长期股权投资_记忆口诀

长期股权投资记忆口诀

投资种类多,先分初与续；(长投有很多种，但均要分别初始投资和后续计量来做账)

合并与投资,初始各不同。(分同一控制与非同一控制)

同一控制下,合并按份额；(同一控制下，不确认损益，按成本转账)

中间有差额,先去调公积；(实际投资与享有份额的差额，先调资本公积)

公积不足减,再调留收益。(资本公积不足调整，再调留存收益【盈余公积与未分配利润】)

非同控制时,要用公允价；(非同一控制下，用公允价值计量)

付出有差额,就去计损益；(投出资产公允价小于份额计营业外收入，大于是商誉)

公允多购入,大于是商誉；

公允小购入,复核计损益。

不是合并时,确认用公允；

后续计量时,是否能控制；(关于后续计量，要看是否能控制企业)

二五用权益,控制改成本。(一般情况，20%－－50%控股，用权益法。控制，用权益法)

成本核算时,计价用初始；(成本法下，用初始入账金额计价)

分派现和利,列投资收益；(分配现金股利，计入投资收益)

但超份额时,要去减成本。(超分利润时，要冲减初始投资成本)

权益法核算,分清大与小；

初始大公允,就不去考虑；(权益法时，初始成本大于公允价值，为商誉，不处理)

初始小公允,损益调成本；(初始成本小于公允价值，计入营业外收入)

投资有回报,收益按份额；(按所占比例确认回报)

血本无归时,权益减记零；(长期股权投资承担亏损时，将账面价值减至零为限)

他日得翻身,弥补再恢复；(可以恢复)

减资为成本,就按账面值；

增资成权益,也是账面价。

成本无报价,减值不转回；

投资处置时,差额计损益；(处置时，差额计入投资收益)

权益法核算,权益转损益。(权益法下进行处置时，别忘了还有几个科目转入投资收益)

这一章总共分三节。

第一节是长期股权投资的初始计量。这一节实际上就只讲了一个问题，即企业取得长期股权投资，该如何确定其初始投资成本。

为了确定其初始投资成本，教材第一节按长期股权投资的取得方式，分成两大类：通过企业合并方式取得的、通过非企业合并方式取得的。其中通过企业合并方式取得的又细分为两类：通过同一控制下企业合并方式取得的、通过非同一控制下企业合并方式取得的。

同一控制下，初始投资成本应该享有按照被投资单位的所有者权益账面价值的份额来确定，非同一控制下初始投资成本应该以合并对价的公允价值为基础来确定。

非企业合并方式下，初始投资成本也应该以对价的公允价值为基础来确定（投资者投入的长期投资例外）

第二节是长期股权投资的后续计量，它是在第一节的基础上，解决长期股权投资的核算问题。

【可以这样理解，就是说第一节讲了这么多，实际上只是在算一个数，即初始投资成本是多少。第二节才是将怎样写分录这个问题。】

长期股权投资有两种核算方式：成本法和权益法（两者的核算范围的范围详见教材，概况的说，按影响/控制程度从小到大排列，两头用成本法，中间用权益法）。

成本法下，长期股权投资的入账价值就等于其初始投资成本。

权益法下，可能需要先对初始投资成本进行调整（即先要比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产公允价值份额，如果前者小于后者，要按差额调，前者大于后者，不调），再作为长期股权投资的入账价值。

【可以这样理解，就是说企业取得一项长期股权投资，在算它的初始投资成本时，要分三种情况（即第一节所说的三种情况），具体分录（包括取得投资的分录），分两种情况，看它是成本法核算还是权益法核算】

通过企业合并方式取得的长期股权投资，因为形成了控制关系，所以肯定是采用成本法核算，而通过非企业合并方式取得的长期股权投资，则有可能采用成本法核算，也可能采用权益法核算。

注意：按照最新的规定（准则解释第4号），非同一控制下企业合并中，为取得长期股权投资发生的相关费用，计入管理费用。但2011年中级教材上没有根据最新的规定来，考试时还是以中级教材为准。

权益法下调整被投资方净利润时，涉及到存货的，

怎样区分调整已销售的和未销售的？

调整销售出去的和调整未销售出去的是两种不同的情况，要注意区分：

调整销售出去的：是指在初始投资时，被投资单位的资产公允价值与账面价值不等而进行的调整。

可以这样理解，由于投资企业在取得投资时，是按照付出资产的公允价值来确认长期股权投资的初始确认金额，并且可以按照应享有可辨认净资产的份额对其初始确认金额进行调整，所以在计算投资收益时也要按照公允价值也核算，即按照资产的公允价值口径对被投资企业实现的净利润进行调整。如果被投资企业当年将存货出售一部分，那么被投资企业是按照账面价值来结转出售的存货成本的，而不是按照公允价值来结转的。由于存货的公允价值大于账面价值，所以结转的成本大于按照账面价值结转的成本，按照公允价值结转成本计算的净利润应该也相对少才对，所以投资企业在确认投资收益时，要在被投资企业实现净利润的基础上调减该部分差额。

调整未销售出去的：是指在投资企业投资后，与被投资企业发生内部交易，如果存货没有全部对外销售，在期末就会存在未实现利润，这时投资企业在确认投资收益是就需对被投资单位的净利润进行调整，调减这部分期末的未实现利润。日后未销售出去的，仍然没有对外销售时，不需要调整，实现对外销售时，调整加回。

这两种情况，主要区别就是在于第一种是在投资当时的时点上，投资单位的资产公允价值与账面价值存在差异；第二种是在投资后发生的内部交易。