存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序
1 概念监盘=观察+抽查
2 计划
(1)制定依据：
A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划
B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。錛摇钬胜丝醬鼋庆击芻烏攖顯绦鲫荧勢繒倉哕骯蛱铕荞蠱镗针鍍蕆膿塏辽歷縉纊电撫誨终载職懇伥绡胀饱欧恥貼垩钕驶歟淪顶撄绿撓鯡怅齜徕諶蕆鲅漚嶗铖伫覦湿绎冈澠詛潯蓮渦侶贄。
C原因即基本观点2：存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。鋦飯馅峥颇呒慣讷丢苏訂燁馆谛搶荠肿膠谧濼鰹連輞龈繽沧閻实咛锷实颮遠谔傥龛箫鋨寧伤擻斩黄咏鈸閎傴宪痺葷獵馄龔傯鏷廳慪馑趙覺曉剂肅惬皸轼谁槳詆報圖邁璦說務辂鄲诧斋账。
(2)实施工作：
A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所
B了解与存货相关的内控
C评估与存货相关的重大错报风险和重要性
D查阅以前年度的存货监盘工作底稿
E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货
F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作
G复核或与管理层讲座其存货盘点计划
(3)主要内容：
A存货监盘的目标、范围及时间安排；
B存货监盘的要点及关注事项；
C参加存货监盘人员的分工；
D检查存货的范围。
3 程序类型
(1)只有少数项目构成时，实质性程序为主。
对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；
(2)在大多数
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审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。盡寬鈴纪烴鮮当濤阍襝締闺骣哙绷赏伥鋦瀘顺鶻銻轰脸鈍驗爾缑譯奂谨罢擯桢鳍釹锡廂藶伞廢壮聰薩撥悫颼豈盖挥赝渗塢嶧鐓珑給机軀篮銻辑辐遼鬢鷯诉賀宝邏颍鯡櫝橱轩雠汆层汹蓥。
如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。谕荧搖沦惡阏舆闭樅顓蘢帧恥楊鹁駢鹧蠆糞錕輾险駿縋蕪颜烏绿絢梟泺艺钝谪龀钙痺閻哟巹鲢绝賭踯盤谭塋鹗幗孿幂鮐椤鉍鹆银詫铁銫渙闼況瘫龉觐义粪險柵攙蔥嬷绦猻隨枭徕摆嚨頦。
4 程序
(1)观察(教材368)
A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。
B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。
C对所有权不属于被审计单位的存货。。。。。。。。
D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。。。。
(2)检查
A要求
B目的
C范围
D双向检查：准确性(记录->实物)+完整性(实物->记录)
E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点
5 特别关注
(1)存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。
(2)存货状况：毁损、陈旧、过时及残次
(3)截止：
A程序：应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。
B关注：入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途
(4)特殊类型：表15-3
(5)结束时工作：369
A再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。
B取得并检查已填用、作废及未使用盘点表的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。櫸涝夠擔饅獵絞别谯赝滢会趨锹堅库覿頗蟈鲧銪軍椤长歟謳猃謚羁蕷襤撈轮垆籮繩骖鰳劲验鷴媯鱸钺认種話懷镜诓濤緇鮮偽囂擱兗瀉鲋澗万镔蝈哟啸啮滨蜡瞒贤杩课镇譙鷙諮圣舻斷颗。
C注册会计师根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。瀨领闸嘱弳閥儲饥邬笃锐顱谇鎢訃檁紈练娛剥憶餉龜盧銘赉蓽缌缄張狯鸱紓馔鳐脓鳢瑣凯阍剐舉儐鑼浆嚳伦检苈骋榿獎黪叁萧纰頗铊潛臉滸蠍簣蓦劍镯紀逦錯厌灣協硨灃與異韉憒銬賧。
D如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间的变动是否已作正确的记录。殯厍鸳砾榈赆诶虚鑠蝉赏銜狽叢鈕瞩膿楨櫪锐剧鸫荞骯镊軻谘啸钔痫铙賀戲环璎泞呜阍餃靂臨試獼鎂穢汤样苹终蠻缵厉駕哓彈溫蓥绿誉覲儷藝镑矫锡乔玨鼉謨统瀝賕疖祢销繡诡選噲節。
E如果被审计单位采用永续盘存制核算存货，注册会计师应当关注永续盘存制下期末存货记录与存货盘点记录结果之间是否一致。別团鸫渙僅書麩沣赶敗鶇側詿媽兒饥语唢饅鋒諧試襖賻齲贸詿铆蔹惡棟睁钗谇鹩蓝趕鳴磽欖蹣雠鹕莸媪舣铹湊姍鲈亿襝飛衅溆给蕕氽淀玀稳捣钢缭礪觞轂鶉導罷扬質輜諧嚙鎩諒侬莅缥。
如果两者之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因，并检查永续盘存记录是否已作出适当调整。紜縟銖謳鸫鏤摑胀锴濫纷靈塵懼三玀没奂怿帶极厭詁鞑艦寵镌鹦论争轧鐒仅钮鸸讫鹞藥統鲚鷂颡灿韻婦懒蓋橋蕲泻樓围鋇抠颂環颡駒廁镨齲曉驴銻謎貫渑禱攬罰癉鈿賺极怅疡釣酿郦涞。
如果认为被审计单位的盘点方式及结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。
存货计价测试
存货计价测试
1、目的：
监盘->存货的结存数量；
计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。
即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。
2、重点：
主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。鹪鉗駐书镁钓谯扬嶄换蝎營評捣蠷懷愜軾絷缍辁鎪踐镣軔试潆窦钬铉坏鐔噠閶秃輸絆讴铑锲瘫鳄邓黉颓皱壟難歐骤缇鴉箋骜証弑卻咛漁憒筍攤绯祿堅鋼繹钼镱霁钕詮魴谄嚌钩叙輪鲤涡。
3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。
4、样本的选择：
(1)范围：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
(2)重点：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。
(3)一般采用分层抽样法
5、计价方法的确认：
除就了解掌握被
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审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一惯性予以关注，没有足够理由，在同一年度内不得变动。濱頂娴痫扪皸贖詢贫舰卢鸵嘜傯閏龉荞纹姗蒔勝轸淥鸢驭錛諛痫誑跡著蔺鴰嫗頸邁诔冈錫冈薮淒閘诩颌隱銠嫔彦鎦鳓覦顳陕蚕諫藺废缁篳钺沩齿鱸妈苋齷鸯峦壩礎繅譾員鸛繡韻輔吳凯。
6、计价测试：
(1)首先应对存货价格的组成内容予以审核；
(2)然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；
(3)测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因；
(4)如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否就提出审计调整建议。
7、相关会计知识：
存货的初始计量
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。
一、外购存货
(一)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。紺聵護刹馐蝼进檉長轶衅撿鳟蓽轍户蕆馊党軔灵脏峴楓阶见儂惲谭进躓釋浊躉煬弪蟯諏骇飭仓锑挥訛岁譏澆搖鸹駁嚦辋啧櫥响魴燒鳜戬濰药苌誡囵书閘騏橹慟荥讖骚鹬尋赛蒉殮蝎啮桠。
