管理人在债权申报程序中的审查内容

管理人在债权申报程序中的审查内容

依照《企业破产法》第五十七条的规定，管理人收到债权申报材料后，应当登记造册，对申报的债权进行审查，并编制债权表。但管理人对申报的债权应该审查哪些内容，《破产企业法》并没有作出明确的规定，我们认为，为保证破产程序能够顺利、及时的进行，管理人进行债权审查时主要应包括以下几个方面的内容：

第一，对申报债权人的主体资格进行审查。管理人在接受债权人申报债权的时候，应要求债权人提供身份证明。具体而言，申报债权人是自然人的，应当要求债权人提供公安机关签发的居民身份证（或户口簿、护照），申报债权人是法人或其他组织的，应当要求债权人提供批准设立登记证明和组织机构代码证。并对债权人提交的该身份证明的复印件与原件是否一致进行审查，然后要求申报人签字确认。同时，管理人还要对申报债权的债权人是否属于适格债权人进行审查，如要求债权人提供合同书、结算等书面资料，以证明其有权主张权利。

第二，对申报材料是否齐备进行审查。管理人在收到债权申报的同时，应当审查债权人是否按照《企业破产法》第四十九条的规定，提供了书面说明和相关证据。债权申报书中应当说明债权的数额，包括主债权和孳息数额、有无财产担保、以及是否属于连带债权。没有提供或提供材料不符合规定的，应当通知债权人对材料进行补充和完善。

第三，对申报材料的真实性进行审查。管理人应对债权人申报债权时所提交证据的真实性进行审查。该审查主要包括两方面内容1：一是审查债权人提交的证据材料复印件是否与原件一致；第二是对债权人提供的证据材料实质内容的真实性进行审查，对于债权人提交的证据材料在有关部门有备案登记的，管理人还应当看该材料是否属该部门所出具，并向有关部门调查核实。

第四，对债权的数额、性质进行审查。这项工作是管理人债权审查的核心。债权数额、性质决定了债权人在破产程序中所享有的权利及其债权所能获得清偿的比例。管理人应对债权人申报的债权数额，有无担保、是否是连带债权、是否享有优先权进行审查；对债务人是否存在劳动债权、税收债权等进行审查。管理人在审查过程中，应查阅债务人的财务资料、审计报告、企业档案等材料，并就有关事项向债务人的法定代表人和相关人员进行必要的询问，做到全面审查。

上述内容审查完毕后，管理人应当根据审查结果制作债权表，并提交给第一次债权人会议核查讨论。

四、管理人在债权申报审查中应当注意的几个问题

在破产程序中，事实债权和推定债权2均可以进行申报，但毕竟债权形成的客观情况不同，在分配程序中也有所不同。因此，管理人应当对此予以区分和重视。结合破产管理实际情况，在债权申报审查时应当注意以下几个问题：

（一）管理人应当特别明示债权状况的情形

根据《企业破产法》第四十六条、四十七条的规定：“未到期的债权，在破产申请受理时视为到期。”、“附条件、附期限的债权和诉讼、仲裁未决债权，可以申报”。

未到期债权是指人民法院受理破产申请、裁定准许债务人破产时，其债务履行期限尚未届满，债权人行使请求债务人履行义务的期限尚未到期的债权。一般情况下，只有债权到期后，债权人才可以行使请求权，但由于破产程序是要对债务人的财产做最后的一次性处理，因此企业破产法规定对债务人享有的债权未到期的，应视为到期债权予以确认。但未到期的

债权如果在债务履行期限届满之前存在利息的，利息应在破产申请受理时停止计息。

附条件或者附期限的债权是指在破产程序开始之前，当事人已经对债权的生效或者终止效力约定了一定的期限或者条件，该约定明确当期限到来或者条件成就时，债权才生效或者失去效力的情形。

所附条件或者期限为债权生效的标准，在破产程序终结前的最后分配方案确定前，期限到来或者条件成就时，债权人有机会参加对破产财产的分配，期限未到来的也应当允许其参加对破产财产的分配。但在破产程序终结前的最后分配方案确定前，条件仍未成就时，不再对其分配。所附条件或者期限为终止或者解除债权的效力标准，在破产程序终结前的最后分配方案确定前，期限到来或者条件成就时，该债权人的债权因为消灭而不能参加对破产财产的分配；相反，期限未到来或者条件为成就的，应当参加分配。3

因此，管理人对未到期债权、附条件或者附期限的债权进行审查后，应在债权表中对原定期限、所附条件或者期限进行特别说明，并注明该期限或者条件是债权债务关系生效的标准还是债权债务终止或解除的标准。

（二）对涉及财产担保债权的审查

现有破产案件中，有财产担保的债权申报较为普遍，且这部分债权往往是金融债权、涉及数额较大。对有财产担保债权的审查，主要应当注意以下几点：

1、债务人以自有财产为自己的债务提供担保。此种类型是最常见、最基本的担保类型，对管理人的处理来说也相对比较简单，管理人主要对债权人申报的财产担保是否成立、生效，担保的范围以及担保的数额等进行审查即可。

