税收筹划章节知识点3

第三章税收筹划的基本方法

1、利用税收优惠政策

1）免税技术

2）减税技术

3）税率差异技术

4）扣除技术

5）抵免技术

6）退税技术

7）分割技术

2、税收递延

3、选择合理的企业组织形式

4、转让定价

税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。

第一节税收筹划的切入点

一、选择税收筹划空间大的税种为切入点

1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。

【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

2、重点选择：

1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点

2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点

【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。

税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。

3、税负弹性影响因素：

主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。

【注】税基越宽，税率越高，税负就越重；或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。

二、以税收优惠政策为切入点

充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。

通过改变产品的原料实现减免税的目的。

【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。

通过安置特定人员就业实现减免税。

通过在特定地区设立企业实现减免税。

同时应注意：

1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。

2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。

三、以纳税人构成为切入点

按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。

四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点

影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据2）税率

应纳税额=应纳税所得额×税率

即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。

【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为

20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。

2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100 100元时：

应纳税额（25%）=100 100×25%=25 025（元）

（20%）=100 000×20%=20 000（元）

差异额=25 025-20 000=5 025元。

想办法把100元作为费用支出去。

五、以不同的财务管理过程为切入点

财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。

1、筹资管理：借债比发行股票有利。

2、投资管理：

1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；

2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；

3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；

4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子

公司等。

3、经营管理：折旧方法的选择、存货计价等。

4、收益分配：分红采用现金股利还是股票股利。

【注】税收筹划，一切要从实际出发，找到最好的切入点，选择最适

合的方式进行纳税筹划。眼光看高看远看整体。

第二节利用税收优惠政策

一、税收优惠和税收利益

两个不同概念：1）税收优惠是国家制定的

2）税收利益是企业谋求的。

1、税收优惠：是政府为了达到一定的政治、社会、经济目的，而对纳税人实行的税收鼓励。

【注】国家税制的组成部分，

2、税收利益：一是利用国家优惠政策取得的利益

二是选择纳税方案取得的利益。

从三方面考虑：

1）用足用好优惠政策；

2）从高纳税义务转换为低纳税义务；

3）纳税期限递延。

二、税收优惠的形式

（一）免税

1、涵义

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人完全免征税收的情况。

分为：1）照顾性免税2）奖励性免税

如从事社区居民服务业下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免纳营业税。

2、免税技术特点

（1）运用绝对节税原理。

（2）主要运用税额筹划原理。

3、充分利用免税获得税收利益的原则：

（1）尽量争取更多的免税待遇。

（2）尽量使免税期最长化。

案例

某橡胶集团位于某市A村，主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中，每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣，使其不造成污染，该集团尝试过多种办法：与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养；与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等，但效果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标，使周边乡村的水质受到影响，因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。

如何治污，拟定两个方案：

方案一：把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会，每年支付该村委会40万元的运输费用。方案二：用40万元投资兴建墙体材料厂，生产免烧空心砖。

选择方案二

1、产品销路好

2、符合国家的产业政策，能获得一定的节税利益。

利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税

3、彻底解决污染问题

4、部分解决了企业的就业压力

（二）减税

1、涵义：

是指国家出于照顾或奖励的目的，对特定的地区、行业、企业、项目或情况（特定的纳税人或纳税人的特定应税项目、纳税人的特殊情况）所给予纳税人减征部分税收。

分为：照顾性减税和奖励性减税

如：符合条件的环境保护、节能节水项目所得取得第一笔经营收入年度起，三免三减半.

2、减税技术特点

（1）运用绝对节税原理。

（2）主要运用税额筹划原理。

3、充分利用减税获得税收利益的原则：

（1）尽量争取减税待遇并使减税最大化。

（2）尽量使减税期最长化。

【案例2—2】甲、乙、丙、丁四个国家公司所得税的普通税率基本相同,其他条件基本相似或利弊基本相抵。

1）甲国企业生产的商品90%以上出口到世界各国,甲国对该企业所得是按普通税率征税;

2）乙国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年;

3）丙国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定;

