财政学第11章-税收制度和税收管理制度改革

第十一章――讲义

第十一章税收制度和税收管理制度改革（The reform in the tax system and tax administration）

第一节工商税制改革（The reform in the tax system of industry and commerce）

第二节农村税费改革（The reform in tax and charges in the country）

第三节税收管理制度及其改革（Tax administration and it’s reform）

第十一章税收制度和税收管理制度改革

一、本章简介

主要阐述税制改革的理论及其实践，核心问题是我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向。

二、重要名词

狭义税收管理绿色税收税费改革帕累托“二八”定律

三、重点内容

1、了解税制改革的三大理论

2、了解我国工商税制改革的现状和进一步改革的方向

3、理解我国农业税收制度和取消农业税的历史意义

4、理解开征绿色税收的社会经济意义

5、了解我国工商税制改革的方向和内容

6、了解我国农村税费改革的方针和内容

7、了解我国税收征管法的立法沿革和理念转变

第一节工商税制改革

一、工商税制改革的主要理论(the leading theory of tax reform of industry and commerce)

1、有关税制改革的主要理论是什么？

近20多年来，世界各国都纷纷进行了税制改革，有三大税制改革理论对各国税制改革方案的设计和实施都产生了直接或间接的影响。

20世纪50－60年代的公平课税论(theory of equitable taxation)

20世纪70年代的最适课税论(theory of optimal taxation)

20世纪90年代的财政交换论(theory of fiscal exchange)

2、公平课税论的基本思想是什么？

公平课税论最初起源于法国亨利·西蒙斯(Simons，1938)的研究成果。他认为政治干预经济生活应该最小化，政府应该提供私人部门不能有效提供的服务，并通过再分配产生更大的公平。政府在设计和改革税制时，必须使税收制度既能按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。在西蒙斯看来，实现这种双重目标的课税方法，关键在于对税基的选择。

公平课税论的基本思想包括四个方面：

1．主要强调横向公平目标，几乎不涉及纵向公平，主张将纵向公平留给政治程序去解决。2．把税收问题与政府支出政策分开讨论。

3．以税基的综合性和税收待遇的统一性作为指导原则。

4．主张按纳税能力来纳税，但纳税能力的大小不用效用理论来衡量，其衡量方法是所得（纳税能力）等于适当会计期间消费，加上应计净财富的变化，使之直接对应于可计量的现金流

量。

总之，公平课税论主张，理想税制应是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人直接税；以宽税基、降低名义税率实现公平和效率的目标，并主张公司税、工薪税、间接消费税等税种的合理搭配，使税收的超额负担或福利成本最小化。这一理论被20世纪80年代的很多工业化国家的税制改革所证实。

3、最适课税理论的研究内容是什么？

最适课税论的根源可以追溯到古典经济学家约翰·斯图亚特·穆勒首次提出的“牺牲”学说，穆勒(Mill，1817)认为，税收公正要求每个纳税人都要承担同等的牺牲。

之后，学术界围绕应对哪些商品征税、所得税应累进的程度，以及商品课税和所得课税的组合问题进行了广泛深刻的探讨。到20世纪70年代后形成“最适课税理论”。

该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，探讨以何种最经济合理的方法征收大宗税款问题。研究的核心是实现税制的效率与公平的兼顾。

在信息不对称的情况下，最适课税论研究的主要问题是三个：

1、直接税与间接税的合理搭配

（1）直接税与间接税应当是相互补充，并非是相互替代。

（2）税制模式的选择取决于政府的政策目标

2、在效率与公平基础上的最适商品课税理论

（1）逆弹性命题认为，一种商品的需求弹性越大，征税的潜在扭曲效应也就越大。应对弹性相对小的商品课税以相对高的税率；对弹性相对大的商品课税以相对低的税率；如果对无弹性或低弹性商品（如食品）采用高税率，会使总体超额负担最小化，这是一种最适税制。（2）主张应同时开征扭曲性税收，即高收入者的消费支出中所含的商品税要高于低收入者的消费支出中所含的商品税。

3、兼顾公平与效率的最适所得课税理论

（1）所得税的边际税率不能过高。否则，不仅会导致效率损失，而且也无益于对公平分配目标的实现。

（2）最适所得税率应当呈倒U形。即中等收入者的边际税率可以适当高些，低收入者和高收入者应适用相对低的税率，拥有最高所得的个人适用的边际税率甚至应当为零。

4、财政交换论的研究内容是什么？

财政交换论最初起源于魏克塞尔（Wicksell，1896）关于财政学的自愿交换理论以及布坎南(Buchanan，1980)等对这一传统理论的现代研究成果。认为“公平”税制的理论基础是边际效用理论；认为，税收应通过政治程序对个人或利益集团进行分配，应当使国家付给个人的边际效用＝个人因纳税而损失的财富的边际效用。其研究内容是：

