审计医院财务收支

最近，笔者在审计医院财务收支过程中发现，医院的违规违纪行为主要体现在以下几个方面。

一、违规计提奖金，增大医疗支出、药品支出成本

在“药品支出—其他工资—奖金”、“医疗支出—其他工资—奖金”科目中列支提取奖金，进入医疗支出、药品支出核算范围，增大了医院成本。其做法不符合《医院财务制度》第十八条医院支出的范围。医院支出包括：(一)医疗支出，即医院在医疗过程中发生的支出，包括在开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用。

(二)药品支出，即医院在药品采购、管理过程中发生的支出。具体内容与医疗支出相同。”对照《国家预算收支科目》认定，奖金不属于其他工资范围

二、超标准计提奖金，挤占事业发展基金、专用基金

依据中、四川省制定的《卫生改革与发展的决定》因地制宜地明确了地方政策，如中共华蓥市委华蓥市人民政府《关于卫生改革与发展的决定》（华委发[1997]106号）中规定“各医疗卫生单位在完成各项任务后，可在单位业务收支结余中提取30%的奖励基金”。而新的《医院财务制度》没有具体规定职工福利基金的提取标准，因此只能依据地方政府的规定认定其是否超标。如某医院具体执行过程中，2003—2004年按收支结余计算可计提奖金1，390，138.89元。实际超提奖金2，016，702.24元，直接导致挤占事业发展基金、专用基金2，016，702.24元。其做法不符合《医院财务制度》第二

十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准……”，这样直接影响医疗卫生单位的事业发展基金和专用基金的筹集。

三、违规开支加班补助

如发放国庆、春节等节假日加班补助，报销夜餐费，与《国务院办公厅关于严禁滥发钱物和赠送礼品的通知》（国办发[1988]54号）不符。

四、超标准开支业务招待费

某医院2003—2004年开支业务招待费318，206.5元，公务费765，089.71元。按照财政部《行政事业单位业务招待费列支管理规定》（财预字[1998]159号）第三条第一款“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费’的2％”的规定，2003-2004年度业务招待费超支302，905元。不符合《医院财务制度》第二十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准……”

五、清理债权债务不及时

如医院代付应由个人支付的个人所得税、个人教育费附加长期挂账。其行为不符合《四川省会计管理条例》第十条“各单位必须建立健全财产清查制度，定期清查核对库存现金、银行存款、空白现金收支凭证、空白银行存款转账凭证以及有价证券等，及时清算债权、债务，保证账证、账表、账账、账实相符。”

六、会计基础工作薄弱

主要表现为会计核算不及时，导致帐实不符。某医院的药品入库后未按会计制度要求及时核算，导致账面数与实际库存不符，2003—2004年涉及金额2，014，114.62元。固定资产与固定基金账面数不等的情况下，未通过数学分析查找形成原因。在医院发生融资租入设备的情况下，根据会计制度核算规定，固定资产资产余额等于固定基金余额与长期应付款（设备）余额之和。如果不等，则必须查找差异原因。

其行为不符合《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位

不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”以及《四川省会计管理条例》第六条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项，填制或者取得合法的原始凭证及附件，并及时送交会计机构。”及其第八条“各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。”之规定。

物资采购比价审计是指企业内部审计机构和审计人员对企业将要购置的各类物资价格的合理性、合法性、有效性、经济性所作的审计监督和评价。采购比价审计是管理审计重要内容之一，它既拓宽了内部审计的范围，也丰富了内部审计工作的理论和实践。

（一）采购比价审计的主要内容

1、根据当地政府有关部门定期公布的材料指导价格和市场价格信息，作为物资采购比价审计的依据进行审计。

2、物资采购按规定要进行招投标管理的（我院规定医疗设备价格在人民币10万元以上的需招标），审计时看其是否按规定执行了招投标有关程序，不需要招投标管理的是否按照有关授权部门、职能部门和使用科室通过货比三家、价比三家来研究决定，最终确定采购价格。

