审计实务、分析题及答案

实务题：

1、审计人员李宏审查某电扇厂1999年应收账款账户时，发现有两个明细账户有异常情况。其中：（1）市宏达商场明细账，1999年12月31日借方余额80 000元，本年无发生额。经查，此款是1996年宏达商场向该电扇厂购电扇发生的货款。（2）市水泥厂明细账，1999年12月31日贷方余额75 000元，本年无发生额。经查，1998年12月31日仍为贷方余额75 000元。

问：（1）市宏达商场明细账中可能存在什么问题，并指出相应的处理意见。（2）市水泥厂明细账中可能存在什么问题，如何进一步审查此款的真实性？（3）市水泥厂明细账中如果存在舞弊，如何审查并进行账项调查？

2、罗兰公司于2000年10月委托立新会计师事务所审计公司2000年度会计报表，注册会计师李晓对截止2000年11月30日的应收账款进行函证时，复函中有6户顾客提出以下意见：

（1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。

（2）所欠余额10,000元已于2000年11月20日付讫。

（3）大体一致。

（4）经查贵公司11月30日的第750号发票（余额为7,500元）系目的地交货，本公司收货日期为12月5日，因此询证函所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。

（5）本公司曾于10月份预付2,500元，足以抵付账单中所列两张发票的金额1,500元。

（6）所购货物从未收到。

请问：针对顾客复函中提出的意见，注册会计师应当采取何种步骤进行处理？

3、G公司出售一设备，原值10 000元，已提折旧6000元，无减值准备，对外销售所得5000元，无清理费用，按实际收到金额作借记银行存款，贷记主营业务收入处理。

要求：请指出错误。

4、审计人员在对某企业的短期借款进行审计时，计划将企业的短期借款额与发放贷款的银行对账。查阅企业短期借款明细账，发现一部分借款项目有余额，另外一些年度内发生的和以前年度发生的借款项目，借贷方已结平，没有余额。

1．审计人员应就审查时有余额的短期借款项目与银行对账？还是应将对账范围扩大到所有发生过业务的借款项目？为什么？

2．对账时，应向银行征询哪些内容？

5、注册会计师检查了柏田药业的基本生产车间6月初设备计提折旧业务。该企业年折旧率为5%，在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录：（1）5月末该车间设备计提折旧额为12 000元。（2）5月初购入不需安装设备一台，原值25 000元，已交付生产使用。（3）5月份交外单位改良（大修理）设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元，技改支出为60 000元，变价收入为18 000元。（4）6月份该车间设备计提折旧额为20 300元。

问：检查该企业累计折旧的计提是否正确？如何查证？

6、.审计人员在审查利民公司2009年对外投资业务时，发现该公司存在以下问题：

该公司于2009年4月购入红运公司的股票50 000股，预计持有时间为4个月。每股面值为1元，每股购入价为1.2元，实际支付金额为62 000元，其中包含已宣告发放，但未支付的股利2 000元。该公司做以下分录：

借：交易性金融资产——红运股票60 000

投资收益——股票投资收益 2 000

贷：银行存款62 000

要求：指出业务存在的问题，并进行相应的账务调整。

7、东方股份有限公司是一家上市公司，从事投资、设备制造等方面的业务。腾达会计师事务所2008年2月份接受了东方公司2007年度会计报表的审计业务，并指派注册会计师田玲、王天于2007年12月份对东方公司2007年度投资业务的相关内部控制进行了解和控制测试，同时对部分财务资料进行了预审。在预审过程中，田玲了解到以下情况：

（1）东方公司的股票、债券的买卖业务须由董事会批准、经董事长签字后，由财务经理林鑫具体办理股票、债券的买卖业务，但在具体办理的过程中，遇到股票价格大幅波动等的异常情况时，林鑫可自行决定买进或卖出，并在度过紧急情况后及时向董事长汇报并备案。由指定专职财务人员A负责进行会计记录和财务处理，专人B负责股票及债券的保管。每月末，由内部审计人员C组织财务经理，财务人员A、专人B和其他人员共同参与股票、债券的定期盘点以及与账面记录的核对，以确定股票、债券的真实性、完整性、所有权、正确性和所有权归属。

（2）东方公司新建加工车间，使用了2006年1月初从某建设银行借入年利率为6%、期限为2年的一般长期借款1000万元。该车间自2006年7月1日开工建设，于2007年6月30日交付使用，但至2007年12月31日仍未办理竣工决算。东方公司以该项建筑工程尚未转入固定资产为由，未对新建车间计提折旧，并将2007年度发生的60万元借款费用计入在建工程。

要求：针对情况（1），指出东方公司股票、债券交易的相关内部控制是否存在缺陷，并说明原因；针对情况（2），指出东方公司工程的相关会计处理是否符合会计准则和制度的规定，在需要调整的情况下，列出调整分录（不考虑调整对相关税费的影响）。