1.对政府的征税能力必须从宪法上予以限制。

2.研究重点是选择税基和税率结构，将政府的总税收收入限制在理想的水平范围内。

3.宪法对政府可利用的税基性质进行限制，有助于确保政府所提供的公共物品的水平和类型符合公民的意愿。

4.从宪法上制约政府制定税收差别待遇。

5.政府应该取消对资本的课税。

总之，财政交换论强调：为了实现有效资源配置的目标，应尽可能地广泛地采用受益税；并强调政治程序在约束财政预算中的重要性。

二、世界各国税制改革的实践(practice of tax reform in developed country)

1、你了解世界各国税制改革的具体做法和发展趋势吗？

世界各国税制改革的具体做法和发展趋势

1. 所得税方面：降低税率、拓宽税基、减少档次，是世界各国特别是以所得税为主体的发达国家所得税制改革的普遍做法。特别是个人所得税的改革：降低最高边际税率和调整税率表，减少税率档次；拓宽税基表现为扩大征税范围和减少优惠措施；强调个人所得税与公司所得税一体化，以消除重复征税。

2.一般消费税方面：20世纪80年代以来，OECD成员国国普遍开征增值税；不断提高增值税税率，现行标准税率已提高到30％。进入21世纪，制定标准化的增值税问题成为税制改革的热点。标准化的增值税力求解决三个问题：（1）增值税有选择性征收向普遍征收转化；（2）标准的增值税模式应该是“消费型、目的地征税、扣税法和三档税率；（3）实现增值税的协调统一。

3.开征“绿色税收”，重视税收对生态环境保护的作用

2、什么是“绿色税收”？开征“绿色税收”的目的是什么？

“绿色税收”是环境税收的一种形象比喻，是指以环境保护为目的而征收的各种税和采取的各项税收措施。

开征目的

开征“绿色税收”主要是对破坏环境和污染环境的行为征税，以提高其应税行为的成本，达到限制污染、保护环境的目的。

随着人们对环境问题的日益重视，“绿色税收”也将成为下一步税制改革的重点。

三、我国工商税制的现状和进一步改革的方向(actuality of the tax system of industry and commerce in China and reform in the future)

1、我国现行税收制度存在哪些问题？

我国现行税收制度存在的问题

1.税制结构性失调，导致税收调控作用的弱化。

2.某些税种的相互交叉或某些税种本身存在亟待解决的问题。

3.某些需要开征的税种尚未开征。如：遗产税、社会保障税和环境保护税等尚未开征。

4.税收上的公平竞争和国民待遇原则没有充分体现。

5.税费改革虽有进展，但不合理的乱收费情况仍然存在。

6.税收征管仍存在诸多的疏漏和薄弱环节。

2、我国工商税制改革的基本思路和内容是什么？

我国工商税制改革的基本思路

根据“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，围绕统一税法、公平税负、规范政府分配方式、提高税收征管效能的目标，在保持税收收入稳定增长的前提下，适应经济形势和宏观调控的需要，积极稳妥地分步对现行税制进行有增有减的结构性改革。

1、增值税改革

（1）将现行的生产型增值税改为消费性增值税；

（2）扩大增值税征收的范围，其理想的征收范围应包括所有创造和实现增值额的领域；（3）适时清理不适当的税收优惠。

2、消费税改革

2006年4月1日实施的消费税，对消费税税目和税率进行有增有减的调整，充分体现鼓励什么和限制什么的税收原则，进一步完善了消费税制。

3、企业所得税改革

（1）2008年1月1日已正式实施内外企业所得税合并的新企业所得税法，将内外两套企业所得税合并为统一的法人（企业）所得税，统一税法，适当降低名义税率，规范税前扣除和税基，公平税负，促进竞争。

（2）妥善处理企业所得税的优惠待遇问题。

4、个人所得税改革

（1）应选择合适的个人所得税税制结构模式，由现行采用的综合与分项相结合的方法，即混合所得税制模式，逐步向综合所得税制模式转变。

（2）税率设置应当简化、减少级次，适当降低名义税率。

（3）加强配套体制的建设，建立完备的个人收入管理和大额支付系统，完善财产申报制度。

5、完善其他税种

（1）扩大资源税的征收范围；

（2）扩大印花税的征收范围；

（3）改革城市维护建设税为城乡维护建设税；（

4）进一步完善税费改革。

第二节农村税费改革

一、农村税费改革(the reform in tax and charges in the country)