3、对各类金额较大的医疗设备采购合同，审计时看其是否按《合同法》的要求签订正式的购货合同，合同标的是否明确货物的质量、型号、规格、价格、交货方式、付款方式、违约责任等要素是否齐全，各种优惠条件是否在合同中注明。

4、审计时要注意相关采购内控制度的制定和执行情况。

（二）采购比价审计的主要特点

1、时效性。价格随供求关系的变化而变化，瞬息万变，而采购比价的审计则着重于采购价格的比价，因此建立健全相关价格资料信息库，并以此作为比价审计的参考依据，显得非常必要。采购比价审计要具有时效性，才能满足工作的需要。

2、效益性。降低采购成本是开展采购比价审计的主要目的之一，而采购比价审计正是通过降低采购成本、减少支出，来提高经济效益的。

3、建设性。开展采购比价审计的最终目的是为了规范采购行为和建立健全采购管理的内控制度。审计人员在实际工作中对发现的问题，应从审计专业角度提出建设性的整改建议，以改善医院的经营管理。

4、综合性。由于开展采购比价审计涉及的领域范围较广，因此对审计人员的要求是：不仅要掌握财务、会计、审计等专业知识，还要熟悉相关工程造价组成、医疗设备报价体系、药品报价体系、招投标法等专业知识；不仅要懂经营之道，还要懂管理之道。因此，复合型的审计人员更能适应和更好地开展采购比价审计这一综合性很强的审计工作。

（三）开展采购比价审计对医院发展的意义

我们中山大学附属第三医院是近年才开展采购比价审计工作的，从实际工作收效来看，其作用主要表现在：

1、促进了采购管理内控制度的建立和完善。一直以来由于采购管理制度的不完善，对商品的价格、质量把关不严，导致了经常买回来的物品不是价格高了，就是质量次了，临床使用科室意见很大，医院损失浪费也很大。自开展采购比价审计以来，我院制定和实行了采购价格两级审批核准制度，即采购部门为一审部门，该部门根据采购计划直接核准供货商有关资料（如购货合同、单价、质量等）；审计部门为二审部门，主要对商品的价格进行合法性、合理性审计，审计部门的审计结果为终审。实行两级审批核准制度，能从源头上最大限度地杜绝不必要的浪费和保证商品的质量，得到了临床使用科室的认同和肯定。

2、加强了监督，有效地防止腐败滋生。在没有开展采购比价审计之前，所有的医疗设备、物资、办公用品等的购置价格都由采购部门说了算，形成了采购部门一经报价，在不经有关职能部门的有效监督下，财务便给钱的局面。缺少监督是滋生腐败的土壤，在这方面我院是有“设备上马、干部落马”的深刻教训的。对此，医院领导非常重视并从中吸取教训，要求采购部门通过建立健全有关内部控制制度和加大审计监督力度，现有关采购的工作程序已基本遵循了：计划、定价、采购三种管理