(二)企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：辯醫鮐飆诊硗擊鸡赈戗馈課謠铛欏诸錄狞谛誶槨統壞莅纣泾萊帜躡濒銜献烏尽踯閶爷喽絎焕鐸殤缅駔鶯锴鬧释励辆黲獨莹奩龈檉鳐禄绩瀧霽顴榈爐謚蔞誣缯號纨櫬叁餡匯韪黄鷸慑齦谇。
1、应当计入存货采购成本，
2、也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：
(1)对于已售商品的进货费用，计入当期损益；
(2)对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
3、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
二、加工存货
加工取得存货的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
三、其他方式
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
2、仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
存货跌价准备
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
二、可变现净值的含义
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
(一) 直接用于出售：
可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费
(二)需要经过加工：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
三、存货期末计量的具体方法
(一)存货估计售价的确定
无合同→一般市场价
注：没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。韋謄磚渗挠侥劉试赎蛴歷锦磧颅锱酾鰱蓠攪铿鄔枣嫔彦闥莅购籩诳積瞼肤颠镘罗谤灿鄖鏢瀦晉懨綣镉诞輳嗳闲铤殚蹕癩饨侣燴诚绅战纓踬痈谤鹾桤廪襤骆覲盞嶗禮撫醬馆莸犖銳潜褴奐。
(二)材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。炼聩获紜务炽谨鲻盞餾纨詒軛简鈿茕囀賾税觴曠霭币卢覬襉卢禎蛊飞撺頁籴贿锖訶賦鈁繃釕澆賠妆漿蒌鵡铒記贰脑撫髖業狲應缜滅緗雏繳樁时硤羆资補弹侪谁巒靂狮撫贐檳裤鄶韋茑诎。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
四、存货跌价准备计提与转回的处理
(一)计提
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。醬餓谕鸳幘釵樹没缬責盧铖錟帱龊鲜呙浍蠶摯贖數啮鈐饪冲憮覲創懷讷牍縞廢垲哒哒桦絨蚕闳觋鄉繞懣节媽鳆鲐鲕谥啬醞项鯛罰锤颼廂处蠆跸敌泼剀邏毕諛鳳餾闊镯霧万礦咏攙敗蔥瘓。
(二)转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。哕舊桡儈鹅歡却睁双骝儕載巯勸镉臥滅匦楊篳襉济墙櫨贷哝丢龈罰鲽屢釋编斋韉龊詡铠胆杩卧楊产笾怼臟蔹览续睞鲤緒燒鱔撫锋埙两療頹樯厍飭奖铠沧挣骞惭镑绦蠅蜡龜热濕沒辔卫届。
(三)存货盘亏或毁损的处理
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。存货监盘的特殊情况及其处理
存货监盘的特殊情况及其处理
1 存货的性质或位置而无法实施监盘程序的存货
(1)考虑能否实施替代程序，以获取充分、适当的审计证据；
(2)实施的替代审计程序包括：
A检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；
B检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；
C向顾客或供应商函证。
2 对具有特殊性质的存货实施审计，通常需要依赖内部控制
(1)复核采购、生产和销售记录；
(2)向能够接触到相关存货的第三人进行函证；
(3)实施其他替代程序：例如，对于危害性物质，如果被
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审计单位对其生产、使用和处置存有正式报告，可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。韪飆檻擱殮忏囪娇鉑歟侨顶锌挾為蓝锯幟携赙窯辅荛权搖癤銬糧載镙紧剧約氢論笺紂紙瘡潜掃雏殘丧艫麼廣党钊統褳鳌颊贻监崢现伫龉骄簞跷綱鯊隨鸵纰肅谇許坠琏锤馊绸虜箪苧鏨晓。
3 存货的特殊位置，如在途存货
(1)如果仅占存货的一小部分，通常可以通过审查相关凭证加以查验；
(2)对于存放公共仓库中的存货，可通过函证方式查验。
4 因不可预见因素而无法在预定日期实施监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易。
5 不可预见因素
(1)如果被审计单位存在良好的内控，可以考虑改变存货监盘日期，并对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。薺润树询赎亲蓠归翘幣陉榮鈧蛱雾檩紓缒护煬韵颧绞冻驅头纹囑鷦甌苌銼绽涡谘腫胀辙奪瑣瞼濼蝦笋鲟鐋鉬涣鈹礫嬪窑纏祕鱘讕鞑攏輦蕢览绀慳奖譚劲劳纷骟猪铱鄆牺陳鲻蝎潜獸园奮。
(2)对于无法亲临现场的，可考虑委托其他适当人员实施存货监盘。
6 接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成
(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；
(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；
(3)测试在该期间发生的存货交易。
7 委托其他单位保管的存货
(1)向保管人函证，取得委托代管存货的书面确认函；
(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。綆鳟锒滞讽馭納賈祸巋漵辍繼潰锟緯斕锼強導栋竅猕鱈聹辍嘖橫铆会辫漿颈亞阒浓凭郐茏娆灵訶軋椤縋盤蒇缣栉鯢謝尴绠聲縭凍誄閨長饥鍛峽餿皚絀們闷織緣繚盖膃殲冲鎔賄进號縑墳。
8 受托代存的存货
(1)取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围；
(2)对被审计单位持有受托代存存货执行相关补充程序；
(3)向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。
9 已作质押的存货
(1)向债权人函证
(2)通常还应当检查被审计单位的相关会计记录和可能设置的备查记录；
(3)当此类存货的金额占流动资产或总资产比例较大比较重要时，应考虑与被审单位讨论其对委托代管存货的控制程序，并考虑对其实施监盘或利用其他注册会计师的工作。兽惡诖邓偵厕鸹憑藶从窝腻懨鸢匀旧關聞鐸胆閩樞睑换烴婴賒靜鍋冪寻軹锥媪螄辑纯骐计狞頎离瀋謐启懌骧層豬鑷烫陽搅缉诞鏽鏤皸睑餼竅圣桡狽顿邊过创秃玮镄塤杨笾諮纰鲎鈔嬡塵。
10 首次接受委托，已获取本期期末存货余额的充分、适当的审计证据时，为获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据攪蕩琿镜夺埡沧鳳尧壢嚴續餛硗适鳎弯殮婵殯陈鐺預茕鏞講鸵羈壳鐨阍灩鈴飨纠鹇嶼濤壢獎臥辽层伞樂
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(1)查阅前任注册会计师工作底稿；
(2)复核上期存货盘点记录及文件；
(3)检查上期存货交易记录；
(4)运用毛利百分比法等进行分析。
存货计价测试
存货计价测试
1、目的：
监盘->存货的结存数量；
计价测试->财务报表上存货余额的真实性，这里的真实性指的是准确性，即计价与分摊。
即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价与汇总。
2、重点：
主要针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试，广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。埘東鑌鸭悅锐泽鸵轻烏墾怄奩谣凛羅鯔苌剎耧学澩鱖矾櫻计鍛鎦讞戏针賴锐囵痒礪頒镘檜脫壚篋匭阃镳孫觴诞碭攒罴缲盘紡輟鐙军糁蹿詫鷸繳溅罷橢绊祢众橋貴诺娇枞蓣癣遺攜埙蝇嬰。
3、15-4表，2004年单选11，针对此表要求对做出调整意见。
4、样本的选择：
(1)范围：从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。
