会计案例分析课程报告

会计案例分析

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程

报

告

姓名：刘泉

学号：1634001251712

专业：2016年秋季会计学（本）

会计案例分析课程报告

北京昌平区财政局国库科财政专户原会计杨立强贪污和挪用5100余万元一案，据媒体报道称，是北京贪污社保金第一案，为北京近年少见的小官大贪案。这一惊天大案发生于财政部门的会计人员身上，数额之巨，也是我国会计人员经济犯罪案例中创记录的。下面从案发单位的会计法规遵从、会计基础工作、内部控制等带有普遍警示意义的方面，对该案例进行如下分析：

一、有法不依

我国目前的会计法规制度应该说是比较健全的。《中华人民共和

国会计法》覆盖范围包括国际机关在内的所有会计核算单位，为各部门、各单位办理会计核算业务提供了明确的法律依据及具体要求。财政部还根据《中华人民共和国会计法》有关规定制定发布了《会计基础工作规范》、《内部会计控制规范》、《企业内部会计控制基本规范》及《行政事业单位内部控制规范（试行）》等，使《中华人民共和国会计法》的要求更加细化，更具有操作性；同时，还有适用于各行业的国家统一会计制度和财务制度等一系列具体规章制度，形成了系统、科学、严谨的会计操作规范、程序和方法。因此，任何一个单位只要贯彻执行相关法规制度，就不会在会计环节出现大的漏洞，更不会发生一系列的经济案件。像北京昌

平区财政局这样的单位，对国家各项财经法规制度，既是负责监督、贯彻的部门，也是具体执行的单位，应该有一批懂业务、高水平的专业人员。但从案例上看，我国的《中华人民共和国会计法》以及一些基本、必行的财经法规制度，在北京昌平区财政局这样的财政部门似乎并不起作用，他们不但对一系列财经法规的基本要求未认真执行，就连会计工作的起码常规作法也不遵循，以至出现以下令人难以置信的违规作法。

《中华人民共和国会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、

健全本单位内部会计监督制度。单位内部会计监督制度应当符合下列要求：记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约；重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确；财产清查的范围、期限和组织程序应当明确；对会计资料定期进行内部审核的办法和程序应当明确。”同时第三十七条又规定：“会计机构内部应当建立稽核制度。出纳人员不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。”而北京昌平区财政局有法不依吗，导致杨立强从2007年2月至2009年12月案发为止，连续近3年时间担任该局出纳兼会计。作为管理全区会计工

作的区财政局工作人员之一，居然自己违反《会计基础工作规范》所规定得出纳人员不得兼任会计的规定，公然带头违反《中华人民共和国会计法》杨立强的违法违纪和工作岗位的违规性，持续了近三年，这三年时间就是法制对他全部失控的时间，也是他有法不依、执法不严的三年。也是北京昌平区财政局单位内部失控的三年。从杨立强一案可以看出，腐败的产生并不完全是法律和制度的不健全吗，而是法制没有被贯彻执行，是执法不严、有法不依的结果。

二、会计核算基础工作不规范

会计核算基础工作是财务管理的前提，在经济管理工作中占有不

容忽视的基础性地位。会计核算基础工作质量的好坏，直接影响经济管理工作，进而影响经济的发展。在实际工作中，会计行为的规范和会计资料的质量，完全取决于会计核算基础工作。因此，加强会计基础核算工作，规范会计行为，保证其提供的会计资料真实、完整，能为各利益关系者普遍认同和接受，这是维护社会经济秩序正常运转的客观要求。我国高度重视会计核算基础工作的实施，出台了一系列规章制度对企业会计核算工作进行了有效规范，《中华人民共和国会计法》和《会计基础工作规范》对会计核算基础工作都有明确规定。但目前在我国部分企业和单位还存在对会计核算基础工作认识不足，法律意识淡漠；原始凭证不合规、不合

法，记账凭证填制不准确、不完整，记账和结账不符合要求，财务报告数据不真实，未按要求定期对账等问题。北京昌平区财政局杨立强自称，他在单位电脑上记账时，只记载正常的入款和拨款，不记他挪出的资金情况。如果杨立强的所在单位，能规范会计核算基础工作，加强货币资金的核查，指定不办理货币资金业务的会计人员定期和不定期抽查盘点

库存现金，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对银行存款余额，抽查银行对账单、银行日记账及银行存款余额调节表，核对是否账实相符、账账相符，就能发现存在的问题，杨立强的犯罪就不能长时间的屡屡得手。

