第五章-账户的分类

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第二节账户按用途和结构的分类

账户用途：就是指设置和运用账户的目的，即通过账户记录提供什么核算指标。所谓账户的结构，是指在账户中如何登记经济业务，以取得所需要的各种核算指标。即账户的借方登记什么，贷方登记什么，期末账户有没有余额，如果有余额，在账户哪一方，表示什么。

账户按其用途和结构的不同，可以分为盘存账户、结算账户、所有者投资账户、集合分配账户、跨期摊提账户、成本计算账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、调整账户和计价对比账户等十一类账户。

一、盘存账户

1.盘存账户的定义。

盘存账户：是用来反映和监督各项财产物资和货币资金的增减变动及其结存情况的账户。属于这类账户的有：“现金”、“银行存款”、“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户。“生产成本”账户和“材料采购”账户如果期初和期末有余额，就分别表示在产品和在途材料，也具有盘存账户的性质。

2.盘存账户的结构。

盘存账户的借方登记本期财产物资和货币资金的增加额，贷方登记本期财产物资和货币资金的减少额。这类账户如果有余额，一定在借方，表示财产物资和货币资金的实有额。

3.账户的特点。

盘存账户有两个特点：

（1）所有的盘存账户反映的财产物资和货币资金，都可以通过财产清查的方法确定其实有数，核对其实际结存数与账面结存数是否相符，检查实存的财产物资和货币资金在管理上和使用上是否存在问题。

（2）除“现金”和“银行存款”账户以外，其他盘存账户，如“材料”、“产成品”、“固定资产”等账户，都可以通过设置明细账，提供实物数量和金额两种指标。

二、结算账户

结算账户：是用来反映和监督企业同其他单位或个人之间债权、债务结算情况的账户。按照结算账户的用途和结构的不同，又可以具体的分为债权结算账户、债务结算账户两类。

（一）债权结算账户

1.债权结算账户的定义。债权结算账户：又叫做资产结算账户，是用来反映和监督企业同各债务单位或个人之间的债权结算业务的账户。属于这类账户有：“应收账款”、“预付账款”和“其他应收款”等账户。

2.债权结算账户的特点。债权结算账户的借方登记本期应收款项或者预付款项的增加数，贷方登记本期应收款项和预付款项的减少数。债权结算账户有期末余额在借方，表示尚未结算的应收款项或预付款项的实有数。

（二）债务结算账户

1.债务结算账户：又叫做负债结算账户，是用来反映和监督企业同债权单位和个人之间的债务结算业务的账户。属于这类账户的有“应付账款”、“预收账款”、“短期借款”、“长期借款”、“应付工资”、“应付福利费”、“应交税金”、“应付股利”、“其他应付款”等账户。

2.债务结算账户的结构特点，债务结算账户的贷方，登记本期借入款项、应付款项或预收款项的增加数，借方登记本期借入款项、应付款项或预收款项的减少数。债务结算账户如果有余额在贷方，表示

结算的借入款项、应付款项或尚未结算的预收款项的实有数。

引申：债权债务结算账户

1.债权债务结算账户：又叫做资产负债结算账户或往来结算账户。这类账户既反映债权结算业务，又反映债务结算账户，是双重性质的结算账户。

2.结构特点。债权债务结算账户的借方，登记的内容有两个，即本期债权的增加额和本期债务的减少额。账户的贷方登记的内容也有两个，即本期债务的增加额和本期债权的减少额。这时候，债权债务结算账户的余额就出现了两种情况，第一种情况：这个账户月末有借方余额，表示尚未收回的债权净额，也就是尚未收回的债权大于尚未偿付的债务的差额。第二种情况：有贷方余额，则表示尚未偿付的债务净额，也就是尚未偿付的债务大于尚未收回的债权的差额。

在实际工作中，由于企业与债权单位或者债务单位结算业务发生了特点，经常需要设置债权债务这种双重性质的结算账户，如果企业预收款项的业务不多，就可以不单独用“预收账款”账户，而用“应收账款”账户，同时反映企业应收款项和预收款项的增减变动及其结果。此时，应收账款账户就是一个债权债务结算账户。如果企业预付款项的业务不多，也可以不单独设置“预付账款”账户，而是用“应付账款”账户同时反映企业应付款项和预付款项。

“预收账款”与“应收账款”属于往来账户，除此以外还有“预付账款”与“应付账款”。

需要指出的是，债权债务结算账户的借方余额或贷方余额只是表示债权和债务增减变动后的差额，并不一定表示企业债权债务的实际余额。这是因为一个企业在某一时点可能同时存在债权和债务。