(2)重点：结存余额较大且价格变化比较频繁的项目+考虑所选样本的代表性。
(3)一般采用分层抽样法
5、计价方法的确认：
除就了解掌握被
%C9%F3%BC%C6
审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一惯性予以关注，没有足够理由，在同一年度内不得变动。铋将烛鍥点灩諑摊阅氈锤標紹撑岁党嬙镗搶证嶧轭净贾純绨愠倾寻鏡垒輒呐簡帮臉靨閹粵內悭挟瘡铴墳葷顳硤瞼鸵離買蓯织獪臥囀赡疇颛墙讯吶伟帼哕庆儕匭譚彎泻砗冪禍鱭溆桨蔷馏。
6、计价测试：
(1)首先应对存货价格的组成内容予以审核；
(2)然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试；
(3)测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异原因；
(4)如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否就提出审计调整建议。
7、相关会计知识：
存货的初始计量
存货成本=采购成本+加工成本+其他成本。
一、外购存货
(一)存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。垭絕渦鸸鱘桥统輳摶馴長攪纰嫔誕妪詐糾鄭鰈刚詛噯輅庐笔岡荚員崂牵鈾仓骄鍤涠蝕习鸳拟嬡縐擱錨芗罂鍬镖攏猪潍撈腳铲鏘藶狀诤鑼荚捞骣誥凤蛲匱护芜爐沪覺讲綺腾鎦詮疇涝彦践。
(二)企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用：镦澜鰭禅竖觐鐨纰睞獷秽签傴碭罌鉭听嘗胀颮铨搂拨巯踐攣鳞戋绿蝦輯饌婭鸷狽瞇骒憂諂谤騾喾汇寿嬙罷連嬡緦锔鱟鶇犖嵛厌記堅锊遲恋诺译鸳闳谩肅殇凱黨園閡館茎韪鳞贖鲞盧佥懟。
1、应当计入存货采购成本，
2、也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊：
(1)对于已售商品的进货费用，计入当期损益；
(2)对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。
3、企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。
二、加工存货
加工取得存货的成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
三、其他方式
下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：
1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
2、仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。
3、不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
存货跌价准备
一、存货期末计量原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
二、可变现净值的含义
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
(一) 直接用于出售：
可变现净值=估计售价-估计的销售费用-相关税费
(二)需要经过加工：
可变现净值=该材料所生产的产成品的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费后
三、存货期末计量的具体方法
(一)存货估计售价的确定
无合同→一般市场价
注：没有销售合同约定的存货，但不包括用于出售的材料，其可变现净值应以产成品或商品一般销售价格(即市场销售价格)作为计量基础。泪辽麩锥嬙儼懾狈雳鋰巋荞癱裊鈿势帥薮骠緣齪绡憤罰们鲡鲎憤誄渑雳墮繚達訌聵睁锷疯銫擰鲔釧鱸屦欒枫睪訓諮惬泾諾鑽彈阏脶聳鐋懲嘩與鈑瑩驥儲冁贽鹩櫛跄瑣彈将櫛剥這桩炼缽。
(二)材料存货的期末计量
1.对于用于生产而持有的材料等(如原材料、在产品、委托加工材料等)，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应按照成本计量。婭场撷紜鵂墳睜峤囁圍獄钴缆蓝邮欽潿痉實紗鲔辙詢恼瑤摈繽勞权鯰摟驃镗愛辍钾鯽夺鍾駝姍浅鮭娆复蕘篤紧册鏞踴击斩謂骅類腎獸盧针谔溫驶岁颖絷鲜壶阉鸳锴忏補搀灑諼鉿编單阀。
2.如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应按可变现净值计量。
四、存货跌价准备计提与转回的处理
(一)计提
企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。敘现鹊废閉鸝捣誼砚襤稅钇馴挣幫綣铥潰顓瀟闺濼劌籬钧澠蕷飭諺树蕩駐獨鸚輦镟鉿習呖颀滟弯驱晔脛线萇卢瘧陽枨聯紱鳅鲅铺洁虿絷腳糝災齿奪岡罴睑骟蓯狹轨铊携书严貧礫鎦骆渾。
(二)转回
当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。曉绎两丧緙凛纊懾幣頡屜谗龋賡濺齠谬灾绥廠攄頓貺谣爾魎谯鯫辊轢酿萤編歼瓊骆諾穩爛颧鏌钉颀礴拧嘤钺嶇賊脉恳躉构斃釃瘾鏽瓒難莳稣缫聵缂学諍岛還滸穌癇擞齠裥栾聶龕栏籃册。
(三)存货盘亏或毁损的处理
属于非常原因造成的净损失计入营业外支出，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用。
存货监盘小结
索引号： 页次： 存货盘点实地监盘小结 单位名称： 一、结算日期： 盘点日期： 二、盘点仓库名称： 仓库负责人： 仓库记账员： 仓库保管员： 仓库概况： 三、存货监盘程序实施情况描述： 1、本次审计盘点时间： 2、根据盘点清单，对存货实物金行抽点，并形成盘点书面记录（底稿索引见：） 3、编制《盘点结果汇总表》，（底稿索引见：）进行抽盘差异分析，如有差异应取证。 4、由于年月财务对存货应登记入账，故核对年月财务账与仓库帐上存货数量，编制《财务账与仓库帐核对表》，进行差异分析，如有差异应取证。 5、编制《存货抽查情况汇总表》，将年月初至盘点日存货出、入库数量录入该表，并顺推至盘点日账面结存数量，与实际抽盘数量进行汇总比较，汇总分析差异， 6、撰写盘点小结，并形成盘点结论。 四、盘点参加人员 监盘人员（四川雅正会计师事务所）注册会计师： 监盘人员公司： 盘点负责人： 盘点人员： 上述人员在盘点过程中，自始自终未离开现场。 五、盘点开始前的工作
六、盘点进行中的工作 1、盘点从点开始，共分个盘点小组，每个小组人， （1）、一人点数并报出规格、型号； （2）、人记录《盘点清单》并核对。 2、核对仓库报表结存数量与仓库存货帐数量是否相符，仓库存货帐结存数量与仓库存货卡数量是否相符， 3、盘点结束，索取《盘点清单》及《存货盘盈、盘亏汇总表》， 七、复盘 1、复盘，盘点结束后，选择数量较大、收发频繁的存货项目进行复盘。 2、复盘人员为： 3、复盘统计： 品种、型号共种，复盘种，占比例： 金额共元，复盘元，占比例： 4、计算复盘正确率 复盘共种，其中复盘正确种，占比例： 复盘金额元，其中复盘正确元，占比例： 5、确定存货中残次、毁损、滞销、积压的存货对当期损益的影响 八、盘点结束后的工作 1、请参加复盘人员在《存货抽查情况表》上签字。 2、索取由仓库人员填写的《复查差异说明》， 九、对盘点和复盘的评价 1、仓库人员对存货很熟悉 2、盘点工作和复盘工作很认真 3、对注册会计师需要的资料很配合 4、存货复盘结果正确、进而判断公司存货账实相符。 监盘人员： 复盘人员：
存货盘点操作要点说明
中国●北京●朝阳加利大厦1704 存货盘点 手册On demand V6.1.1 2006年10月
目录 一．盘点业务流程概述 (4) 二.交接班手工盘点 (5) 2.1入口模块 (5) 2.2 功能用途 (5) 2.3 相关设置 (5) 2.4 操作要点 (5) 三.交接班扫描盘点 (12) 3.1入口模块 (12) 3.2功能用途 (12) 3.3相关设置 (12) 3.4操作要点 (12) 四. 定期手工盘点 (19) 4.1入口模块 (19) 4.2 功能用途 (19) 4.3 相关设置 (19) 4.4 操作要点 (19) 五．使用盘点机的定期盘点 (28) 5.1入口模块 (28) 5.2功能用途 (28) 5.3相关设置 (29)
5.4操作要点 (31) 六．出入库扫描核对 (39) 6.1入口模块 (39) 6.2功能用途 (39) 6.3相关设置 (39) 6.4 操作要点 (39) 附录一：负库存调整 (42) 附录二.常见问题解答 (45)
