预算差异分析

预算管理中的差异分析

高峻

（二滩水电开发有限责任公司财务管理部，四川成都 610051）

摘要：预算管理不仅是作为成本控制、业绩目标的保证手段，也是企业及时发现生产、经营管理中的问题以及企业外部环境变化的重要手段。其中，预算差异分析起了重要作用，预算差异分析不仅是发现问题的工具，同时也为如何防止问题产生、减少甚至杜绝相关损失提供了方向和思路。通过划分计划性差异、经营差异，并对经营性差异进行因素分析，使企业摆脱了原来单纯的预算指标考核，使企业的预算管理从指标管理向效益管理迈进。

关键词：预算管理差异分析计划性差异经营性差异因素分析差异调查

前言

预算管理是一种企业管理机制，是指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预算和控制的管理行为及其制度安排。它具有机制性、战略性、全员性等一系列其他管理手段无法替代的作用特征。其强调全面预算管理在公司内部的资源配置功能，并提出“整合四流”，即业务流、资金流、信息流和人力资源流。预算管理能协同各种业务活动和管理方案，使企业内部各部门、各环节均能统筹规划，协调行动，需要有效地聚集各项经济资源，包括人力、物力、财力、信息等，使之形成一种强有力的、有序的集合。在现代企业中，预算管理提到了前所未有的高度，在当前全球金融危机的影响下，各企业均力求减少成本，以渡过全球经济的寒冬。然而，我国许多企业的预算管理往往理论提的很高，制度制定很多，也年复一年地重复着制定、执行、考核的过程，但却越来越陷入例行公事，对真正提高管理质量却作用甚微的尴尬境地。笔者认

为，出现这种状况，除了企业管理者对预算管理的认识外，还与许多企业在管理中忽视了预算评价中的差异分析。预算的执行与期初制定的预算总会因为各种各样的原因出现差异，对这些差异进行分析后才能评价预算执行的优劣，如果简单采取指标完成情况的方式加以考核，这种只求结果，不管过程的管理，势必给企业管理带来负面影响。本文拟以工业企业为例就差异的起因、差异分析的作用和差异分析方法进行论述。

一、差异的起因

正如前言中所说，预算执行的过程中总会产生差异，没有差异的预算执行情况倒是值得怀疑和审视。首先，由于制定预算时信息的有限性，很可能产生一个与未来实际情况出入较大的预算，更可能是预算制定者对未来趋势的预测不足,如：材料价格、人力成本、市场竞争程度等，而导致一个较差的预算（Bad budgeting）。其次，与预算制定和执行相关的计量和记录也会产生差异，如：会计期间的选择，选择不同的会计估计和政策，人为调整收入、成本和利润。第三，一些随机因素的影响，如天气，自然灾害等突发事件的影响。第四，经营性因素的影响。其是指在经营过程中，直接与经营要素相关的变化而造成的差异。比如：原材料价格、消耗量、劳动力成本、可变的管理费用、固定成本、销量、售价等。

以上经营性因素产生的差异也有各种起因，见下表：

产生经营性差异的因素起因

原材料价格1.不同的供货渠道；

2.不可预期的通胀；

3.数量折扣的变化；

4.交易费用（税费）的变化；

5.替代材料的使用等。

材料消耗量1.损耗量的变化；

2.替代材料的使用。

劳动力成本1.不可预期的人力成本的提高；

2.不同级别人力的替代。

劳动效率1.工作环境和工作方法的改进；

2.工人熟练程度的提高。

可变的管理成本1.管理岗位的增减；

2.管理方法的改变。

固定成本1.设备和房屋的租金；

2.由于销售或生产的变化而产生的生产设施的增减。

销量1.季节的变化对季节性商品销售的影响；

2.广告投入；

3.价格

售价1.促销战略；

2.行业竞争的加剧或垄断地位的形成。

二、预算管理中的差异分析的必要性和作用

从上面的介绍中可以看出，预算执行中产生差异的原因很多，一些因素是由于计量和记录的原因造成的，如会计估计和政策的变更，则应该予以调整，从而去掉这些人为的影响，使之与预算制定时的估计和政策相匹配。另外，某些差异是预算编制时造成的，执行中无法控制，例如：由于预算制定时信息不足而造成的差异，国外称之为“Planning Variance”（计划性差异）。当然，除此外，就是一些随机性因素，也不是预算执行者所能控制的。如果将以上因素产生的差异不加分析就武断地用指标评价和考核，不仅不科学、不公平，而且会给被考核者留下许多借口和操纵预算结果的空间，该预算执行的结果不仅对制定以后期间的预算没有参考价值，而且预算管理本身也将有名无实，流于形式。

预算管理是企业在实践中逐步改良和成熟的，不同的企业会有不同的生产特点和内外部环境，只有对影响预算结果的各种因素进行有效分析，才能分辨出哪些是经营过程中产生的，与经营活动密切相关的差异，国外称“Operat ional variance”（经营性差异）。而考核的重点应该是针对这部分可控性差异进行，在考核前应对经营性差异进行详细分析，分清各种影响因素（上表中的8项因素）的影响程度和起因，从而科学、公平地评价预算执行单位的管理和业绩。并从这些分析中总结管理中的经验和不足，从而推广先进的经验，纠正不足；还可以总结预算编制、执行和评价中的不足，从而进一步完善预算编制、预算评价和考核的科学性、实用性，提高预算管理的总体水平。

三、差异分析方法

（一）消除计量和记录中的偏差。

如前所述，由于会计计量和记录的偏差会影响预算执行的结果，而这些偏差却与经营和预算执行完全无关，所以，在考核必须通过对相关数据进行调整，使其与预算制定时的前提假设一致。

（二）划分计划性差异和经营性差异。

划分计划性差异和经营性差异，是用来取代传统的数量-单价的分析模式，使导致差异的不可预见的外部环境（计划性差异）从经营性差异中分离出来，即：经营性差异=预算执行差异-计划性差异，而便于对差异进行科学的分析和评价。

例：企业拟新建一厂房，预算中的水泥单价为300元/吨，计划用量为10000吨。而预算制定时市场价格已经升高至350元/吨，企