怎样审计医院的违规违纪行为

一、违规计提奖金，增大医疗支出、药品支出成本在“药品支出—其他工资—奖金”、“医疗支出—其他工资—奖金”科目中列支提取奖金，进入医疗支出、药品支出核算范围，增大了医院成本。其做法不符合《医院财务制度》第十八条医院支出的范围。医院支出包括：（一）医疗支出，即医院在医疗过程中发生的支出，包括在开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用。（二）药品支出，即医院在药品采购、管理过程中发生的支出。具体内容与医疗支出相同。“对照《国家预算收支科目》认定，奖金不属于其他工资范围二、超标准计提奖金，挤占事业发展基金、专用基金依据中、四川省制定的《卫生改革与发展的决定》因地制宜地明确了地方政策，如中共华蓥市委华蓥市人民政府《关于卫生改革与发展的决定》（华委发[1997]106号）中规定“各医疗卫生单位在完成各项任务后，可在单位业务收支结余中提取30%的奖励基金”。而新的《医院财务制度》没有具体规定职工福利基金的提取标准，因此只能依据地方政府的规定认定其是否超标。如某医院具体执行过程中，2003—2004年按收支结余计算可计提奖金1，390，138.89元。实际超提奖金2，016，702.24元，直接导致挤占事业发展基金、专用基金2，016，702.24元。其做法不符合《医院财务制度》第二十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准……”，这样直接影响医疗卫生单位的事业发展基金和专用基金的筹集。三、违规开支加班补助如发放国庆、春节等节假日加班补助，报销夜餐费，与《国务院办公厅关于严禁滥发钱物和赠送礼品的通知》（国办发[1988]54号）不符。四、超标准开支业务招待费某医院2003—2004年开支业务招待费318，206.5元，公务费765，089.71元。按照财政部《行政事业单位业务招待费列支管理规定》（财预字[1998]159号）第三条第一款“地方各级行政事业单位的业务招待费的开支标准，由各地人民政府根据当地实际情况确定，但不得超过当年单位预算中‘公务费’的2％”的规定，2003-2004年度业务招待费超支302，905元。不符合《医院财务制度》第二十一条“医院的支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准……”五、清理债权债务不及时如医院代付应由个人支付的个人所得税、个人教育费附加长期挂账。其行为不符合《四川省会计管理条例》第十条“各单位必须建立健全财产清查制度，定期清查核对库存现金、银行存款、空白现金收支凭证、空白银行存款转账凭证以及有价证券等，及时清算债权、债务，保证账证、账表、账账、账实相符。”六、会计基础工作薄弱主要表现为会计核算不及时，导致帐实不符。某医院的药品入库后未按会计制度要求及时核算，导致账面数与实际库存不符，2003—2004年涉及金额2，014，114.62元。固定资产与固定基金账面数不等的情况下，未通过数学分析查找形成原因。在医院发生融资租入设备的情况下，根据会计制度核算规定，固定资产资产余额等于固定基金余额与长期应付款（设备）余额之和。如果不等，则必须查找差异原因。其行为不符合《中华人民共和国会计法》第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计帐簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”以及《四川省会计管理条例》第六条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项，填制或者取得合法的原始凭证及附件，并及时送交会计机构。”及其第八条“各单位发生的经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算。”之规定。

实施“医保”对医院

支出管理的新要求及对策

去年以来, 许多省市根据2000 年7月全国城镇职工基本医疗保险制度改革和医药卫生工作会议精神, 纷纷推出各地区的城镇职工基本医疗保险制度。这些制度的推出给广大职工带来了深刻的影响,同时也给医疗卫生单位尤其给医院带来了强烈的冲击, 这些冲击使医院的财务管理及其支出管理面临新的考验。

1新的形势及对支出管理的新要求改革开放20 多年来, 由于医疗供给水平与群众的需求存在巨大差

距, 各地的医疗事业均呈现出扩张性发展的局面。经过多年的发展, 这种扩张性的发展在为我国人民健康作出重大贡献的同时, 也产生了许多不良后果, 反映最集中的就是医疗费用的畸高和医疗资源的重复配置, 国家和群众均已不堪重负, 医患矛盾日益激化并成为社会的热点。在这种背景下出台的基本医疗保险制度必将对医院扩张性发展和高收费实行严格限制, 最直接的限制手段就是改变医疗费用的支付方法。实际情况也确是如此, 各地有代表性的支付方法有: 按项目支付、按病种支付、按服务单元支付等等, 凡此种种均是对医院取得超额收益的限制。面对新形势, 医院走扩张性创收的老路越来越困难, 必然会对支出管理提出新的、更高的要求, 这就是: 医院效益对支出控制的倚重程度越来越高, 必须在医院成本费用管理中寻找节