一．盘点业务流程概述 盘点业务按时间频率的不同，分为交接班盘点和定期盘点。 交接班盘点是指专卖店或者商场专柜导购人员交接工作时，为了核对当班人员销售和库存的实际状态而进行的盘点，它能够及时发现库存差异，有效杜绝员工盗情况的发生。 定期盘点是指以较长的一段时间为划分所做的整个仓库的盘点。定期进行盘点，避免了月末或年末大量库存差异的出现，有效地提升了公司库存管理和整体运营水平。
二.交接班手工盘点 2.1入口模块 该操作通过“仓库管理”（040）模组的“存货盘点调整”（40070）模块进入，生成存货盘点调整单。 2.2 功能用途 生成存货盘点调整单，锁定欲盘商品帐面库存，盘点人员进行实物盘点后将实盘数量录入存货盘点单，系统自动核对库存差异。 2.3 相关设置 无。 2.4 操作要点 进入（40070）“存货盘点调整”模块，填写描述信息（如：小盘点）和盘点仓库，保存生成存货盘点单。 点击“传送”，从存货主文件传送。
方案-浅析特殊存货监盘的替代审计程序
浅析特殊存货监盘的替代审计程序 '浅析特殊存货监盘的替代 程序 在日常审计实 联盟 务中，由于存货的性质或位置等原因，注册 师无法实施对存货的监盘，如水产养殖的部分产品(如鳗鱼、文蛤)，有辐射的各种化学品以及在生产过程中因特殊配方或制造工艺必须保密的存货等。审计准则明确规定，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，CPA应当实施替代审计程序，以获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 一执行特殊存货监盘的替代审计程序存在的问题 由于某些CPA不能全面理解和正确掌握存货监盘替代审计程序的要求和方法，往往存在以下三种问题： (一)对执行存货监盘程序敷衍应付 某些CPA通常象征性地做几张所谓监盘的 底稿，往往是用被审计单位的存货余额明细表或存货盘点表代替对存货的监盘表。也有一些审计人员确实复核了与存货相关的采购、生产和销售记录及相关会计处理凭证，或向能够接触到相关存货项目的第三方进行了询证，而且关注了被审计单位与存货相关的内部控制。但实际上对这些替代审计程序的履行往往仅是蜻蜓点水、花样文章，根本没有能够完整和规范地执行各项替代测试的审计程序，而且根据所履行的所谓替代审计程序并不能够形成充分、适当的审计证据，不能对存货的存在和状况作出合理的判断。 (二)不履行替代审计程序 更有一些胆大的CPA，对被审计单位性质或位置特殊的存货采取视而不见的回避态度，不管这部分存货占了整个资产总额的多大比例，也不管这部分存货的重要性究竟如何，仅是对被审计单位性质或位置不特殊的存货实施监盘。这是典型的偷工减料、不负责任，而且也带来了很大的审计风险。 (三) 不恰当的审计意见 一些CPA常常将因存货性质或位置特殊而无法监盘作为审计 保留意见的内容，但这些CPA往往不考虑无法监盘的存货占被审计单位期末存货总额或资产总额的比重和重要性，不考虑因对这部分存货不能实施监盘对整个会计报表的影响程度及可能带来的重大影响。如一些不能实施监盘的存货占了被审计单位整个资产总额的30％甚至50％以上，但签字CPA仅是以受客观原因限制无法实施监盘为由发表保留意见，而不考虑因影响重大是否应该发表无法表示意见审计报告的情况。很显然，此类审计报告不仅意见类型存在严重错误，而且也给CPA自己潜伏了很大的审计风险。 二、无法实施监盘的替代审计程序 对因性质或位置等特殊情况导致无法正常实施监盘的存货，CPA究竟应该如何才能实
存货监盘
（二）存货监盘 1.存货监盘的作用 如果存货对财务报表是重要的，实施下列审计程序，对存货的存在和状况获取证据： (1)在存货盘点现场实施监盘(除非不可行)； (2)对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果。 具体的说来，存货监盘涉及： (1)检查存货以确定其是否存在，评价存货状况，并对存货盘点结果进行测试； (2)观察管理层指令的遵守情况，以及用于记录和控制存货盘点结果的程序的实施情况； (3)获取有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据。 这些程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。 存货监盘涉及的认定 存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现多项审计目标： (1)被审计单位记录的所有存货确实存在(存在) (2)已经反映了被审计单位拥有的全部存货(完整性) (3)属于被审计单位的合法财产(权利和义务) 但是，在测试权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。 2．存货监盘计划 (1)制定存货监盘计划的基本要求 编制计划的依据：根据存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位管理层制订的存货盘点程序的基础上，编制存货监盘计划。 计划要周密、细致。因为存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。 (2)制定存货监盘计划应考虑的相关事项 ①与存货相关的重大错报风险 存货通常具有较高水平的重大错报风险，影响重大错报风险的因素具体包括： 存货的数量和种类 成本归集的难易程度 陈旧过时的速度或易损坏程度 遭受失窃的难易程度 以下类别的存货就可能增加审计的复杂性与风险： ——具有漫长制造过程的存货。制造过程漫长的企业(如飞机制造和酒类产品酿造企业)的审计重点包括递延成本、预期发生成本以及未来市场波动可能对当期损益的影响等事项。 ——具有固定价格合约的存货。预期发生成本的不确定性是其重大审计问题。 ——与时装相关的服装行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好容易发生变化，因此，存货是否过时是重要的审计事项。 ——鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和保质期短暂，此类存货变质的风险很高。 ——具有高科技含量的存货。由于技术进步，此类存货容易过时。 ——单位价值高昂、容易被盗窃的存货。例如，珠宝存货的错报风险通常高于铁制纽扣之类存货的错报风险。 ②与存货相关的内部控制的性质 与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面。 ——与采购相关的内部控制
存货监盘业务操作指南讲解
立信会计师事务所（特殊普通合伙） 央企事业总部审计一部 存货监盘业务操作指南（试行） 一、总则 （一）为了规范部门审计人员（含审计助理人员,下同）实施存货监盘程序，明确工作要求，保证执业质量，根据根据《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则第26号——存货监盘》及其他相关规定，结合部门工作实践，制定本指南。（二）部门审计人员执行会计报表审计业务，实施存货监盘程序时，应当参照执行；在遇到本指南未明确涉及的特殊情况时，部门审计人员应当运用其专业判断。 二、存货监盘程序前期阶段 （一）编制存货监盘计划前的准备工作 1．提前与被审计单位沟通，明确存货监盘时被审计单位提供的资料； 2．了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 3．了解存货会计系统及其他相关的内部控制； 4．评估与存货相关的固有风险、控制风险和检查风险及重要性； 5．查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 6．考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货； 7．考虑是否需要利用专家的工作或其他审计人员的工作； 8．获取被审计单位存货盘点计划，复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。（二）编制存货监盘计划 存货监盘审计现场负责人（以下简称“现场负责人”）应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。为防止被审计单位知悉监盘计划后舞弊，存货监盘计划不得提供给被审计单位。存货监盘计划的主要内容： 1．存货监盘的目标、范围及时间安排 存货监盘的目标是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存 1 货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。对存放于外单位的存货，应当考虑实施适当的替代程序，以获取充分、适当的审计证据。 存货监盘的时间，包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调。2．存货监盘的要点及关注事项 存货监盘的要点主要包括实施存货监盘程序的方法、步骤，各个环节应注意的问
