注册会计师管理建议书格式

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审计2008-01-11 11:51:09 阅读2471 评论1 字号：大中小订阅

管理建议书

------有限责任公司管理当局：

我们接受委托，对贵公司2005年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书，不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。因为我们主要从事的是对贵公司年度会计报表的审计，所实施的审计范围是有限的，不可能全面了解贵公司所有的内部控制，所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷仅是我们注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴证意见，所提建议不具有强制性和公正性。

在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还有较好的，但有的方面还存在一些较薄弱之处。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制。

一、财务管理方面

（一）资金管理方面

1、较普遍存在未达账且产生未达账的原因多样，例如：

（1）公司个别银行存款账户账面余额为负数，原因不明；财务人员账务处理不及时，没有编制银行存款余额调节表，造成银行未达账项时间较长，以前年度形成的部分未达账项246,137.50元，现已调入其他应收款挂账至今无法处理。

（2）公司存在未达账项时间较长、金额较大、且系人为操作而未作账务处理的情况。

（3）部分子公司未能做到定期与银行对账。

（4）公司银行日记账会计记录不清，未分账户登记，财务无法提供每个账户的期初、期末余额。

针对上述情况，我们建议：财务人员应及时编制银行存款未达账调节表。对货币资金业务要定期或不定期地进行监督检查，核对未达账项，查明未达账的产生原因，及时进行清理；对控制中的薄弱环节，应当及时采取措施，加以纠正和完善。

2、存在未按规定用途使用银行账户、公款私存、与他人共同使用一个银行账户的现象，例如：

（1）下属公司由于债务纠纷，银行账户被当地法院查封，现将货币资金以个人名义存入银行，现金坐收坐支，部分资金账外循环。

（2）公司本部在****银行设立的银行账户长期由****公司使用。截至2004年12月31日，该账户中的存款余额为30.16元。

（3）****公司与总公司汽车部共用总公司结算中心的同一个内部银行存款账户。

（4）下属公司现金中有以个人名义开立存折,而且与系统内其他公司共用一个存折。

针对上述情况，我们建议：贵公司应切实执行国家与集团公司已订立的货币资金的相关法规和规定，建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限。

3、除上所述，贵公司部分下属单位还存在其他一些不符合货币资金管理规定的现象，例如：

（1）下属四级公司货币资金账实不符，个人借款和还款没有任何原始凭证，支票存根未签署金额。

（2）公司及下属各子公司普遍存在多头开户的现象，其中公司本部银行账户多达35个。

（3）公司的出纳人员未能对现金管理做到日清月结。

（4）公司下属各科室在2001年以前实行独立核算，其中出口科和公路科都有自己的银行账户，随着出口科和公路科解散，相应的银行账户并没有及时销户。

针对上述情况，我们建议：

（1）贵公司应严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当及时交存银行，并严格按照财务制度规定核算现金的各项收支业务；

（2）加强银行账户的管理，清理不需用的银行账户，明确各岗位职责的分工，保证内部控制的有效运行。

4、公司缺乏收款与付款的协调安排的制度，一方面公司持有的银行承兑汇票金额大，资金被客户大量占用，影响了公司的支付能力，另一方面资金支付能力较差，公司为****投资计划所需资金可能会出现支付困难。

针对上述情况，我们建议：

（1）与金额机构合作，以公司持有的银行承兑汇票作为质押，开具小额银行承兑汇票，支付货款；

（2）公司应建立销售与收款协调安排的制度，缩短收款时间，解决资金被客户大量占用的问题。

（二）债权、债务管理方面

贵公司部分下属单位存在往来款报账不及时、往来账龄较长，与债权债务方对账不及时、往来款清收不力，往来款性质不分、串户核算等现象，例如：

1、公司本部及其子公司账龄在三年以上的往来款金额较大，其中三年以上应收账款2,578,475.90元，占应收账款总额的34%；三年以上其他应收款12,973,949.03元，占其他应收款总额的38%；公司本部与子公司及各子公司之间存在内部往来的金额差异不大，但差异笔数较多的情况，且各方入账时间的不同以及票据传递的不及时并不是造成差异的全部原因。