本降耗切入点, 努力向管理要效益。

2面对新要求, 支出管理的对策措施

211重视预算编制工作, 加强对支出预算的考核和控制新实施的《医院财务制度》明确要求改变传统的“基数+ 增长”的预算编制方法, 采用零基预算法编制年度预算。这一科学的预算编制方法可以有效地改变以前编制预算的弊端, 也使得对日常的成本费用可以进行更有针对性的控制, 从而减少成本消耗。由于新的预算编制方法要求每年均要对所有开支项目进行重新核定,并且还要通过综合分析编出预算, 其复杂程度越来越高, 这就带来了工作量的大幅度增加。但医院预算是医院财务活动的基本依据, 这就要求医院各级管理者充分认识到这一工作的重要性, 要领导和组织好每年的预算编制工作, 并对预算的执行实施有效的考核和控制。建议规模较大的医院成立常设的预算委员会, 由院领导、总会计师、有关职能部门负责人及聘请的有关专家组成, 负责组织、领导并考核整个预算的编制及其执行。预算及计划是医院

各项经济工作的基础, 这一工作做得扎实了, 必然会给医院增收节支的各项举措提供有力依据。同时, 如果对支出预算实行严格控制、考核, 那么它在医院管理上产生的效益必将十分巨大。

212建立健全科室核算制度, 积极推进控制型成本管理预算的订立和执行要落实到科室才有实际意义, 因而要做好成本指标的分解工作, 建立、健全科室核算制度。费用要尽可能细化, 归集分配到科室, 不好直接分配的要采用科学合理的方法, 分解到科室。要建立成本管理责任制和目标成本考核奖励制度, 把各科室的指标成本与其应取得的效益指标和员工的经济利益密切挂钩。这样既可调动广大职工的积极性,又可使医院的经济效益得到较大提高, 同时使各部门明确自己应负的管理责任, 还要完善成本信息系统, 对成本差异进行认真分析, 查找差异产生的原因, 明确科室责任, 并及时反馈。在实行科室考核中, 要掌握好成本控制的一个十分重要的原则,即可控性原则, 让科室只能而且必须对其所控制和掌握的成本支出负责。要加强医院的成本控制与管理, 还要注重提高各科室人员的成本管理意识, 有条件的单位要设科室核算员, 负责统计各种医疗成本数据、费用的日清月结工作和科室的内部医疗成本核算管理。因此, 医院要发动群众,集思广益, 真正做到成本管理的责、权、利相统一, 达到向管理要效益的目的。

213完善医院费用审批制度, 加强财务的审核和决策职能医院在成本费用管理上的松懈与盲目, 往往伴随着医院财务部门等经济管理部门职能的弱化。如财务部门对经济业务缺乏参与与控制, 只负责到时提供资金,成为大的“出纳中心”, 这对医院统筹规划资金的使用、考核控制预算计划的执行等均产生不利影响。医院要控制支出, 必须完善费用审批制度, 其中最关键的是要加强财务的审核与决策职能。《医院财务制度》也要求“符合条件的医院实行总会计师负责制, 医院财务部门统一管理医院的财务活动”, 其实质也是强化财务部门的管理职能。因此, 财务部门必须把好审核关, 对各项经济计划实施有效控制, 建立以财务部门为轴心的综合管理、统一核算、成本总控制的成本控制中心。此中心对上以落实支出预算为目标, 向领导层提供预算的执行情况和管理决策意见, 对下以各科室的分解成本为管理控制目标, 对

各部门、各科室实施定期考核、分析和监督管理, 形成医院内部纵横交错的成本管理核算体系。同时, 又要建立健全内部监督机构, 加强内部审计的职能。必要时, 还可实施社会监督, 如聘请会计事务所对重大经济事项进行审查。这样, 可以有效地降低医院经济活动的运行成本, 减少资金运用的盲目性, 达到经济资源的

优化配置。

214加强资产管理, 提高现有资源利用效率在固定资产管理方面: 落实好固定资产的岗位责任制。科室要有专人对固定资产的使用和维护负责, 并纳入科室成本效益评价的考核范畴。要建立固定资产报废、报修的申报审批制度, 防止资产流失。另外, 加强对设备的维护、保养, 提高修理工作质量, 使其始终处于

