２、提不提减值准备？ ①公允价值计量的资产：公允价值计量的投资性房地产、交易性金融资产不提减值准备。★但可供出售金融资产虽以公允价值计量，但存在提取减值准备的问题。 ②其他资产：如果发生减值应当提取减值准备 ◆３、提多少减值准备（哪２个数的比较）？ 与什么比较？ 适用的资产 可变现净值：未来现金流量 存货
未来现金流量的现值 ①在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资 ②持有至到期投资、 ③贷款和应收款项 公允价值★没有减处置费用 可供出售金融资产 可收回金额 （公允价值减处置费用的净额、预计未来现金流量的现值２者中较高者） A、其他长期资产：【①固定资产、②无形资产、③投资性房地产（成本模式）、④长期股权投资（除比照金融资产的提减值的外）】 B、未担保余值：也是按可收回金额， 预计合同亏损 建造合同 有关说明如下： ①存货按成本与可变现净值熟低计量。可变现净值即存货的未来现金流量，★注意不是存货的售价或合同价。 可变现净值＝售价－销售费用－相关税费， 或＝材料所产的产成品的估计售价－估计发生成本、销售费用、相关税费 ②可供出售金融资产：它有些特殊。 特殊１：它不提取减值准备，但确认减值损失。 特殊２：它不是与账面价值比较。可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，等于可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊余金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。★对于债务工具，实质是与其摊余成本比较而非账面价值比较；★对于权益工具，则是与剔除了公允价值暂时性变动后的账面价值比较。★注意它是与公允价值比较而不是与公允价值减处置费用后的差额比较