2、公司其他应收账款期末余额17,917,535.69元，其中挂账2-3年的款项1,288,348.04元，占该公司本期其他业务利润的61.07％。

3、公司往来中存在货代往来与贸易往来串户核算的现象，往来账中调账金额较大；并存在大量长期挂账的往来款，该公司未及时对这部分往来进行清理结算，且未及时与对方进行对账。

4、公司往来账科目中，有相当部分科目以往来单位的简称列示，造成无法进行正常的往来对账工作。

3、加强财务部门与业务部门的联系，及时进行存货流转的账务处理，并对盘亏、毁损、变质的存货及时进行账务处理。

（四）长期投资管理方面

贵公司部分下属单位长期投资管理存在被投资单位注册资本不实、对被投资单位控制不力、对已签订转让协议的投资项目处理不及时、对已无持有价值的投资项目清理不及时等情况，例如：

1、公司部分被投资单位营业执照、验资报告及账面实收资本数额不一致；该公司对权益法核算的子公司缺乏有效的监督、控制机制；该公司投资控股的某公司因不再经营而未纳入年度会计报表，其下属的****有限公司每年只有少量的租金收入，且不足承担固定费用的支出；二级公司尚未建立对子公司的投资关系，三级、四级公司存在只有行政隶属关系而没有投资关系的现象；个别下属公司法定代表人已经更换，但未在当地工商行政管理局办理法人变更备案。

2、公司下属部分子公司经营规模小且无稳定的收入来源。由于部分子公司经营规模较小，法人实体过多，增加了公司的税务、工商及管理费用。

3、公司与子公司**公司及**公司因合作纠纷导致不能及时取得两家公司的会计报表；公司截至报告日尚未办理已到协议转让日期的****公司与****公司的股权转让的相关转让手续。

4、公司对被投资单位的控制和参与不够，无法对分红、重大经营决策等事项行使股东权利，致使部分投资项目情况不明，收益不佳；公司未设立专门的岗位履行管理职能，未能对投资项目进行有效的跟踪管理，无法及时进行监督管理和风险防范。

5、公司的部分子公司缺少相关划转资料及成立的相关资料，法律依据不健全。

6、公司截止2004年底对有**公司、**公司等公司实际持股比例为100%，但相应的投资并未反映在该公司的会计报表中。

针对上述情况，我们建议：

1、设置专门的投资管理部门或岗位对投资的过程和结果进行监控；对参股企业，要定期按时行使股东权利，如对定期会计报表特别是年度会计报表的搜集、对股东会的有效参与、及时传达；

2、对注册资本与实收资本不一致的公司，根据原因，实收资本未足额到位，与注册资本不相符的，及时补足资本或减少注册资本；实收资本大于或小于注册资本的，根据《中华人民共和国公司法》及《工商登记管理条例》等法律法规的有关规定，当公司的实收资本增减变动超过注册资金的20%时及时办理工商变更，公司法定代表人发生变更的，要到当地工商局变更备案，以明确公司法人的权力和义务。

3、对实际控制的子公司应明确投资关系，计入长期投资；对已经无持续经营能力或无法管理、控制的子公司，应采取改制、处置等有效措施,减少投资损失；对已签署转让协议的股权，应及时与转让方协调，及时正确处理股权投资。

（五）固定资产管理方面

贵公司部分下属单位固定资产管理存在产权证办理不及时、产权关系不明晰、对固定资产的管理不完善等情况，例如：

1、公司账面记录的房屋、建筑物中尚有部分未办理房屋产权证明，如**公司账面记录的房屋、建筑物中，有原值22,951,850.30元,净值17,878,854.30元的房产无合法拥有的房屋产权证明；下属公司账面记录罗湖区和平路3,007.9平方米的土地使用权目前尚未取得该块土地的土地使用证；未取得附城主山综