4）丁国对此类企业则有减征40%所得税，而且没有减税期限的规定。

【筹划】打算长期经营此项业务的企业,完全可以考虑把公司或其子公司办到丁国去,从而在合法和合理的情况下使它节减的税收最大化。

（三）税率差异

1、税率差异：是指对性质相同或相似的税种适用不同的税率。

【如】企业所得税：25%、20%、15%等。

2、税率差异的出现主要原因：财政、经济政策的原因

【注】是国家要鼓励某种经济、某类型企业、某行业、某地区的

存在与发展。

3、税率差异技术特点

（1）运用绝对节税原理。

（2）运用税率筹划原理。

4、充分利用税率差异获得税收利益的原则：

（1）尽量寻求税率最低化。以达到节税最大化。

（2）尽量寻求税率差异的稳定性和长期性。

（四）税收扣除

1、狭义税收扣除：

是指从计税金额中减去一部分以求出应税金额。

【注】企业所得税从收入中扣除的成本费用。即税前列支项目。

如企业所得税中，安置残疾人所支付工资：加计100%扣除

2、广义税收扣除：还包括从应计税额中减去一部分。

扣除部分包括：税额扣除、税额抵扣、税收抵免

【如】增值税的销项税额中扣除进项税额为企业应纳税额。

3、扣除技术的特点

（1）可用于绝对节税和相对节税。

（2）采用税基筹划原理或税额筹划原理。

4、利用税收扣除获得税收利益的原则：

1）争取扣除项目最多化。

2）争取扣除金额最大化。

3）争取扣除最早化。

【注】费用尽早入账，收入确认越晚越好。

（五）税收抵免

1、税收抵免：是指从应纳税额中扣除税收抵免额。

【注】1）我国企业所得税属于纳税申报查定制，按月或按季预

缴，第二年进行汇算清缴时多退少补。

2）在税收抵免中有税收优惠的方法。比如企业购买国产

设备的40%就可抵免比上年增加的所得税。

2、抵免技术的特点

（l）运用绝对节税原理。

（2）运用税额筹划原理。

?3、利用税收抵免获得税收利益的原则：

1）争取抵免项目最多化。

2）争取抵免金额最大化。

（六）优惠退税

1、退税：是指政府将纳税人已经缴纳或实际承担的税款退还给

规定的受益人。

【注】1）对产品的退税是为了鼓励出口。

2）对所得退税是为了鼓励外商将分得的红利再投资。

如一般纳税人销售其自行开发生产的计算机软件产品，可按法定17%的税率征收后，对实际税负超过3%的部分实行即征即退。对随同计算机网络、计算机硬件、机器设备一并销售的计算机软件，应当分别核算销售额。

方正电机（002196）2012年3月14日晚间公告，公司于3月12日收到丽水市国家税务局根据财政部等部门发布的《鼓励软件产业和集成电路产业发展有关税收政策问题的通知》文件中规定的增值税超税负退税款358.9万元。

2、退税技术特点

（1）运用绝对节税。

（2）运用税额筹划原理。

3、利用退税获得税收利益的原则：

（1）争取退税项目最多化。

（2）使退税额最大化。

（七）分割技术

1、涵义：

分割技术是指在合法的情况下，使所得、财产在两个或更多个纳税人之间，或者在适用不同税种、不同税率和减免税政策的多个部分之间进行分割的税收筹划技术。

如个体工商户生产经营所得进行分割使总税负降低。

2、分割技术特点

（1）应用绝对节税原理。

（2）应用税基筹划原理。

3、分割技术要点

（1）分割合理化。

（2）分割不违法。

（3）收益最大化。

案例

一对英国夫妇有40万英镑在丈夫名下的共同财产，他们有一个儿子。丈夫有这样的想法，如果他先去世，要把共同财产留给妻子，因为英国规定，丈夫给妻子的遗产可享受免税，妻子去世后再将财产留给儿子，财产并没有发生被征两次税的情况。

提示:英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额。遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳遗产税。