在借贷记账法下，结算账户中许多是双重性质的账户，除上述的应收账款、应付账款等账户外，应交税金、应付工资也都具有双重性质。

三、所有者投资账户

1.所有者投资账户：又叫做资本账户，是用来反映和监督企业所有者投资的增减变动及其结存情况的账户，属于这类账户的有“实收资本”账户和“盈余公积”账户等等。

2.结构特点，所有者投资账户，贷方登记本期所有者投资的增加额，借方登记本期所有者投资的减少额，这类账户如果有期末余额，一定在贷方，表示所有者投资的实有额。

四、集合分配账户

1.集合分配账户：是用来归集和分配企业生产经营过程中某个阶段所发生的各种费用，反映和监督有关费用计划执行情况以及费用分配情况的账户。属于这类账户的有“制造费用”账户。

2.结构的特点。集合分配账户它的借方登记本期各种费用的实际发生额，贷方登记月末各种费用分配结转的数额。这个账户月末一般没有余额。

五、跨期摊提账户

1.跨期摊提账户的定义。

跨期摊提账户是用来反映和监督应由几个会计期间共同负担的费用，并将这些费用在各个会计期间进行分摊和预提的账户，属于这类账户的有待摊费用账户和预提费用账户。

2.跨期摊提账户的结构和特点。

跨期摊提账户的借方是用来登记费用的实际发生数或者实际支付数。贷方是用来登记应由某个会计期间负担的费用摊销数或者费用预提数。

期末，这类账户如果有借方余额，就表示已经支付，尚未摊销的待摊费用数额，如果有贷方余额，则表示已经预提而尚未支付的预提费用数额。待摊费用账户和预提费用账户都属于跨期摊提账户。

3.待摊费用账户与预提费用账户的关系：

相同点：①它们都是为了划清各个会计期间的费用界限而设置的，都是权责发生制在会计核算中的淋漓尽致的体现；②借方都是用来登记费用的实际发生数或支付数，贷方都是用来登记应由某个会计期

间负担的费用摊配数或预提数。

区别：待摊费用是先发生后摊配，因而是先登记借方后登记贷方，余额在借方，而不能发生贷方余额；预提费用则是先预提后支用，因而是先登记贷方后登记借方，期末余额可能在贷方，也可能在借方。

六、成本计算账户

1. 成本计算账户：是用来反映和监督企业生产经营过程中，某一阶段所发生的应记入成本的全部费用，并确定各个成本计算对象的实际成本的账户。属于这类账户的有“生产成本”和“材料采购”、“在建工程”等账户。

2. 结构和特点。成本计算账户的贷方登记转出的已完成某一过程的成本计算对象的实际成本。成本计算账户期末余额在借方，表示尚未完成某一过程的成本计算对象的实际成本。

七、收入账户

1. 收入账户：是用来反映和监督，企业在一定会计期间内所取得的各种收入的账户，属于这类账户的有“主营业务收入”、“营业外收入”等账户。

2. 结构特点。收入账户，贷方登记本期收入的增加额，借方登记本期收入的减少额和期末转入本年利润账户贷方的收入额。期末结转后收入账户没有余额。

八、费用账户

1. 费用账户：是用来反映和监督企业在一定会计期间内所发生应记入当期损益的各种费用的账户。属于这类账户的有“主营业务成本”、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”和“所得税”等账户。

2. 结构特点。费用账户的借方登记本期费用支出的增加数额，贷方登记本期费用支出的减少数额和期末转入本年利润账户借方的费用数额，期末结转后费用账户没有余额。

九、财务成果账户

1.财务成果：账户是企业在一定期间内，全部生产经营活动最终成果的账户。属于这类账户的有“本年利润”账户。

2.结构特点：财务成果的贷方登记期末从各个收入账户转入本期发生的各项收入数。借方登记期末从各个费用账户转入的本期发生的与本期收入相配比的各项费用数。期末如果有贷方余额，表示收入大于费用的差额为企业本期实现的净利润，若出现借方余额，则表示本期费用支出大于收入差额为本期发生的亏损总额。