8、北京天平会计师事务所注册会计师张红、李欣于2005年2月14日对天威股份有限公司2004年度会计报表进行审计，于2月20日完成审计工作，并于2月24日致送审计报告。以下是张红、李欣出具的无保留意见审计报告：

审计报告

天威股份有限公司全体股东：

我们接受委托，审计了贵公司2004年度的资产负债表、损益表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上保证这些会计报表的真实性和合法性。

我们按照《企业会计准则》计划和实施审计工作，以保证会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证

据，评价管理当局在编制会计报表时采用的政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合《独立审计准则》和国家其他有关审计法规的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2004年12月31日的财务状况和该年度经营成果以及资金变动情况，会计处理方法遵循了国际惯例。

北京天平会计师事务所（公章）中国注册会计师张红（签名）中国·北京中国注册会计师李威（签名）

2005年2月24日

要求：请逐项指出上述审计报告中的错误之处，并逐项提出修改意见。

1、电扇厂

分析：

（1）宏达商场货款可能存在的问题有：货款因质量纠纷导致商场全部拒付；货款纯属虚构；可能是记账错误，应向其他单位收取；可能货款已收回，未及时销账。李宏应发询证函，或亲自去宏达商场了解情况。如果是质量纠纷，应组织双方协商解决；如果是记账错误，应予以更正，未销账的也应立即销账；如果是虚构的货款，应提请被审单位调整有关账目，提请管理当局予以足够的关注，并严肃处理有关人员。

（2）市水泥厂的货款可能是1998年（或之前）预收的货款，考虑到电扇的性质，一般不可能预收货款一年后仍不发货。李宏应深入成品仓库审查发售产品的情况，并查阅有关产成品明细账、产品销售收入明细账、产品销售成本明细账等，看是否有货物已发出，未入销售收入账的情况。

（3）如果存在上述情况，应提请被审计单位调整增加销售收入，计算并补缴增值税和所得税，并进行相应的账项调整。

2、罗兰公司

分析：

（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、销售单、发票副本、发运凭证、收款凭证等文件、资料、验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应重新函证，请具体准确答复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收货款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。

（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。

3、固定资产

分析：

（1）将固定资产转入固定资产清理

借：固定资产清理 4 000

累计折旧 6 000

贷：固定资产10 000

（2）取得变卖收入：

借：银行存款 5 000

贷：固定资产清理 5 000

（3）结转固定资产清理：

借：固定资产清理 1 000

贷：营业外收入 1 000

4、短期借款

分析：

1．审计人员应就所有发生过业务的短期借款项目与银行对账。这是因为对短期借款的审计不仅要查明借款的正确性，还要查明各项借款的真实性与合理性，并查明有无未入账的负债。与银行的全面对账，有利于完成这些审计目标。

2．与银行进行账目核对，应要求银行回答对企业发生过哪些放贷款项，有无超出企业短期借款明细账记录的借款项目，并说明各项借款的借出及其偿还时间、用途、金额、利率与利息、担保或抵押情况，是否拖欠还款，等等。

5、柏田药业

分析：

该企业累计折旧的计提不正确。折旧额应是12 000+25 000*5%/12+（200 000+60 000－18000）*5%/12＝13112.5元

查证方法是：重新计算6月份折旧额

6、利民公司

分析：

针对上述情况，注册会计师认为公司把本应作为“应收股利”的2 000元错入了“投资收益”账。后查明，该企业为了少纳所得税，故意冲减投资收益。这笔购入股票的短期投资业务，正确账务处理应是：

借：交易性金融资产——红运股票60 000

应收股利 2 000

贷：银行存款62 000

7、东方公司

分析：

（1）股票、债券买卖业务的内部控制中存有两处缺陷：一是在紧急情况下由林鑫自行决定并实施，这实际上使得林鑫失去制约，董事会的批准流于形式，无法保证股票、债券的安全完整；二是每月末由内部审计人员C组织财务经理林鑫、财务人员A、专人B参与股票、债券的盘点违反了不相容职务分离的基本要求。股票、债券的盘点工作应由不参与股票、债券业务的独立人员进行，不应有股票、债券的经办人员、记录人员A及保管人员B参与。

（2）东方公司的会计处理有两处不符合会计制度规定。

一是将2007年发生的借款费用60万元全部计入在建工程的会计处理不符合财务会计制度和准则的规定。应建议东方公司将7月1日至12月31日之间的借款费用从在建工程冲回，计入财务费用科目，调整分录为：

借：财务费用30

贷：在建工程30

二是未将已投入使用的新建车间转入固定资产。按照会计制度规定，在建工程在交付使用时应按暂估价转入固定资产，待竣工决算后按决算价值进行适当调整。为此应建议东方公司调整。