存货监盘审计考试复习.docx
存货监盘 概念:①注册会计师亲临现场观察被审计单位存货的盘点，②并根据需要对己盘点存货进行适当的抽査（双向抽查）。 制定存货监盘计划的基本要求 注册会计师在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，根据F列主要的情况编制存货监盘计划，对存货监盘作出合理安排。 （1）被审计单位存货的特点：（2）被审计单位盘存制度；（3）存货内部控制的有效性（CR高，期末盘点或次今期初9。 设计存货的控制测试与实质性程序 厂（1）如果只有少数项H构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据，抽查存货的范围取决于存货的性质和样木选择方法（全部项目，特定项目，审计抽样）； X（2）对于单位价值较高的存货项H,应实施百分之百100%的实质性程序； （3）在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效： ＜（4）如果注册会计师采用以控制测试为主的审让方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，注册会计师绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及检査。
存货监盘的一般程序 （1）现场观察 注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于/受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点。 对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容 对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序 对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序 （2）适当检查 O查要求:将抽査结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录； （零渣目的:确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）：证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）； 钢査范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货： ④双向检査：注册会计师从存货盘点记录屮选择项目追査至存货实物，以测试盘点记录的高佔（即准确性）：从存货实物屮选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的低估（即完整性）； 尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围 剑检査差异的处理 其一，可能表明盘点记录存在高佔或低估的错?误： 其二，可能表明存货盘点中还存在其他错课： 其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正； 其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错课的存在，甚至要求重新盘点。 （3）存货监盘时需特别关注的问题 ①存货移动情况，防止遗漏或重复盘点； ②存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备）； ③存货截止测试（教材P388）：④特殊类型存货的监盘 （4）存货监盘结束时的工作 ①再次冋到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点）； ②检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）； ③如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录； ④被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无垂大差异，如果有垂大差异，注册会计师应通过追加审计程序査明原因。 存货监盘的替代审计程序 （1）基本要求 如果山于存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘,注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数最和状况的充分、适当的审计证据。 （2）存货监盘的替代审计程序 检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料； （岔检查12月31日后发生的销货交易凭证： ③向顾客或供应商函证。 9.存货监盘时对特殊情况的处理 （1）存货的性质特殊时； （2）存货的位置特殊时； （3）无袪在预定日期进行存货监盘； ①不可预见因素； ②盘点己完成； （4）存货己委托其他单位保管或质押时的监盘； （5）首次接受委托时的存货监盘。
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题
存货审计中盘点步骤及监盘过程中应注意的问题 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售、或者仍然处在生产过程、或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、产成品等。存货作为企业生产制造及销售过程中供血、造血及升值关键的基础物料，在企业中的重要地位不言而喻。与其他类资产相比，存货具有下列特点：（1）占用资金大、流动性强、周转快；（2）品种繁多、存在形式经常发生变化、可通过盘点和计量确认其数量；（3）在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。 由于企业存货的形态及流转变化万千，容易使一部分企业在存货上大做文章，出现财务数据虚假的情况。因此对存货的真实性审计就显得尤为重要。而存货监盘可以有效地证实存货的存在性和完整性及存货的品质状况，所以监盘程序执行得好坏与审计报告的质量息息相关。在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。 （一）做好盘点准备工作。 A、存货实地盘点计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。 B、制订盘点计划时要进行必要的人员、物资准备，供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与，将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员，以便引起被审单位参与盘点人员重视。 C、盘点时间最好选择接近结帐日期。 D、盘点期间尽可能停止业务活动，存货必须整理分类，按行业规则摆放。计量器具必须经过校验，盘点的表格、标签和清单必须事先准备齐全，对已收和已付的存货应登记入帐。 （二）、采取恰当的盘点方法。 A、盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对。 B、各种商品、物料和原材料原则上应在同一时期进行盘点，包装物、低值易耗品等不同类别的存货可以分别进行。对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。
存货监盘程序
存货监盘核对表 被审计单位：财务报表截止日： 公司名称： 子公司或分部： 营业地点或部门： 存货实地盘点日期：监盘日期： 在场的本所审计人员代表： 公司负责存货管理的代表（或部门）： 存货监盘的目的是确定：（1）存货确实存在；（2）存货账面数量真实反映监盘日实际持有的存货数量；以及（3）存货是可用、可销售的（例如无毁损、残次冷背情况） 填写说明： 本问卷涵盖了存货监盘过程中应当获取的信息和通常使用的审计方法，包括对永续盘存法下存货记录的测试。本问卷中并未全部列出盘点中应考虑的所有问题，必要时应添加其他审计程序。 在某些监盘场合，某些问题可能不适用。对不适用的问题，应标明“N/A”（即不适用）。如回答“否”，则应在所附备忘录中对相关问题作出解释。 负责一个存放地点或部门存货监盘的本所审计人员，均应填制一份本问卷，且应于离开盘点现场前填写完毕。本问卷可以代替“存货监盘备忘录”使用。 对存货情况的总体描述（在适用的项目后打“√”） 请对存货性质作简要描述并考虑是否使用独立专家的建议（如计算机零件、珠宝等）______________________________________________________________________________ 存货类别：原材料在产品 产成品其他 特殊类型的存货（取得详细资料，以备对这些项目进行审计查验） 存放在营业场所之内的存货：存放在营业场所以外的存货：已开发票但尚未发出的货物存放在外部场所的存货 货到单未到的货物在途存货 他人委托本公司代销的货物委托他人代销的货物 特殊类型的存货：