三、财务监管不力

单位领导缺乏现代财务管理理念，并且对于财务管理的理论方法缺乏应有的认识和研究，造成财务管理混乱，财务监管不力，财务监控不严，使财务管理失去了它在单位管理中应有的地位和作用，使行为人钻了“空子”。《行政事业单位内部控制规范（试行）》第二十九条规定：“单位应当建立健全支出内部管理制度，确定单位经济活动的各项支出标准，明确指出报销流程，按照规定办理支出事项。单位应当合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。”北京昌平区财政局财务制度形同虚设，最基

本的一些制度都没有实施，杨立强的头顶上司昌平区财政局国库科科长王某涉嫌玩忽职守，任职期间，王某未按规定管理财政拨付印章，不设置稽核岗位，工作人员岗位职责不明确，违反市劳动和社会保障局文件及主管领导指示，擅自决定暂不对财政专户资金进行清户处理，未能按照《中华人民共和国会计法》等国家财经法规，对预算单位财政资金运作及其执行财经纪律状况进行监督，未切实履行《中华人民共和国会计法》赋予的职责，致使其下属杨立强利用上述管理漏洞，于2007年2月至2009年12月，36次贪污、挪用财政专户资金等合计5100余万元用于赌博。同时财政局在任用杨立强期间也没有把好思想素质审查这一关，让曾经嫖娼被治安处罚，因嫖娼、无故旷工、赌博被行政处分的杨立强，在如此重要的岗位工作，用人失察，导致国家财产蒙受巨大损失。

四、内部会计控制制度不健全、执行不到位

在单位实施内部会计控制制度，是国家加强单位内部会计监督、维护社会主义市场经济秩序的重要举措吗，也是单位改善管理、健全各项制度的客观要求，是衡量一个单位管理水平的重要标志。《中华人民共和国会计法》第二十七条规定：“各单位应当建立、健全本单位内部会计制度。”《会计内部控制规范》和《行政事业内部控制规范（试行）》也对内部控制作了具体规定，并且突出了强调建立风险控制系

统，在每一具体业务的控制条款中都增加了有关防范风险的要求，有利于防止贪污腐败等犯罪行为，维护财产物资的安全完整。然而，长期以来，相当一部分单位普遍缺乏内部会计控制理念对内部会计控制的作用认识不足，实施内部会计控制制度流于形式。有的单位受人的因素制约致使内部会计控制制度过于简单，甚至根本没有建立，或建立了也形同虚设没有执行，其结果是内部约束无力，无章可循，有章不循，违章不究。主要表现为：一是记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责权限不够明确，未能相互分离、相互制约；有的单位全部由一人经办，根本不符合会计基本原则。二是对外的资产处理、资金调度和其他重要经济事项的决策和执行相互监督、相互制约的程序不够明确。三是财产清查的范围、期限和组织程序不够明确。四是对会计资料定期进行内部审计的办法和程序不够明确等，一些不真实、不合法、不合规的经济业务难以及时揭露和制止。案例中北京昌平区财政局的杨立强，从2007年2月至2009年12月案发为止，连续三年时间专门负责专款支付、银行票据交换工作及工商农村养老保险账户、北京银行新型农村合作医疗账户、农业银行药品收支账户的会计工作，由一人办理货币资金业务的全过程，负责代保管昌平区财政局国库专用章和个人名章，将公款分期转出后畏罪潜逃，完全是内部会计控制制度不健全、执行不到位造成的后

果。北京昌平区财政局未执行《行政事业单位内部控制规范（试行）》第十五条规定：“单位应当建立健全货币资金管理岗位责任制，合理设置岗位，不得由一人办理货币资金业务的全过程，确保不相容岗位相互分离。出纳不得监管稽核、会计档案保管和收入、支出、债权、债务账目的登记工作。严禁一人保管收付款项所需的全部印章。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管。负责保管印章的人员要配置单独的保管设备，并做到人走柜锁。按照规定应当由有关人员签字或盖章的，应当严格履行签字或盖章手续”的规定，使杨立强利用职务上的便利条件及管理上的漏洞，以预算拨款凭证、转账支票等转款凭证将巨款转入其他账户，多次违法开出大额支票的行为开出大额支票的行为能够一路绿灯、畅通无阻。

通过案例，我们可以看出货币资金的管理控制对于一个单位有多重要，如果出现问题，对国家、单位都会造成非常严重的损失。有关法律和制度之所以对出纳员的岗位进行如此细致的规定，就是为了建立岗位之间的制约监督制度，确保国家、单位财产的安全。

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