重组案例

企业合并重组案例

一、基本情况：

A公司系一服装生产企业，企业所得税主管税务机关是地税局。公司注册资本500万由徐**、李**、徐女儿共同出资(徐与李系夫妻关系)，其中：李**出资450万，占注册资本90%，李**出资25万，占注册资本5%，徐女儿出资25万元，占注册资本5%。

B公司系一机械生产企业，企业所得税主管税务机关是国税局。公司注册资本500万由徐**、李**共同出资，其中：徐**出资300万，占注册资本60%，李**出资200万，占注册资本40%。

A公司因服装不景气，已基本停止服装生产业务，公司的厂房及土地现全部由B公司使用，因此考虑将两家公司进行吸收合并。

在合并前，为了使合并方与被合并方股东一致，先将A公司徐女儿的股权转让给徐**，转让后，A公司的股权结构为：徐**、李**共同出资，其中：徐**出资475万，占注册资本95%，李**出资25万，占注册资本5%,徐**与徐女儿系父女关系，在转让过程中没有涉及税收事项。变更后，开始进行吸收合并的相关程序。

我们这次的吸收合并选择是特殊性税务处理，与客户签订的是服务咨询，客户全权委托我们帮他们办理吸收合并事项，并没有出具相关重组报告。

二、签订合并协议

1、合并的方式:本次合并采取吸收合并的方式进行，即B公司吸收合并A公司，A公司办理注销手续，B公司办理变更手续。

2、合并后公司基本情况

A公司注册资本: 1000万

3、合并后股东持股比例

4、合并后债权债务承继方案

公司合并后，原B公司和A公司的债权债务均由合并后存续的B公司承继。

5、合并后公司职工的安排

公司合并后A公司的所有职工，全部并入合并后存续的B 公司，继续履行原劳动合同规定的权利和义务。

三、对被合并方A公司进行资产评估，同时对A公司企业所得税及增值税进行清算。

依据国家税务总局公告2015年第48号。

合并，主导方为被合并企业A公司。企业重组业务适用特殊性税务处理的，除财税〔2009〕59号文件第四条第（一）项所称企业发生其他法律形式简单改变情形外，重组各方应在该重组业务完成当年，办理企业所得税年度申报时，分别向各自主管税务机关报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（详见附件1）和申报资料（详见附件2）。

合并、分立中重组一方涉及注销的，应在尚未办理注销税务登记手续前进行申报。

重组主导方申报后，其他当事方向其主管税务机关办理纳税

申报。申报时还应附送重组主导方经主管税务机关受理的《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（复印件）。

五、企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，应从以下方面逐条说明企业重组具有合理的商业目的：

（一）重组交易的方式；

（二）重组交易的实质结果；

（三）重组各方涉及的税务状况变化；

（四）重组各方涉及的财务状况变化；

（五）非居民企业参与重组活动的情况。

六、企业重组业务适用特殊性税务处理的，申报时，当事各方还应向主管税务机关提交重组前连续12个月内有无与该重组相关的其他股权、资产交易情况的说明，并说明这些交易与该重组是否构成分步交易，是否作为一项企业重组业务进行处理。

在评估后取得被合并方A公司的净资产后填写附表中相关具体数字。先向被合并方A公司主管税务机关－地税局报送《企业重组所得税特殊性税务处理报告表及附表》（详见附件1）和申报资料（详见附件2）。

在向PH地方税务局报送附表并纳税申报后，取得其受理的附表文书后再向B公司主管税务机关PH市国家税务局备案。

PH市地方税务局受理后开出免税证明，办理相关房屋及土地产权变更事宜。

四、如何判断本次吸收合并符合特殊性条件财税（2009）59号文件第五条、企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：

（一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟

缴纳税款为主要目的。

判断：具有合理的商业目的，不以减少、免除或推迟缴纳税

款为主要目的。重组活动采取的具体形式，为何采取此项形式的目的，在交易前及交易后的运作模式等方面进行说明。服装企业经营不景气众所周之，在目前的大环境下B公司机械生产业务却蒸蒸日上，任何公司经营都是以盈利为目的，改变经营模式，放弃效益不好的业务，发展业务有前景的，两家公司资源整合，合并后以机械生产业务为主这就具有了合理的商业目的。

（二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

合并协议中：

4、合并后债权债务承继方案

公司合并后，原B公司和A公司的债权债务均由合并后存续的B公司承继。

5、合并后公司职工的安排

公司合并后A公司的所有职工，全部并入合并后存续的B 公司，继续履行原劳动合同规定的权利和义务。

是全部债权、债务、人员合并，是整体资产的合并。

（三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

探讨：怎么来理解不改变重组资产原来的实质性经营活动？

有两种观点

1、重组后，还要利用原来被合并企业的资产从事其原来的主业活动，是否必须与原来的经营范围一致？

2、不改变重组资产原来的实质性经营活动，就是原来工业的生产型企业还是从事工业生产，而不是改成其他非工业生产即可。

（四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

（五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连

续12个月内，不得转让所取得的股权。

依据上述条件对照，判断本次吸收合并符合特殊性税务处理。

企业重组日的确定，按以下规定处理：

国家税务总局2015年48号公告第三条、财税〔2009〕59

号文件第十一条所称重组业务完成当年，是指重组日所属的企业所得税纳税年度。

4.合并，以合并合同（协议）生效、当事各方已进行会计处理且完成工商新设登记或变更登记日为重组日。按规定不需要办理工商新设或变更登记的合并，以合并合同（协议）生效且当事各方已进行会计处理的日期为重组日。

本次吸收合并重组日为B公司完成工商变更登记日。

特殊重组可以享受的税收优惠：

财税（2009）59号文件第六条、企业重组符合本通知第五条规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

（四）企业合并，企业股东在该企业合并发生时取得的股权

支付金额不低于其交易支付总额的85%，以及同一控制下且不需要支付对价的企业合并，可以选择按以下规定处理：

1.合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合

并企业的原有计税基础确定。

2.被合并企业合并前的相关所得税事项由合并企业承继。

3.可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额=被合并企业

净资产公允价值×截至合并业务发生当年年末国家发行的最长

期限的国债利率。

4.被合并企业股东取得合并企业股权的计税基础，以其原持

有的被合并企业股权的计税基础确定。

附件1-4

企业重组所得税特殊性税务处理报告表(企业合并)

申报企业名称(盖章)：金额单位：元（列至角分）

吸收合并特殊性税务处理亏损弥补明细