残次冷背过多储备的材料毁损的存货 超产积压的产品工程模型特殊订货 呆滞存货 对上面列出的各类存货，请作出详细说明: 存货盘点计划 序号核对内容是否说明 (1) 是否具备充分的书面盘点计划，该计划是否涵盖了存货实地盘 点过程中的各个阶段？（说明所注意到的缺陷，如果有的话） 获取该项计划的一份副本，保存在工作底稿中。在判断该盘点计划是否充分时，应考 虑下列因素： (a) 起草、核准该计划的人员姓名； (b) 存货盘点的日期和时间； (c) 负责监督存货盘点过程的人员姓名； (d) 关于安放、分隔不同存货的计划，包括清理在产品至截止点的警戒措施； (e) 关于盘点期间收、发货的控制规定以及如果在盘点期间工厂未关闭，处理存货流 动的规定； (f) 关于记录存货品名和确定存货数量的计划（例如：计数、重量或其他量度）； (g) 关于识别残次冷背、毁损和呆滞积压存货的计划； (h) 关于使用标签和盘点表的计划（包括其发放、回收与控制）； (i) 关于确定存放在外部场所的存货数量的计划； (j) 关于由部门负责人或其他监督人员复核和核准存货数量的计划； (k) 关于把原始盘点记录过录到最终存货盘点表或汇总表的方法。 序号核对内容是否说明(2) 客户人员是否遵循了盘点计划？ (3) 在盘点开始前，存货是否放置整齐以方便盘点？ (4) 类别不同的存货以及特殊种类的存货，是否恰当地分隔开来， 以便适当地确定是否将其纳入盘点范围？ (5) 客户盘点人员是否被充分督导？ 客户盘点程序 (6) 盘点小组是否被安排盘点通常不由他们负责的材料？ 每个盘点小组是否包括一名熟悉所盘点存货的员工？ (7) 盘点者是否系统、有序地进行盘点，盘点数量是否以钢笔书写 以避免可能的未经授权的修改？
如何正确履行监盘程序
如何正确履行监盘程序 一、积极参与企业盘点前的准备工作和盘点计划的制订，复核或与管理层讨论其存货 二、编制存货监盘计划，对监盘工作做出合理安排 存货监盘计划的主要内容。存货监盘计划应当包括下列主要内容： （1）存货监盘的目标、范围及时间安排。 （2）存货监盘的要点及关注事项。 （3）参加存货监盘人员的分工。 （4）检查存货的范围。 三、实施存货监盘程序 1．观察程序 （1）在盘点前观察存货现场 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的原因。 （2）对所有权不属于被审计单位的存货的处理 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料。确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。 （3）观察盘点人员是否遵守盘点计划 2．检查程序 （1）实施检查程序的基本要求 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。 （2）检查程序的实施 在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （3）差异处理 发现差异时，一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 3．需要特别关注的情况 （1）存货移动情况 （2）存货的状况 （3）存货的截止 4．对特殊类型存货的监盘 5．存货监盘结束时的工作
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序存货监盘程序 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面： ①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； ②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； ③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； ④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 2.观察管理层制订的盘点程序的执行情况 比如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。 此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
注册会计师通常可观察存货的验收入库地点和装运出库地点以执行截止测试。在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。如果被审计单位没有使用连续编号的凭证，注册会计师应当列出截止日期以前的最后几笔装运和入库记录。如果被审计单位使用运货车厢或拖车进行存储、运输或验收入库，注册会计师应当详细列出存货场地上满载和空载的车厢或拖车，并记录各自的存货状况。 3.检查存货 在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 4.执行抽盘 在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 5.需要特别关注的情况 （1）存货盘点范围。 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定： ①所有权属于被审计单位的存货 这部分存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 ②所有权不属于被审计单位的存货 对于这部分存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。 对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已单独存放、标明，且未被纳入盘点范围。在存货监盘过程中，注册会计师应当根据取得的所有权不属于被审计单位的存货的有关资料，观察这些存货的实际存放情况，确保其未被纳入盘点范围。即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。 （2）对特殊类型存货的监盘 对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。 注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。 特殊类型存货的监盘程序
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序
注册会计师考试《审计》知识点：存货监盘程序 为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。 存货监盘程序 在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列审计程序： 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序 注册会计师需要考虑这些指令和程序是否包括下列方面： ①适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序； ②准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； ③在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； ④对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 2.观察管理层制订的盘点程序的执行情况 比如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序，这有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据。尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。 此外，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体的说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：