丈夫寻求税务咨询，税务顾问建议，正确的做法是丈夫生前就把40万英镑的共同财产分劈为两部分，自己留下23.1万英镑财产，把16.9万英镑财产划到妻子名下，在他去世时把他那部分财产留给儿子，妻子去世时再把她那部分财产留给儿子。因为尽管丈夫的财产遗赠给妻子时免税，但妻子去世时留给儿子的遗产超过23.1万英镑的部分要按40％的税率向英国政府缴纳遗产税。英国的遗产税实行夫妇分别申报纳税，在遗产税上每个人都享有23.1万英镑的免税额。这里面有一个不是人人会发现的税收陷阱，就是每个纳税人也只有23.1万英镑的免税额。所以，丈夫生前就把共同财产分劈成两个都小于23.1万英镑的部分，由夫妇各自把自己部分的财产留给儿子，可以节减遗产税。

（八）亏损抵补

1、亏损抵补：是指当年经营亏损可在次年或其他年度经营盈利中抵补，以减少以后年度的应纳税额。

【注】企业的亏损可在今后5年内由税前利润弥补。

实质：是政府对企业发展的一种扶持和风险投资的激励。

综上所述：企业在进行纳税筹划时：

一、要对各种优惠政策及企业各项活动、利益进行综合衡量；

二、要注重投资风险对资本收益的影响。

三、经营管理是第一位的，纳税筹划只是锦上添花，是企业赚

钱的第三个渠道，但不能解决所有问题。

第三节税收递延

一、税收递延的概念

1、递延纳税——就是延期纳税：

指国家允许企业在规定的期限内分期或延迟缴纳税款。

如国外投资所得只要留在国外不汇回，可以暂不征税；尽量缩短固定资产折旧或费用摊销期。

2、优点：

（1）考虑了货币具有时间价值，节约利息。

（2）规避了通货膨胀的影响，实际降低了纳税额。

二、税收递延的途径

1、会计与税法的差异

会计准则与税法的处理有所不同，出现两种差异：永久性差异和

时间性差异。

【注】平时会计按照会计准则记账，但最终会按税法要求进行调整。

谁也不能超越法律而存在。

1）永久性差异：是指会计准则与税法在计算收益或费用、损失时的

规定不同，而产生的税前利润与应纳税所得额之间

的差异。

【注】属于实质性差异，必须按税法调整，不存在递延的可能。

比如：对外捐赠，税前扣除数不能超过年度利润的12%，招待费的

扣除按发生额的60%，最高不能超过年度销售收入的0.5%。

2）时间性差异：是纳税递延的重要途径。

【比如】开办费的处理、折旧方法的选择、收益确认的不同年

度（后拖）、费用确认的时间（前抢）。

【注】递延纳税相当于“无息贷款”。

2、公司集团的递延纳税

如果母公司位于高税管辖权地区，其子公司设立在低税管辖权地

区，将子公司的收入长期留在帐上，母公司未取得股息的分配收入，

税款就被递延下去了。

【注】跨国公司经常使用这种方法作为纳税筹划的途径之一。

三、税收递延的方法

基本思路：推迟收入的确认、尽早确认费用。

1、推迟收入的确认

1）对生产经营活动的合理安排

A、合理的推迟交货时间。

B、合理的推迟结算时间。

C、合理的销货方式——是采用分期收款发出商品的方法。

2）合理的财务安排

合理安排营业收入的入账时间，以推迟税款的缴纳。

【注】商品销售收入的确认方法：

1）收款法：收到货款确认收入

2）销售法：发出货物确认收入

3）生产法：产品生产完工确认收入

劳务收入的确认方法：

1）完成合同法：完成全部劳务合同确认收入

2）完工百分比法：按完工百分比确认收入

2.费用的尽早确认

1）能直接进营业成本、期间费用和损失的就不进生产成本

【例】办公费用：如果是车间的需计入“制造费用”，但没有特殊规定时，可直接计入“管理费用”。

借款购置的需要安装固定资产，利息能计入“财务费用”

的，就不计入“在建工程”