良好状态, 不仅可以延长使用年限, 又可以有效提高设备利用率。在材料、物资管理方面: 要抓好材料管理和核算制度的建立和完善。各种材料消耗不仅要及时、准确计入各项目成本,还要把它纳入各科室成本予以考核, 这方面同时也是前述预算控制与科室考核的重要内容。另外, 要提高材料、物资的周转率, 防止过多的资金占用浪费。在资金管理方面: 首先, 对各项资金要集中核算、集中管理、集中调控; 其次,提高内部存量资金的利用率, 搞好资金回笼, 提高周转率, 降低存货的占用额; 再次, 落实好资金回收责任制, 加速应

收款项的回收, 防止呆帐损失。在科室管理方面: 要把缩短病人住院天数作为医院提高效率、效益的重要内容, 着重提高病床使用率, 这样可以有效降低每床固定费用的支出。做好此项工作要从以下几点入手: 提高医院的管理水平和技术水平; 做好医院内部科室、人员、床位、设备等存量的结构调整; 采取新技术、新疗

法; 注重行为科学的研究与应用。

215改革医院采购制度, 积极降低采购成本, 杜绝盲目采购在原有体制下, 由于医院争上级别、争上

项目, 盲目追求规模的扩大, 使得医

院在采购环节上存在一定的随意性和盲目性。而随着新医疗制度的实行, 医院必将涉及到采购制度的改革。首先, 要把采购活动纳入医院的预算、计划体系, 对采购工作有一个统筹的规划与安排, 减少采购的盲目性。同时, 做好采购的经济评价,对较大设备的经济效益、回收期限、追加投入、采购对象等作出详尽的分析, 对大批的材料采购, 也要尽可能详细分析周转速度、库存情况及经济批量, 力求最大限度地降低存货成本和采购成本, 减少采购环节的资金占用及因物品积压过期造成的浪费。原有采购环节管理的松懈, 还使得这一过程较易滋生违纪违法行为。一些人受社会不良风气影响和利益的驱动, 在采购活动中以牺牲医院利益为代

价换取个人非法财富, 这种行为使得采购费用大

幅上升, 直接影响医院降本节支的实施。建议医院可以效仿政府采购, 公开招标,把大型设备、大批材料的

购买意愿推向市场, 通过公开竞争来降低采购成本, 提高采购物品质量, 杜绝“额外”采购支出。由于采购费用是医院成本费用的重要组成部分, 医院各级领导要狠下决心, 采取一切合理举措改革采购制度。

216加强职工素质教育, 努力树立效率观念和节约意识多年来, 人民群众日益高涨的医疗需求及政

府对卫生行业的扶持, 使医疗系统职工缺乏竞争和忧患意识, 还在一定程度上存在着工作懒散拖拉、对医院财物随意处置和任其浪费等不良现象, 使医院许多间接费用的消耗非常惊人, 这就告诉我们, 努力杜绝人

为浪费是降本节支的重要一环, 而其实施最终要通过医院的每一个职工来完成。因此, 充分调动职工的积极性和创造性、努力树立效率观念和节约意识对医院降本节支的有效实施有着至关重要的作用。医院要通过加强职业道德教育, 让职工树立起“医院兴亡、与我有责”的意识, 也要把支出控制的实施内容、方法、预期效果等, 向职工及时介绍, 使广大职工有一个充分而全面的认识。医院还要强化民主管理, 增强职工的主人翁意识,要使职工拥有一定的管理权、决策权、监督权, 通过广大职工的积极参与来实现管理科学化, 并使

大家自觉注意节约、提高效率。对素质教育中存在的问题, 着重在利益机制上去控制和解决, 若这一工作做好了, 将为大幅压缩间接费用奠定广泛而坚定的群众基础, 以便在以控制支出为主要手段的新一轮医疗市

场竞争中抢得先机。