产品成本计算的定额法

第十四章 产品成本计算的定额法

一、定额法的特点和适用范围

（一）定额法的概念

定额法是以产品的定额成本为基础，成本的一种方法。这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。

定额法与生产类型没有直接联系。

采用定额法计算产品成本，其核算成本的基本原理是：产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成。

计算产品实际成本的基本公式为：

定额变 动差异

（二）定额法的特点及其应具备的条件

定额法的主要特点是：事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标；在生产费用发生的当时，就将符合定额的费用和发生的差异分别核算，以加强成本差异的日常核算、分析和控制；月末，在定额成本的基础上，加减各种成本差异，计算产品的实际成本，并为成本的定期考核和分析提供数据。

采用定额法计算产品成本，应具备的条件有二：一是定额管理制度比较健全，定额管理工作的基础比较好；二是产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。

（三）定额法的适用范围

定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业

二、定额法的计算程序

（一）定额成本的制定

采用定额法，必须先制定单位产品的消耗定额、费用定额，并据以制定单位产品的定额成本。

1、定额成本与计划成本的异同 两者相同之处：

（1）它们都是以产品生产耗费的消耗定额和计划价格确定的目标成本。

（2）定额成本和计划成本的制定过程，都是对产品成本进行事前反映和监督，并实行事前控制的过程。

两者不同之处：

（1）计划成本在计划期内通常是不变的，而定额成本在计划期内是变动的。

（2）在国家或主管企业的上级机构对企业下达指令性计划成本指标的情况下，计划成本是国家或上级机构对企业进行成本考核的依据；

在国家或主管企业的上级机构不对企业下达指令性计划成本指标的情况下，为了使企业产品成本有一个长期努力目标，企业也应制定计划成本。

定额成本是企业自行制定的，是企业对当时的产品成本进行自我控制和考核的依据。

2、产品定额成本的计算程序

产品的定额成本一般由企业的计划、技术、会计等部门共同制定。

（1）如果产品的零、部件不多，一般先计算零件定额成本，然后再汇总计算部件和产成品的定额成本。

（2）如果产品的零、部件较多，为了简化成本计算工作，也可以不计算零件定额成本，而根据所有零件原材料消耗定额、工序计划和工时消耗定额的零件定额卡，以及原材料计划单价、计划的工资率和其他费用率，计算部件定额成本，然后汇总计算产成品定额成本；或者根据零、部件的定额卡直接计算产成品的定额成本。

为了便于进行成本分析和考核，定额成本包括的成本项目和计算方法，应该与计划成本、实际成本包括的成本项目和计算方法一致。

（二）脱离定额差异的计算

脱离定额的差异是指实际费用与定额费用之间的差额。

采用定额法计算成本的关键是要进行脱离定额差异的核算，只有这样，才能及时分析差异产生的原因，确定差异的责任，并及时采取措施进行处理。

1．原材料脱离定额差异的计算

原材料脱离定额差异的计算方法，一般有限额法、切割核算法和盘存法等。

2．生产工时和生产工资脱离定额差异的计算

在计件工资形式下，可按原材料脱离定额差异的核算方法进行。

在计时工资形式下，应根据教材中的计算公式，计算工资脱离定额的差异。

不论采用哪种工资形式，都应根据上述核算资料，按照成本计算对象编制生产工资和脱离定额差异汇总表。 3．制造费用脱离定额差异的计算

制造费用差异的日常核算，

通常是指脱离制造费用计划的差异核算，各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月末时才能比照上述计时工资的计算公式确定。

三、材料成本差异的分配

采用定额法计算成本，为了便于产品的分析和考核，原材料的日常核算必须按计划成本进行。正因如此，原材料的定额费用和脱离定额差异都按原材料的计划成本计算。前者是原材料的定额消耗与其计划单位成本的乘积，后者是原材料消耗数量差异与其计划单位成本的乘积，即按原材料计划单位成本反映的原材料的实际消耗数量差异(量差)。两者之和，就是原材料的实际消耗数量与其计划单位成本的乘积。因此，在月末计算在产品的实际原材料费用时，还必须乘以原材料差异率，计算应该分配负担的原材料成本差异，即所耗原材料的价格差异(价差)。

在实际工作中，原材料成本差异的分配计算，应该通过材料成本差异分配表或发料凭证汇总表进行。

四、定额变动差异的计算

定额变动差异，是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。在消耗定额计划价格修订之后，定额成本也应随之及时修订。定额成本一般在月初、季初或年初定期进行修订，但在定额变动的月份，月初在产品的定额成本并未修订，它仍然是按照旧的定额计算的。为了将按旧定额计算的月初在产品定额成本和按新定额计算本月投入产品定额成本置于统一基础上，需要按新定额计算月初在产品的定额变动差异，用以调整月初在产品的定额成本。

五、产品实际成本的计算

在定额法下，成本的日常核算是将定额成本与各种成本差异分别核算的，因而完工产品与月末在产品的费用分配，应按定额成本和各种成本差异分别进行：先计算完工产品和月末产品的定额成本，然后分配计算完工产品和月末在产品的各种成本差异。

此外，在定额法下由于有着现成的定额成本资料，各种成本差异应采用定额比例法或在产品按定额成本计价法分配。前者将成本差异在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配；后者将成本差异归由完工产品成本负担。

在分配时，应按每种成本差异分别进行。差异金额不大，或者差异金额虽大但各月在产品数量变动不大的，可以归由完工产品成本负担；差异金额较大而且各月在产品数量变动也

较大的，应在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配。

如果产品生产的周期小于一个月，定额变动的月初在产品在月内全部完工，那么即使月初在产品定额变动差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大，也可以将其归由完工产品成本负担。根据完工产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即可计算完工产品的实际成本；根据月末在产品的定额成本，加减应负担的各种成本差异，即为月末在产品的实际成本。

定额法的优点是：

1.能够在各该耗费和费用发生的当时反映和监督脱离定额(或计划)的差异，加强成本控制，从而及时、有效地促进节约生产耗费，降低产品成本；

2.便于进行产品成本的定期分析，有利于进一步挖掘降低成本的潜力；

3.有利于提高成本的定额管理和计划管理工作的水平；

4.能够比较合理和简便地解决完工产品和月末在产品之间分配费用(即分配各种差异)的问题。

定额法的缺点是：由于要制定定额成本，单独计算脱离定额的差异，在定额变动时还要修订定额成本并计算定额变动差异，因而计算的工作量比较大。

判断题：

1、定额法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。（）

2、定额法与企业生产类型有直接联系。（）

3、产品的实际成本是由定额成本、脱离定额差异和定额变动差异三个因素组成的。（）

4、编制定额成本计算表时，所采用的成本项目和成本计算方法，可以与编制计划成本、计算实际成本时所采用的成本项目和成本计算方法不一致。（）

5、限额领料单规定的领料限额，就是原材料的定额消耗量。（）

6、在定额法下，退料单应视为差异凭证。（）

7、退回仓库的废料价值应从材料费用中扣减。（）

8、在计件工资制下，生产工人工资属于直接计入费用，其脱离定额差异的计算与原材料脱离定额差异的计算相类似。（）

9、原材料的定额费用是原材料的定额消耗量与其计划单位成本的乘积。（）

10、定额变动差异是指由于修订定额或生产耗费的计划价格而产生的新旧定额之间的差额。（）

11、定额法的优点是较其他成本计算方法核算工作量要小。（）

12、只有大量大批生产的企业，才能采用定额法计算产品成本。（）