1、农村税费改革的主要内容是什么？

农村税费改革的主要内容

1．农村税费改革坚持“减轻、规范、稳定”原则；改革以“三个确保”为目标，即确保农民的

2．农村税费改革的主要内容概括为：三个取消、两个调整、一项改革

三个取消――取消乡统筹费、农村教育集资等专门面向农民征收的行政事业性收费、政府性基金和集资；取消屠宰税；取消统一规定的劳动积累工和义务工。

两个调整――调整农（牧）业税和农业特产税政策

一项改革――改革村提留征收使用办法

2、全国范围取消农业税的历史意义是什么？

全国范围取消农业税的历史意义

2005年12月29日全国人大常委会通过从2006年1月1日起废止农业税条例；2006年3月14日十届人大四次会议通过决议，庄严宣布在全国范围内彻底取消农业税。从此，征税农业税在中华大地成为历史。取消农业税具体重大的历史意义：

1.取消农业税是我国税收制度改革中的一个标志性事件，是一个里程碑。

2.体现城乡居民公平负担、统一纳税原则。

3.工业反哺农业，促进农业发展，增加农民收入，加快新农村建设，消除城乡差别。

3、如何继续推进农村综合改革？

继续推进农村综合改革，有利于维护农村税费改革的成果。

1.以“黄宗羲定律”为戒，防止反弹

2.进一步落实乡镇机构的“精兵简政”

3.改革农村义务教育的保障体制

4.调整和改革现行财政体制

5.逐步化解农村隐性债务

第三节税收管理制度及其改革

一、税收管理的概念、分类及功能(concept、classification and function of tax administration)

1、你了解税收管理的相关概念吗？

税收管理的相关概念

学术界对税收管理的解释分为三类：

1.狭义的税收管理。指国家的财政、税务、海关等职能部门，为实现税收分配的目标，依据税收活动的特点与规律，对税收活动的全过程进行决策、计划、组织、协调和监督的一种管理活动。

狭义税收管理的主体是国家，主要包括税收立法管理、税收执法管理、税收司法管理。2.税收征收管理。指税务机关对税款征收过程进行监督管理活动的总称。税收征管三环节是指税款征收、税务管理、税务检查。

3.税务管理。它是自我税收征管的一个环节，其内容包括税务登记、账簿凭证管理和纳税申报等三个方面。

2、税收管理的职能是什么？

税收管理的职能取决于税收管理的目标，即促进纳税义务人依法纳税，以最终保证税收收入的及时入库，最大程度地减少税收漏损的目标得以实现。

为了促进纳税义务人依法纳税，在税收管理中必须建立两个系统：

1.税收服务系统：包括信息性服务、程序性服务、权益性服务等三个方面。

2.税收监督系统：包括税源监控、税务稽查、税收处罚等三个环节。

二、中国税收管理制度的实践(practice of tax administration in China)

1、你了解我国税收征管法的立法沿革吗？

第一阶段（1949－1986年）不统一的分税立法阶段。税收的调控功能被忽视，税收法律极

不健全，税务机关强调的是生产观念和政策观念。

第二阶段（1986－1992年）初步统一立法阶段。1986年4月《税收征管暂行条例》颁布，突出了管理的税收征管理念，产生了“征、管、查”三分离的征管模式，税收的征管管理由过去一个机构统管转向按税收征收管理的职能分工协作。

第三阶段（1993－2001年）统一立法阶段。1992年9月4日全国人民代表大会常务委员会通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，自1993年1月1日起施行。这是我国第一部统一的税收征管法律，标志着我国依法治税迈上一个新台阶，开始进入法律化、规范化的阶段，突出强调了服务和管理并重的税收征管理念。

第四阶段（2001年5月1日到目前）实施新《税收征管法》阶段。修订后的《税收征管法》更加强调对纳税人权益的保护，我国的税收征管理念正在逐步由“服务管理、管理并重”向以“服务”为主转变。

2、我国新《税收征管法》体现的新理念是什么？

现行的《税收征管法》是在2001年新修订的。它从全局着眼，全盘规划，整合了新的征管理念；突出了税法的统一性、公平性，体现了法律面前人人平等的依法治税的立法思想；明确了征纳双方的权力和义务，体现了立法思想由管理型向法律型的转移。

1.注重推进税收法制进程，突出立法思想。

2.注重法条的可操作性，突出征管效率。

3.进一步加强对纳税人合法权益的保护。

4.强化征税部门的权责意识。

5.强化税收征收管理的基础建设。