福利企业增值税退税 账务处理

福利企业增值税退税账务处理

现行规定公司安置残疾人员10人以上并经税务机关核准后，才有资格退税，增值税退税额以安置的残疾人一年35000元/人的标准退税，所得税优惠政策是支付的残疾人工资100%加计扣除。

先征税款：

借：应交税费——应交增值税（未交增值税）

贷：银行存款

后退税款：

借：银行存款

贷：营业外收入

福利企业有应纳税所得额，就应交企业所得税。

所不同的是，福利企业在计算应纳税所得额时，发放给福利（残疾）人员的工资可以作为可扣除项目双倍扣除（一般企业只能扣一次，福利企业可以扣两次）

对福利企业凡安置“四残”人员占生产人员总数在35%以上，暂免征收所得税，凡安置“四残”人员占生产人员总数比例超过10%未达到35%的，减半征收所得税。

残疾人工资加计扣除，是在企业所得税汇算清缴时通过纳税调减进行处理的。需要提供资料：

残疾证、用工合同、工资单、基本保险缴纳证明以及适合残疾人的岗位等相关的资料。

福利企业残疾人工资加计扣除不用做任何账务处理，只是在所得税汇缴时将其实发工资加一倍在所得税前扣除就行了。记住需要税务部门审批呀！！！

追问

那当月如果做借：生产成本-残工工资

贷:其他应收款

对不对呢？

回答

会计核算的是真实的经营成果，企业的实际利润。而加计扣除是税收优惠。会计按会计准则、会计制度处理账务，在申报所得税时按税法规定报税。

根据企业会计制度的规定，企业实际收到的先征后返的增值税税款时，应当：借：银行存款

贷：补贴收入

期末，企业应当将“补贴收入”科目余额转入“本年利润”科目，结转后，“补贴收入”科目应无余额。

关于补充问题。

对于补贴收入是否计入应纳税所得额中交纳企业所得税，应当根据税法的规定和收入性质来确定。对于增值税返还款，一般应当计入应税所得额中交纳企业所得税。

财政部国家税务总局财税字（94）074号文件规定：对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后返），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的项目除外，都应并入利润，照章征收企业所得税。

福利企业先征后返的增值税按照此规定应当并入利润征收企业所得税。因此你企业应该按加上补贴收入后的利润征收企业所得税。但福利企业是免征企业所得税的。

.增值税的先征后返，在实际收到时作为补贴收入处理。企业所得税平时正常计提，如果在当年度（或者下一年度初，本年度汇算清缴完成前）即收到减免本年度应纳所得税的批文，则直接冲回原先计提所得税的分录即可；在下一年度（汇算清缴完成后）收到的，应当冲减下一年度的所得税费用。会计制度上并无减免所得税需计入资本公积的规定，但如果税务批文要求计入资本公积的，应当先冲减所得税费用后，将这部分金额通过利润分配表转入资本公积。

2.目前部分地区的福利企业税收政策在2006年10月1日起已经有了很大的调整。所以在参股福利企业时，即使目前尚未按新政策执行，也要对未来的政策变化风险予以充分考虑。

工资加计扣除，指按照支付给职工工资据实扣除的基础上，按照支付给职工工资的一定比例加计扣除。加计扣除，并不是加大企业成本（即不能进入成本），账务上不做任何处理，只是在填写年终所得税清算报表时，作为调减事项而少缴企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税实施条例》第九十六条企业所得税法第三十条第（二）项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

福利企业享受加计扣除残疾职工工资税收优惠政策应注意问题

2009-7-11 14:08:00 文章来源：网络

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根据财税[2006]111号有关通知，为了进一步完善税收政策，更好地促进残疾人员就业，经国务院批准，从2006年７月１日起，决定在辽宁省、上海市、浙江省、湖北省、广东省、重庆市、陕西省等７个省市进行试点，调整完善原来的福利企业税收优惠政策。经过一年的试点工作，财政部、国家税务总局在2007年下发了财税[2007]92号文，将这项调整后的优惠政策从７个试点省市扩大到全国范围，从2007年７月１日起执行。2008年1月1日起，我国全面推行新的企业所得税法，福利企业享受加计扣除残疾职工工资税收优惠政策总体未变，但一些条件和管理上有一些新的规定应引起税企业双方的注意和重视。现将福利企业享受加计扣除残疾职工工资税收优惠政策新旧政策对比及新企业所得税法下应注意的问题分析如下：

一、福利企业享受加计扣除残疾职工工资税收优惠政策依据

1、法律依据：企业所得税法第30条第二项规定，企业的下列支出，可以在计算应纳税所得额时加计扣除：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资。

2、法规：企业所得税法实施条例第96条第一项规定，企业所得税法第30条第二项所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除，是指企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。