合楼及主山综合后楼所占用的土地的使用证；拥有龙岗区平湖镇2万平方米的土地已有10年，目前尚未开发。

2、公司及其子公司均未建立固定资产的定期盘点制度、未设立专门的资产管理部门或岗位管理。

3、公司固定资产的管理与核算的问题较多，表现在：

（1）未对应固定资产卡片账设置相应的固定资产标签，也未定期对固定资产进行盘点；

（2）部分固定资产存在多提折旧形成资产净值为负数的现象，并且累计折旧科目没有本月合计及累计数；

（3）在处理固定资产的转让及处置时，未通过固定资产清理科目将被处置资产从固定资产账中转出，且在资产尚未清理完毕时就结转收入；

（4）固定资产的修理费没有按制度规定一次性计入当期损益，而是分期摊销；

4、公司部分下属公司的固定资产核算（台账）不在财务进行，部分固定资产与低值易耗品划分不严格。

5、公司目前使用的固定资产中的大部份属于母公司****公司所有，公司无偿使用，对该部分资产尚未确认入账，也未对其计提折旧。公司目前只是代为管理，建立了固定资产明细台账，并负责维护和承担维修费。这部分固定资产的无偿使用且不计提折旧，造成了低计成本费用、高计利润的结果。

针对上述情况，我们建议：

1、财务部门应根据购进发票及报废转移单等原始单据登记固定资产卡片、标签及明细账簿，以便及时准确地反映固定资产的名称、数量、购进原值、日期及折旧和报废处理等具体情况；

2、成立专门的固定资产管理部门或安排专人管理固定资产，年末由财务部门牵头,组织固定资产主管部门及固定资产使用部门对固定资产进行盘点核对，保证账账相符、账实相符；

3、强化相关部门的协调，对资产界定产权，严格履行相应产权变更程序；加强房屋产权清理工作，尽快使房屋产权清晰；按制度严格执行。

（六）工程建设方面

贵公司部分下属单位在工程管理立项、预算、决算等管理方面存在缺陷，例如：

1、公司下属公司建104号及319号办公楼,未取得《在建工程规划许可证》；公司筹建的“沿街房工程”一期、二期工程，两个工程通过其他应付款科目核算；未计提营业税金及附加；公司物流仓库项目的入账依据不正确，工程未做竣工决算。工程的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价的审核、工程验收等文件和资料不完整。

2、下属子公司未严格按会计制度的规定在资产达到使用状态后及时转固。

针对上述情况，我们建议：收集与工程相关的立项、预算、勘察设计施工监理合同、工程造价审核、工程验收等文件和资料，作好工程的竣工决算，并报上级批复，确认工程造价，以上级批复文件为依据转固；做好工程收入与损失的确认工作，完善结转手续，作好税金的核算和缴纳工作。

二、会计核算方面

（一）存货核算方面

1、公司存在部分赊购原材料已入库，发票未收到，虽按公司规定建立了辅助账，但月末时未将该部分金额记入相关科目，致使会计报表中存货科目的部分子目出现负数。

2、原材料的发出计价未严格遵循加权平均法，其暂估入库原材料当月未进行加权平均。

3、公司低值易耗品的摊销政策分为一次性摊销、分量摊销等，但在实际执行方面仍然存在一定的缺陷。如*******辅具的摊销政策为90元/吨，已经严重背离该低值易耗品的实际损耗。

4、公司产品生产过程中逐步结转法的确得到了一定的应用，但由于在产品类别众多、来源较广且工艺复杂，加之“跨车间交接单”内部控制执行不彻底，存在个别在产品实物流转与成本流转分离，生产成本未能实现逐步结转的现象。

针对上述情况，我们建议：

1、公司在实物入库时编制入库单，月末财务部门汇总仓库已入库但未收到发票的金额，并据此列入相关科目，下月月初予以冲回，实际收到发票时依据发票金额入账，对仍未收到发票的在月底继续采用上述办法。

2、公司在结转原材料，计算生产成本－直接材料成本时，暂估入库的原材料应一并参与计价，为保证发出计价的严肃性，公司在暂估入库时数量依据实际入库数量，单价可执行合同或协议价。

3、遵循重要性和谨慎性原则，根据低值易耗品各类别的实际耗费情况，修订相关低值易耗品的摊销标准，并对其有效实施进行监督，真实反映低值易耗品的实际消耗和期末资产价值状况。