3.年末结转。年末，本年实现的利润或发生的亏损都要结转记入利润分配账户，结转后财务成果账户没有余额。

十、调整账户

1.调整账户：是用来调整被调整账户的余额，以求得被调整账户的实际余额而设置的账户。

2.分类：

调整账户按其调整方式不同，可以分为备抵账户、附加账户和备抵附加账户三类。

（一）备抵账户

也叫做抵减、备抵调整账户。

1.备抵账户的定义。备抵账户是用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。

2.备抵调整账户的调整方式。调整公式：

被调整账户余额－调整账户的余额＝被调整账户的实际余额。

3.备抵账户的特点。被调整账户余额与备抵账户的余额，一定是在相反的方向，如果被调整账户的

[解答提示]：应选择C。

4.下列账户中，属于调整账户的是（）

A.累计折旧

B.利润分配

C.坏账准备

D.本年利润

E.材料成本差异

[解答提示]：题中的本年利润属于财务成果账户，其余均是调整账户。所以应选择A、B、C、E。

5.债权债务账户的借方余额或贷方余额表示（）

A.债权的实际金额

B.债权债务增减变动后的差额

C.债务的实际金额

D.债权债务的实际余额之和

[解答提示]：债权债务结算账户，借方登记债权贷方登记债务，借方大于贷方是债权余额在借方，借方小于贷方是债务，余额在贷方。余额表示债权债务的差额。所以应选择B。

6.通过“累计折旧”账户对“固定资产”账户进行调整，反映固定资产的（）

A.净值

B.增加价值

C.减少价值

D.原始价值

[解答提示]：应选择A。

7.账户按经济内容分类，累计折旧账户属于（）

A.资产类账户

B.负债类账

C.所有者权益账户

D.损益类账户

[解答提示]：应选择A。

8.以下账户，按经济内容分类，属于所有者权益的账户有（）

A.实收资本

B.应付股利

C.本年利润

D.利润分配

E.预提费用

[解答提示]：应付股利和预提费用是负债，其余为所有者权益。所以应选择A、C、D。

9.以下账户，不属于损益类账户的是（）

A.营业费用

B.管理费用

C.财务费用

D.制造费用

E.待摊费用

[解答提示]：制造费用属于成本账户，待摊费用属于资产类。所以应选择D、E。

10.以下经济内容的明细核算，既要反映价值指标，又要反映实物指标的有（）

A.原材料

B.库存商品

C.固定资产

D.现金

E.应收账款

[解答提示]：应收账款和现金只需提供价值指标。所以应选择A、B、C。

11.下列账户中属于集合分配账户的是（）

A.制造费用

B.营业费用

C.管理费用

D.财务费用

[解答提示]：应选择A。

12.下列账户中属于成本计算账户的是（）

A.制造费用

B.生产成本

C.材料采购

D.在建工程

E.主营业务成本

[解答提示]：制造费用属于集合分配账户，主营业务成本属于费用账户，其余为成本计算账户。所以应选择B、C、D。

13.以下属于备抵附加账户的是（）

A.累计折旧

B.商品进销差价

C.材料成本差异

D.坏账准备

[解答提示]：应选择C。

14.以下账户中，属于计价对比账户的是（）

A.材料采购

B.生产成本

C.在建工程

D.待摊费用

[解答提示]：应选择AB。

15.以下说法中是对跨期摊提账户的描述（）

A.借方表示增加，贷方表示减少

B.借方登记实际支付数

C.贷方登记摊销数和预提数

D.借方余额为资产

E.贷方余额为负债

[解答提示]：跨期摊提属于双重账户，借贷既不能表示增加，也不能表示减少。所以应选择B、C、D、E。

（二）财务报表列报的基本要求；

1.遵循各项会计准则进行确认和计量

企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，在此

基础上编制财务报表。如果由于某种原因没有遵循准则的要求，应在附注中说明。

2.列报基础

企业以持续经营为基础编制财务报表。

注意区分列报基础和记账基础。企业的记账基础为权责发生制，列报基础是持续经营。如果一个企业不能持续经营，那么应按破产清算的思路处理，此时要用清算时的价值来代替以历史成本为主的计量属性的选择。

3.项目列报

（1）性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。性质或功能不同的项目，对财务报表使用者的涵义是不同的。

（2）性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别，应当按其类别在财务报表中单独列报。比如，库存现金、银行存款、其他货币资金合并作为货币资金列报；原材料、在产品、库存商品的性质类似，合并作为存货项目列报；但是存货与固定资产项目不能合并列报。

（3）项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。

（4）企业会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。

重要性是判断项目是否单独列报的重要标准。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。

4.列报的一致性

财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：（1）会计准则要求改变财务报表项目的列报。

（2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。

5.财务报表项目金额间的相互抵销

财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不得相互抵销，但会计准则另有规定的除外。下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：

（1）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。比如固定资产清理净损益，不需要将清理收入、发生的清理费用等单独列报。

（2）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。

6.比较信息的列报

我国的报表是比较报表，即至少提供两期的数据。比如，资产负债表有年初余额和期末余额，利润表、现金流量表、所有者权益变动表都有本年数和上年数，这就是比较报表。

我们把提供两期或两期以上的报表信息称为比较报表。

企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。

7.财务报表表首的列报要求

企业编制的财务报表应当在表首部分概括说明下列基本信息：

（1）编报企业的名称。

（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。

（3）货币名称和金额单位。

（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。

8.报告期间

企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因；短于一年的报告称之为中期财务报告