3、规范性文件：财政部国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知(财税[2007]92号)，国家税务总局民政部中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知(国税发[2007]67号)，财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税[2009]70号）。

二、新旧税收优惠政策对比

原政策规定，对民政部门举办的福利工厂和街道办的非中途转办的社会福利生产单位,凡安置"四残"人员占生产人员总数35%以上,暂免征收所得税.凡安置"四残"人员占生产人员总数的比例超过10%未达到35%的,减半征收所得税。

新政策规定，单位支付给残疾人的实际工资可在企业所得税前据实扣除，并可按支付给残疾人实际工资的100%加计扣除。

几点不同对比：

一是旧政策是直接减免企业所得税，而新政策并不是直接减免企业所得税，而是通过加计扣除残疾人工资，减少应纳税所得额，从而间接减免了企业所得税。

二是旧政策规定的残疾人员是指盲、聋、哑、肢体残疾的“四残”人员，而新政策把智力残疾和精神残疾也纳入残疾人的范围，扩大了残疾人员的标准。

三是旧政策规定的是只有民政福利企业安置四残人员达到比例才可以享受减免所得税的政策，而新政策规定了不只是民政福利企业可以享受，另外符合条件的企业也可以享受加计扣除残疾人工资的政策。

四是按照国税发[2007]67号规定，如果纳税人所得税属于其他税务机关征收的，主管税务机关应当将审批意见抄送所得税主管税务机关，所得税主管税务机关不再另行审批。按照此条规定，企业所得税的加计扣除应是备案类减免，而旧政策是报批类减免，也就是要报送有权审批的税务机关进行审批后，才可以减免企业所得税。

三、新企业所得税法实行下应注意的问题

新企业所得税法实行后，福利企业享受加计扣除残疾职工工资税收优惠政策总体未变，但一些条件和管理上有一些新的规定应引起税企业双方的注意和重视。

一是不再以安置比例来规定税收优惠。财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税[2009]70号）明确：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。

二是进一步明确和强调了享受税收优惠的有关条件。财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税[2009]70号）虽然不再以安置比例来规定税收优惠，但进一步明确和强调了有关条件：企业享受安置残疾职工工资100%加计扣除应同时具备如下条件：

（一）依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在企业实际上岗工作。

（二）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了企业所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

（三）定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。

（四）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

三是明确了备案程序和管理规定。财政部国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知（财税[2009]70号）规定：企业就支付给残疾职工的工资，在进行企业所得税预缴申报时，允许据实计算扣除；在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，再依照本条第一款的规定计算加计扣除。

企业应在年度终了进行企业所得税年度申报和汇算清缴时，向主管税务机关报送本通知第四条规定的相关资料、已安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件和主管税务机关要求提供的其他资料，办理享受企业所得税加计扣除优惠的备案手续。

在企业汇算清缴结束后，主管税务机关在对企业进行日常管理、纳税评估和纳税检查时，应对安置残疾人员企业所得税加计扣除优惠的情况进行核实。

四是退回的增值税应征收企业所得税。根据《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）第一条“实际安置的每位残疾人每年可退还的

增值税或减征的营业税的具体限额，由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗，下同）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市，下同）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年3.5万元”及第二条“对单位按照第一条规定取得的增值税退税或营业税减税收入，免征企业所得税”之规定，企业可以取得增值税退税，企业取得的该部分退税，免征企业所得税。

但该政策2008年1月1日新企业所得税法实行后应不再执行。因为实施企业所得税过渡优惠政策表并没有列到此专项优惠。另根据《关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额；（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除……本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资”之规定，企业取得的增值税退税，应计入企业当年收入总额。

要说明的是，根据政策合理延续和支持残疾人就业的精神，企业取得的增值税退税免征企业所得税的专项优惠是可以考虑的。但根据《企业所得税法》第三十六条“根据国民经济和社会发展的需要，或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的，国务院可以制定企业所得税专项优惠政策，报全国人民代表大会常务委员会备案”之规定，专项优惠政策应重新由国务院制订和按规定报备后执行。在没有新的文件明确规定之前，应按新企业所得税法的现行规定，对福利企业退回的增值税应征收企业所得税

金税卡、扫描仪及认证软件会计如何处理

2009-9-4 12:35

提问者：abc200900|悬赏分：20 |浏览次数：911次

我单位1.购入开发票用的金税卡1套（收到增值税发票）1416元含税

2.购入扫描仪一台及认证软件一套（收到增值税发票，扫描仪和认证软件开一张发票）1130元含税

3.支付税控维护费（收到普通发票）400元

4.认证维护费（收到普通发票）180元

请问以上分录该如何处理？？？？

2009-9-4 15:26

最佳答案

购入的金税卡，扫描仪和认证软件可以认定为固定资产借：固定资产

应缴税费-应缴增值税（进项税额）

贷：现金或银行存款

三和四可以直接进管理费用