2、债务人以自有财产为第三人的债务提供担保。如果人民法院受理破产申请时，第三人的债务已经到期的，债权人可以根据《企业破产法》第一百零九条“对破产人的特定财产享有担保权的权利人，对该特定财产享有优先受偿的权利”的规定，直接要求享有优先受偿权；如果人民法院受理破产申请时，第三人的债务尚未到期，管理人也应允许债权人就此申报债权，并作为附条件的未到期债权处理。

3、第三人以自有财产为债务人的债务提供担保。如果债权人已就该担保物优先受偿的，提供担保的第三人可以其对债务人的求偿权申报债权；若债权人尚未就该担保物优先受偿的，提供担保的第三人可以其对债务人的将来求偿权申报债权，但管理人应当注意，根据《企业破产法》第五十一条的规定，在这种情况下，债权人已经申报全部债权的，作为保证人的第三人不能再申报债权。

4、对于有财产担保的债权申报，管理人还应注意以下几个问题：

（1）审查债权人申报的债权有否超过抵押合同约定的最高限额。抵押权人有权在最高债权额限度内就该担保财产优先受偿，但对于超过最高限额部分的债权，应当作为普通债权处理，不享有优先受偿权。

（2）审查提供财产担保的期限。人民法院受理破产申请前一年内，债务人是否存在对没有财产担保的债务提供财产担保的情形。管理人经审查发现存在这种情形的，应根据我国《企业破产法》第三十一条规定，请求人民法院予以撤销。

（3）审查担保权人与债务人订立担保合同时，债务人是否存在欠缴税款的情形。根据《税收征收管理法》第四十五条规定“税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外；纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权、留置权执行”，《物权法》第一百七十条也规定“担保物权人在债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现担保物权的情形，依法享有就担保财产优先受偿的权利，但法律另有规定的除外”。因此对有财产担保的债权，管理人还应该审查债务人在担保合同订立前是否存在欠缴税款情形，以保障税收债权的依法清

偿。

（三）对税收债权的审查

《企业破产法》第一百一十三条将税收债权列为第二顺位的清偿对象，但对税收债权是否需要申报没有明确的规定。

实务中，对于税收债权是否需要申报存在两种不同的观点：一种观点认为：企业破产法并没有明确规定税收债权不必申报，而对于作为第一清偿顺序的劳动债权则明确规定了不必申报，因此，在法律没有明确规定不必申报的情况下，税收债权与其他债权一样作为权利应有人提出主张，也应该进行申报，并适用企业破产法有关债权申报的规定；另一种观点认为：税收债权具有特殊性，依法纳税是企业对国家应尽的强制性义务，此种债权具有公共性、强制性，企业应当按时缴纳，不得拖欠，只有在法定理由时才可以减、免、缓缴，因此，税收债权不应适用企业破产法有关债权申报的规定，作为管理人应主动对税收债权进行调查和审查。

上述两种观点，从不同的角度对税收债权是否需要申报进行了解释，应该说都存在一定的道理。考虑到税收债权的特殊性，在处理上不应完全拘泥于一般债权申报的规定，但也不能完成按照不必申报的债权进行处理。我们认为，对税收债权的处理，可以按以下步骤进行：

1、人民法院受理破产申请并确定债权人申报债权的期限后，管理人应当将债务人破产和申报债权期限等情形书面告知相关税务机关，通知税务机关在申报期限内将税收债权向管理人进行申报。对于税收债权的债权人主体来说，根据债务人的纳税申报能够确定，管理人能够通知的到。

2、税收债权的债权人在申报期内进行申报的，管理人应对其申报的税收债权在结合债务人财务资料、审计报告的基础上进行审查；税收债权的债权人在申报期内未申报的，管理人可初步确认没有税收债权。如税收债权的债权人在申报期外申报的，管理人可按照《企业破产法》有关补充申报的规定办理。

（四）对涉及连带关系债权的审查

1、连带债权人

《企业破产法》第五十条规定“连带债权人可以由其中一人代表全体连带债权人申报债权，也可以共同申报债权。”

管理人对于连带债权进行审查的目的，主要是为了计算出席债权人会议的人数。如果连带债权可以分割，连带债权人之间协议按份申报，且没有争议的，可按协议确定份额，由每个债权人分开申报各自的债权，以各自名义和份额参加破产程序，否则无论是共同申报还是选择代表申报，都只能以一名债权人计算出席会议人数。

2、连带债务人

《企业破产法》第五十一条规定“债务人的保证人或者其他连带债务人已经代替债务人清偿债务的，以其对债务人的求偿权申报债权。债务人的保证人或者连带债务人尚未代替债务人清偿债务的，以其对债务人的将来求偿权申报债权。”最高人民法院2002年颁布的《关于审理破产案件若干问题的规定》第二十三条规定“连带债务人之一或数人破产的，债权人可就全部债权向该债务人或者各债务人行使权利，申报债权。债权人未申报的，其他连带债务人可就将来可能承担的债务申报债权。”