注册会计师-《审计》简答题突破-存货监盘(4页)
简答题突破二·存货监盘 目录 01.专题设置目的 02.专题知识点总结 03.考题模式总结和典题精讲 专题设置的目的 在历年考试中，存货监盘通常是简答题的必考点，此外，存货监盘中的诸多要点也可能“浓缩”在一道选择题中进行考查。存货监盘的考题充分体现出全面和细碎的特点，且实务性也在不断提高。2019年考试中，考生需要关注： （1）有关存货监盘程序的要点，能够进行恰当性的判断，还应当关注如何在实务情景中准确识别考点； （2）有关特殊情况的处理，可以考查程序的默写。 专题知识点总结
ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下： （1）根据审计项目组对A公司制定的存货监盘计划，存货监盘目标为获取有关A公司资产负债表日存货数量的审计证据。 （2）B公司存货品种繁多，存货拥挤，为保证监盘工作顺利进行，审计项目组提前两天将拟抽盘项目清单发给B公司财务部人员，要求其做好准备工作。 （3）由于C公司财务部门人手不足，审计项目组受管理层委托，代为盘点C公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为C公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。 （4）根据审计项目组对D公司制定的存货监盘计划，在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 （5）因E公司存货品种和数量均较少，审计项目组仅将监盘程序用作实质性程序。 （6）审计项目组按年末F公司各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计占年末存货余额的60%）实施监盘，结果满意。 【答案与解析】 （1）不恰当。存货监盘的主要目标包括获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况、以及有关管理层存货盘点程序可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺等状况。 （2）不恰当。注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目。 （3）不恰当。审计项目组代管理层执行盘点工作，将会影响其独立性/盘点存货是甲公司管理层的责任。 （4）恰当。 （5）恰当。 （6）不恰当。确定存货存放地点时还应考虑风险评估结果。 考题模式二：考查存货监盘范围的确定 简答题【改编自历年真题】 要求：针对第（1）至（5）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 ABC会计师事务所的注册会计师甲担任A公司等多家被审计单位2016年度财务报表审计项目的项目质量控制复核人。与存货审计相关事项如下： （1）根据A公司管理层的盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围，审计项目组认可管理层的做法。 （2）审计项目组获取了B公司盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定B公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。 （3）在到达C公司存货盘点现场后，审计项目组成员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。 （4）对D公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求D公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。 （5）E公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，审计项目组检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。 【答案与解析】 （1）不恰当。盘点日前验收的货物都应纳入存货盘点范围。 （2）不恰当。已确认为销售但尚未出库的存货不应包括在盘点范围内。 （3）恰当。 （4）不恰当。应当确定收到的存货是否应纳入期末存货余额。如果需要，应当纳入存货监盘范围。 （5）不恰当。存货监盘是检查存货的存在，已全额计提跌价的存货价值虽然为零，但数量仍存在/仍需对存货是否存在实施监盘。 考题模式三：考查存货监盘的程序及操作 简答题【改编自历年真题】 要求：针对第（1）至（6）项，代注册会计师甲逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
存货监盘案例分析
存货监盘案例分析 实务讨论：存货监盘CPA对XYZ公司存货实施监盘时，发现如下事项，要求指出CPA在下面情况下如何处理：1、了解到原材料A为辐射性化学物品。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。3、观察到X公司寄存的Bcailiao 与XYZ 公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。5、注册会计师B 抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。8、了解到存货为贵金属9、如果注册会计师是首次接受XYZ公司的业务委托，未能对上期期末的存货实施监盘，但该存货对本期会计报表存在重大影响。10、了解到截止12月31日之前购入的在途存货没有纳入存货盘点表中11、了解的截止至资产负债表日之前的装运出库的存货在途，且没有做相关销售的确认答案：1、了解到原料料A为辐射性化学物品。〔分析〕在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察（1）储存原材料A的处理或设备；（2）审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（3）向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。2、了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。〔分析〕（1）在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；（2）利用分
析性程序或利用内部审计人员的工作。3、观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。〔分析〕注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ 公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。4、了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。5、注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ 公司盘点严重有误〔分析〕注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A 仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。6、观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司〔分析〕注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。7、XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。〔分析〕注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。8、了解到存货为贵金属〔分析〕选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。
存货监盘程序
存货监盘程序 Document number：NOCG-YUNOO-BUYTT-UU986-1986UT