2）能进成本的不进资产

【例】资产价值转移的慢，如果某工人既参加了设备的安装，也参加了产品的生产，

其工资进“生产成本”就比计入“在建工程”有利

3）能预提的不待摊

【例】设备的大修理费，先预提后发生比先发生了后分摊合适。

4）能多提的多提、能快摊的快摊。

【例】开办费、固定资产折旧、无形资产摊销等。

折旧中残值率越低，应折旧的金额就大。尽量往少预计残值。

折旧年限越短，年折旧额就越高。

加速折旧优于直线折旧。

同理：无形资产的摊销年限越短越好。

存货按实际成本计价，个别计价法最有利于调整纳税。

四、税收递延方法的技术特点

（l）运用相对节税原理。

（2）运用税基筹划原理。

五、税收递延方法的技术要

（l）延期纳税项目最多化。

（2）延长期最长化。

第四节选择有利的企业组织形式

一、不同的企业组织形式

企业组织形式依据财产组织形式和法律责任权限可分为：

1、公式制企业：以其出资额为限承担有限责任。——法人企业

2、合伙企业：出资者承担无限责任。——自然人企业

3、独资企业：出资者承担无限责任。——自然人企业

按外部层次分类可分为：

1、内资企业

2、外资企业：进一步分为：

1）中外合资企业

2）中外合作企业

按公式制企业内部划分：

1、总公司——对应分公司

2、母公司——对应子公司

二、子公司与分公司的税收筹划

子公司是企业所得税的独立纳税人。

分公司不是企业所得税的独立纳税人，与总公司汇总纳税。

新设立分支机构的选择需要考虑上述特点。

【注】一般企业在某地新开辟业务时应设立分公司，它的亏损可以冲减总公司的利润，减少纳税额。当分公司开始扭亏为盈时，应着手改立为子公司，享受一定的新立公司的税收优惠。

三、个人独资企业、合伙企业与公司制企业的税收筹划

个人独资企业、合伙企业比照个体工商户的生产、经营所得，征收个人所得税。

公司制企业缴纳企业所得税，适用的所得税税率——企业所得税率25%、20%、15% 公司向个人分配了股息、红利，还要代扣个人所得税。

从总体税负的角度考虑，个人独资企业、合伙企业一般低于公司制企业，因为后者涉及双重征税。

第五节转让定价法

一、定义：

指两个或两个以上有经济利益联系的经济实体为共同获取更多利润和更多地满足经济利益的需要，以内部价格进行的销售（转让）活动。

外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。

二、适用范围：关联企业

母子公司、总分公司以及有经济利益联系的其他公司

三、出发点

关联企业税率存在差异：适用税率高的将利润向低税率转移

减少从价计征的税收：消费税、关税

五粮液

四、转让定价避税的几种形式

1．商品交易的转让定价

2．提供劳务的转让定价

3．贷款利息的转让定价

4．有形资产和无形资产的转让定价

5．固定资产租赁的转让定价

6．费用转让定价

五、中国的反避税

外商投资企业或外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之关的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。如果不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应缴税所得额的，税务机关有权进行合理调整。

据德勤会计师事务所最近的一份报告称，中国目前有不到300名反避税官员，他们每年大约进行6000项审计。这些反避税官员在转移定价方面的知识和经验差别相当大。有些的的确确是调查和审计专家，而大部分对转移定价只有一些基础知识。

度

小知识

APA

预约定价制（advance pricing agreement，简称APA）也叫预约定价协议，是有关税务当局和纳税人在受控交易发生之前，就一定期间内的交易的转让定价问题而确定一套适当的标准、调整和重要假定的安排或协议。

1991年美国率先推出。据统计，目前包括美国、OECD国家、韩国、新西兰、墨西哥、香港等二十个国家和地区采用APA。

我国在实践操作当中已经有了外商投资企业申请预约定价的例子。

所谓预约定价是指如果关联企业之间存在业务往来，允许一个企业提出其关联企业之间的交易转让定价的原则和计算方法，经主管税务机关论证确认后，据以核算企业与关联企业之间交易的应纳税所得额或者确定合理的销售利润率区间。

中国法律已经规定，凡采取预约定价方法的，应由企业提出申请，并提供有关的资料，同时填写《预约定价确认申请表》，经主管税务机关审查批准后，应与企业签订预约定价协议，并监督协议的执行。在实践操作当中，预约定价的申请必须向省一级的税务机关提出，经省一级税务机关审核后，报国家税务总局最后批准。

2009年10月26日,国家税务总局王力副局长与丹麦海关税务局局长欧乐·科杰分别代表中丹两国税务主管机关正式签署了两国间首例双边预约定价安排。这是继中日、中美和中韩成功签署双边预约定价安排后,我国与丹麦之间的首例双边预约定价安排,也是中欧之间首例双边预约定价安排。