3、保证人

保证人参加破产程序申报债权或者保证人自己破产的相关问题具有特殊性，管理人需特别注意。最高人民法院《关于适用＜担保法＞的若干问题的解释》第三十八条规定“同一债权既有保证又有第三人提供物的担保的，债权人可以请求保证人或者物的担保人承担担保责任。当事人对保证担保的范围或者担保的范围没有约定或者约定不明确的，承担了担保责

任的担保人，可以向债务人追偿，也可以要求其他担保人清偿其应当分担的份额。”而《物权法》第一百九十八条规定“被担保的债权既有物的担保又有人的担保，债务人未履行债务的，债权人应当按照约定实现债权；没有约定或者约定不明确，债务人自己提供物的担保的，债权人应当先就该物的担保实现债权；第三人提供物的担保的，债权人可以就物的担保实现债权，也可以要求保证人承担保证责任。提供担保的第三人承担担保责任后，有权向债务人追偿。”对于担保法与物权法之间规定的适用，《物权法》第一百七十八条规定“担保法与本法的规定不一致的，适用本法”，因此提供担保的第三人承担担保责任后，根据《物权法》的规定只是有权向债务人追偿，除非合同另有约定，其不得要求其他担保人清偿其应当分担的份额。因而，管理人对于担保人要求其他担保人清偿其应当分担的份额而申报的债权应不予确认。

（五）对职工集资款的审查

受特定时期内我国企业改制改革政策的影响，企业内部职工集资情况较为普遍，尤其是在中小型国有企业作为债务人申请破产时，几乎都列有职工集资款问题。在最高人民法院2002年颁布的《关于审理企业破产案件若干问题的规定》中第58条规定“债务人所欠企业职工集资款，参照企业破产法第三十七条第二款第（一）项规定的顺序清偿。但对违反法律规定的高额利息部分不予保护。职工向企业的投资，不属于破产债权。”该司法解释将职工集资款视作劳动债权的地位予以保护，列为第一顺序进行清偿。在新的《企业破产法》中对此未予明确规定，我们认为，职工集资款在本质上应属于借款，管理人在审查职工集资款时应按一般债权进行审查。

（六）对债权人按诉讼或者仲裁程序确认债权申报的审查

管理人对债权人按已决诉讼或者仲裁程序确认的债权进行申报的审查，首先要审查相关法律文书的真实性，其次还应结合债务人的财务资料、审计报告等材料对法律文书所确认的债务是否存在已经履行或部分履行的情况进行审查，以最终确定债权数额。

（七）几类不能作为破产债权的债权

判断债权人所申报的债权能否作为破产债权，应当根据法律的规定进行，在《企业破产法》没有明确规定的情况下，可以参照最高人民法院的有关司法解释规定进行判断。实务中，下列几种债权不能作为破产债权进行申报：

1、尚未执行的滞纳金、罚款、罚金等处罚性财产。对债务人的这类财产处罚，本是针对债务人的违法行为而实施的，其立法本意是教育和惩罚违法行为人。而经过破产程序后债务人的主体资格即不复存在，也不存在违法行为的再犯可能性。如在破产申请受理后将尚未执行的这类财产处罚，作为破产债权，由破产财产来支付，结果将会使可清偿破产债权的财产总额减少，等于是将处罚转为由全体破产债权人来承担，这对债权人来说是不公平的，更达不到惩罚违法行为人的目的。因此，对尚未执行的滞纳金、罚款、罚金，不作为破产债权4。

2、超过诉讼时效、申请强制执行期限的债权。债权超过诉讼时效，债权人丧失了胜诉权，而成了自然债权，该债权不再具有强制执行力。破产程序可以视为债权债务的一次集中清理执行活动，是一般强制执行程序，超过诉讼时效的债权人，不能要求参加破产程序获得执行根据，没有在法定期间申请强制执行的债权人，也丧失了司法强制执行程序的保护权，不能再要求参加对债务人开始的一般强制执行程序。

3、非法活动产生的债权。非法活动产生的财产关系，在民事法律关系中属于无效行为，这类财产关系不属于国家民商事法律保护的民事权益范畴，不得作为破产债权进行申报。当然，这里的非法，指的是违反国家法律、行政法规强制性规定的行为。

4、破产费用和共益债务。《企业破产法》第四十一条、第四十二条对破产费用和共益

债务作了明确的规定。对于破产费用和共益债务，依法由债务人的财产随时清偿，学界普遍认为，这两项费用不是破产债权，也无需申报。

5、破产受理后发生的债权，除法律有特殊规定的外，不能申报。人民法院裁定受理债务人破产后发生的债权，除法律已明确规定能够作为破产债权进行申报的，如因管理人解除合同所受损害的债权、受托人因善意履行委托事项产生的债权和票据付款人善意付款产生的债权外，其他情形，应当看是否能够作为共益债务等进行清偿，不得作为破产债权进行申报。管理人在债权申报审查实务过程中，发现债权人所申报债权不属破产债权的，应当依法予以说明，不予确认。