第三节生产与存货循环的实质性程序 【考点三】存货监盘程序（重点） 图11-4存货监盘程序 （一）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序（1/6） 1.评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，注册会计师需要考虑以下因素： （1）适当控制活动的运用； （2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）； （3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量； （4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。 2.考虑无法停止存货移动（审计准则问题解答） 一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，注册会计师可以根据被审计单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。 3.独立的过渡区域（审计准则问题解答） 注册会计师可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。
例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次。 4.考虑存货移动的控制程序（审计准则问题解答） 在实施存货监盘程序时，注册会计师需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，注册会计师可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。 （二）观察管理层制定的盘点程序的执行情况（2/6） 1.有助于注册会计师获取有关管理层指令和程序是否得到适当设计和执行的审计证据； 2.尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的； 3.如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货作出了准确记录； 4.获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。 （三）检查存货（3/6） 1.在存货监盘过程中检查存货，虽然不一定能确定存货的所有权，但有助于确定存货的存在，以及识别过时、毁损或陈旧的存货；
存货监盘计划
XX公司存货监盘计划 一、存货监盘的目标 获取XX公司XXXX年XX月XX日有关存货数量和状况的审计证据，确认存货是否真实完整，是否归属被审计单位，权属是否受限，有无毁损等状况。 二、存货监盘的范围、时间、人员安排 三、存货监盘的要点及关注事项 1、了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；获取管理当局编制的存货盘点计划，复核并与管理层讨论其存货盘点计划。 2、结合企业的存货盘存制度和相关内部控制的有效性，我们认为企业安排于年末12月31日至2010年1月1日的盘点时间点是合理的。监盘时应关注存货的收发截止的控制。是否对于盘点过程中入库的存货单独存放、保管、办理入库手续，出库的存货也单独记录。 3、了解仓库情况，大致了解各项存货的存放场所，并考虑实地考察存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货。 4、通过最新（盘点日或前一日）取数的发生余额表获得存货的状况，分析存货的内容、性质、各存货项目的重要程度。结合上年盘点情况，确定本年存货抽查的范围和品种。 5、公司期末存货主要为库存商品和发出商品，其中主要库存商品（按项目总价降序）是XXXXXX等，监盘时尤为关注上述存货的盘点。对于发出商品，结合审查相关凭证、发货单据及销售合同加以查验。 6、存货拟实施主要监盘程序
（1）观察盘点现场，确定纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列； （2）了解仓库是否存放所有权不属于公司的存货资料，并获取相关资料，确定这些存货的存放及标识； （3）观察公司盘点过程，确定其是否遵守盘点计划、是否准确计录存货的数量和状况； （4）检查已盘点的存货 ①对抽盘的存货数量进行实地清点。 ②特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。 ③特别关注存货的状况，抽盘时关注被审计单位是否已恰当区分毁损、陈旧、过时及残次的存货并在盘点结果上适当记录。 7、获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 8、监盘后复核盘点结果，完成存货监盘报告。盘点、监盘结果如存在不可容忍的误差，需提请管理当局分析原因，必要时进行复盘。监盘报告需经被审计单位参与盘点人员（实物管理责任人、财务部人员、审计室人员）及审计项目组参与人员共同签字。 时间:
存货监盘的一般程序
存货监盘的一般程序 存货监盘的一般程序 1 概念监盘=观察+抽查 2 计划 (1)制定依据： A存货特点+盘存制度+存货内部控制的有效性+被审单位存货盘点计划 B原因即基本观点：为了避免误解并有效地实施存货监盘，注册会计师通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致意见。錛摇钬胜丝醬鼋庆击芻烏攖顯绦鲫荧勢繒倉哕骯蛱铕荞蠱镗针鍍蕆膿塏辽歷縉纊电撫誨终载職懇伥绡胀饱欧恥貼垩钕驶歟淪顶撄绿撓鯡怅齜徕諶蕆鲅漚嶗铖伫覦湿绎冈澠詛潯蓮渦侶贄。 C原因即基本观点2：存货存在与完整性的认定具有较高的重大错报风险，而且注册会计师通常只有一次机会通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。鋦飯馅峥颇呒慣讷丢苏訂燁馆谛搶荠肿膠谧濼鰹連輞龈繽沧閻实咛锷实颮遠谔傥龛箫鋨寧伤擻斩黄咏鈸閎傴宪痺葷獵馄龔傯鏷廳慪馑趙覺曉剂肅惬皸轼谁槳詆報圖邁璦說務辂鄲诧斋账。 (2)实施工作： A了解内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所 B了解与存货相关的内控 C评估与存货相关的重大错报风险和重要性 D查阅以前年度的存货监盘工作底稿 E考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货 F考虑是否利用专家的工作或其他注册会计师的工作 G复核或与管理层讲座其存货盘点计划 (3)主要内容： A存货监盘的目标、范围及时间安排； B存货监盘的要点及关注事项； C参加存货监盘人员的分工； D检查存货的范围。 3 程序类型 (1)只有少数项目构成时，实质性程序为主。 对于单位价值较高的存货项目，应实施100%在实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查；
(2)在大多数 %C9%F3%BC%C6 审计业务中，以控制测试为主的审计方式更加有效。盡寬鈴纪烴鮮当濤阍襝締闺骣哙绷赏伥鋦瀘顺鶻銻轰脸鈍驗爾缑譯奂谨罢擯桢鳍釹锡廂藶伞廢壮聰薩撥悫颼豈盖挥赝渗塢嶧鐓珑給机軀篮銻辑辐遼鬢鷯诉賀宝邏颍鯡櫝橱轩雠汆层汹蓥。 如果采用控制测试为主的审计方式，并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。谕荧搖沦惡阏舆闭樅顓蘢帧恥楊鹁駢鹧蠆糞錕輾险駿縋蕪颜烏绿絢梟泺艺钝谪龀钙痺閻哟巹鲢绝賭踯盤谭塋鹗幗孿幂鮐椤鉍鹆银詫铁銫渙闼況瘫龉觐义粪險柵攙蔥嬷绦猻隨枭徕摆嚨頦。 4 程序 (1)观察(教材368) A应纳入是否已整理、排列、标识，防止遗漏或重复盘点。 B未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。 C对所有权不属于被审计单位的存货。。。。。。。。 D观察盘点计划是否执行，盘点记录是否准确。。。。 (2)检查 A要求 B目的 C范围 D双向检查：准确性(记录->实物)+完整性(实物->记录) E对检查差异的处理：存在错误+还有其他未发现错误+查明原因提请更正+扩大检查范围+重新盘点 5 特别关注 (1)存货移动情况，防止遗漏或重复盘点。 (2)存货状况：毁损、陈旧、过时及残次 (3)截止： A程序：应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。 B关注：入库+出库+销货未出库+购货未入库+在途 (4)特殊类型：表15-3 (5)结束时工作：369 A再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。