4、坚持实物流转、成本流转、流转手续三统一原则，根据自身特点不断细化成本核算流程，以便财务部门对产品生产的整个过程实施动态控制。

（二）长期投资核算方面

公司部分下属单位存在长期投资核算不规范的情况，存在应按权益法核算而未按权益法核算，长期投资在往来中挂账的情况，例如：

公司及所属子公司存在对其投资单位应按权益法核算而未按权益法核算情况。例：本部对****公司投资500.00万元，占50%股份，未按权益法核算。

公司对部分下属子公司的投资存在在往来中挂账核算的情况，如下属单位****公司对**************的投资未在长期投资中核算。

针对上述情况，我们建议：长期投资的核算应严格按照企业会计准则的规定执行。

（三）收入成本核算方面

贵公司部分下属单位收入成本核算方面存在收入成本管理不合规、收入确认不及时、收入成本跨期等现象，例如：

1、公司在收入、成本的确认方面财务手续不够完备，部分会计处理无相关原始凭证；

2、公司的部分业务未按照权责发生制的原则确认；将代理业务按照自营业务进行核算。

3、公司之子公司的***公司的收入存在跨期确认的现象；子公司除货代以外的收入未能严格按配比原则核算，成本未分类核算。

4、公司及下属公司中少数公司存在人为将应列支出与应摊销费用挂账的现象；少数公司未依总公司要求实行单票核算。

5、公司及所属子公司的财务部门对业务部门的业务流程及业务进展情况缺乏足够信息支持，不能全面了解和监督业务进程。

6、公司的货代收入未按照集团统一规定的全额法核算；尚未建立业务台账；收入项目划分不准确，本年将货代收入全部计入水陆货代收入。

7、公司及所属部分子公司未按照集团规定在期末根据业务完成情况进预估收入和成本。

8、公司没有建立完善的业务台账登记管理制度

针对上述情况，我们建议：

1、启用业务信息系统管理软件，使财务部门能够及时了解业务部门业务的进展及发票开具情况，为财务进行账务处理、款项的收付提供及时、充足的依据，同时，加强财务与业务部门及其他有关部门定期沟通与合作，强化业务部门对财务的信息支持，制定专门的应收账款催收管理制度，保证应收款项的安全性，加快应收款的回笼速度。

2、加强对业务部门的档案管理。业务部门处理业务时的原始凭证应使用连续编号的作业单或流水单，完善业务流程中各环节的票据传递程序，做到每个业务流程的各环节都有据可查，保证公司的收入、成本均可以真实、完整地反映在财务报告中。

3、各级公司应结合自身经营的特点和业务流程，根据总公司下发的会计核算办法的相关规定，明确相关岗位的职责，完善从结单到业务完成的统计工作，严格按制度规定的收入确认原则确认收入，并按配比和权责发生制原则核算相应的支出和成本，真实地反映公司的财务状况和经营成果，杜绝调整当期利润及税金现象的发生。

（四）长期待摊费用的核算

1、存在新发生的固定资产修理费仍按年限摊销的现象。

2、未建立设备维修与改造鉴定制度，给费用资本化的界定带来了困难。

针对上述情况，我们建议：

1、对相关人员进行业务培训，强化以《企业会计准则》和《企业会计制度》为核心的核算体系。

2、由技术部门和设备部门负责固定资产维修与改造性质鉴定及验收工作，并合理确定费用资本化的受益期限。

（五）合并会计报表的编制

1、关联往来、关联交易统计不完整。在审计过程中我们对贵集团公司各独立法人之间的内部往来和关联交易进行了统计，在内部往来方面存在个别关联方单方挂账、双方入账金额不一致、内部往来差异清理不及时等现象；在关联交易方面，关联销售收入与对应的关联采购金额、贵集团公司的统计与实际均存在差异。由于关联往来和关联交易统计不完整，在一定程度上直接影响了合并抵消的正确性。

2、合并会计报表内部利润抵销不准确。贵集团公司在编制合并会计报表时，对由于关联交易产生的未最终实现内部利润一直采取按外部销售与内部销售的比例测算，并予以抵销的方法。采用此种方法测算合并会计报表应抵销的内部利润并不十分准确。

3、收入成本的核算口径的不统一导致在编制合并报表会计报表时各家会计报表不具有一致性及可比性。

针对上述情况，我们建议：