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第一章企业合并会计

一、单项选择题

1.被购买方在合并后仍保持其独立的法人资格继续经营，购买方确认企业合并形成的对被合并方投资的合并形式是（C ）。

A.吸收合并

B.新设合并

C.控股合并

D.三种形式均是

2.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是（D ）。

A.A公司通过发行债券自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营

B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营

C.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格

D.A公司购买B公司30%的股权

3?关于同一控制下的企业合并，下列说法中正确的是（B ）。

A.参与合并的企业在介并前后均受同一方或相同的多方最终控制但该控制可能是暂时性的

B.参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非材时性的

C.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

D.参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方授终控制但该控制町能是暂时性的4?甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年1月1日，甲公司以银行存款810万元取得乙公司所有者权益的80%,同H乙公司所有者权益的账而价值为1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2007年1月1日，甲公司应确认的资本公积为（A ）万元。

A.10 （借方）

B. 10 （贷方）

C.70 （借方）

D. 70 （贷方）

5.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2009年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80%,同H乙公司所有者权益的账而价值为1000万元（其中母公司

“资本公积一资本溢价”为100万元），町辨认净资产公允价值为1100万元。2009年1月1 口，甲公司应调减的谢存收益为（C ）万元。

A.100

B. 120

C. 20

D. 0

6.同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是（C ）o

A.合并方对同一?控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账

B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资木溢价或股木溢价），资木公积（资本溢价或股木溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和耒分配利润

C.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发牛时计入合并成本

D.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资木公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股木溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润

7.甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，2009年1月1H,甲公司以银行存款780万元取得乙公司所有者权益的80%,另支付相关税费3万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为

1000万元，可辨认净资产公允价值为1100万元。2009年1月1 U,甲公司应确认的合并成木为（B）万元。

A.780

B. 783

C. 880

D. 800

&甲公司于2007年1月1 LI以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000力元。乙公司2007年实现的净利润为600力元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为（A ）万元。

A.150

B. 50

C. 100

D. 0

9.2008年1月1 H,甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并II乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司合并成本为（B ）万元。

A.1000

B. 3000

C. 5000

D. 2000

10.2008年1刀1 甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100%的股权，涉及合并方均受同一母公司最终控制，合并FI乙企业账面资产总额为5000万元，账而负债总额为2000万元，甲公司合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额为（D ）万元。

A.商誉3000

B.资本公积3000

C.未分配利润2000

D.资木公积2000

11?甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司，2007年8刀1 LI甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙金业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为（A ）万元。

A.900

B. 750

C. 780

D. 600

12.2005年12月20 H , A公司董事会做出决议，准备购买B公司股份；2006年1月1日，A 公司取得B公司30%的股份，能够对B公司施加重大影响；2007年1月1日，A公司又取得B公司40%的股份，从而能够对B公司实丿施控制；2008年1刀1山A公司又取得B公司20%的股份，持股比例达到90%。在上述情况卜S购买H为（B）。

A.2006 年1 月1 FI

B. 2007 年1 月1 FI

C. 2008 年1 刀1 口

D. 2005 年12 刀20 口

13.关于非同一控制下的企业合并，下列说法中不正确的是（B ）。

A.购买方在购买F1对作为企业合并対价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的普额，计入当期损益

B.购买方在购买H对作为企业合并对价付出的资产、发纶或承担的负债应当按照账而价俏计量，不确认损益

C.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成木为每一单项交易成木之和

D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用不应当计入企业合并成本

14.A、B两家公司同属于甲公司的子公司。A公司于2011年3月1 FI以发行股票方式从B 公司的股东手屮取得B公司70%的股份。A公司发行2000万股普通股，该股票面值为1元。B

公司在2011年3月1 H所有者权益为3000万元，A公司该项长期股权投资的入账价值为（D ）万元。

A.1400

B. 2000

C. 3000

D. 2100

15.被购买方在合并后仍保持英独立的法人资格继续经营，购买方确认企业合并形成的对被合并方投资的合并形式是(C) O

A.吸收合并

B.新设合并

C.控股合并

D.三种形式均是

16.A、B两家公司同属于甲公司的子公司。A公司于2011年3月1日以发行股票方式从B 公司的股东手屮取得B公司70%的股份。A公司发行2000万股普通股，该股票面值为1元。B 公司在2011年3月1 H所有者权益为3000万元，A公司该项长期股权投资的入账价值为(D)万元。

A.1400

B. 2000

C. 3000

D. 2100

17.甲企业于2010年7月1日合并乙企业,控制股权比例75%,合并日乙企业的净收益为5 力元，2010年12月31 H，甲企业的净收益30力元，乙企业的净收益为25万元，则合并企业的净收益为(A )万元。

A. 45

B. 55

C. 4& 75

D. 30

18.在非同一控制下的控股合并中，长期股权投资的入账价值是(C ) o

A.被合并金业净资产的账面价值

B.合并成本的账面价值

C.合并成本的公允价值

D.被合并企业净资产的公允价值

二、多项选择题

1.我国现行企业合并会计处理规定关于同一控制下的金业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有(ACE )。

A.合并资产负债表屮被合并方的各项资产、负债，应当按其账而价值计最

B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计虽

C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润

D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并F1所发牛的收入、费用和利润

E.合并现金流量表应当包括参与合并各方口合并当期期初至合并日的现金流量

2.按会计准则规定，以下关于同一控制下金业合并的理解小正确的有(BC )。

A.同一控制下企业合并，既需要确认彼合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉

B.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原冇商誉c.同一控制卜?金业合并，不确认新

D.同一控制下企业合并, 不确认被合并方原有商誉

的商誉

E.同一控制下企业合并, 需要确认新的商禅

3.下列项目中，不属于《企业会计准则一企业合并》规范的内容有(ABC)o

A.两方形成合营企业的金业合并

B.两方以上形成合营金业的企业合并

C.仅通过合同而不是所冇权份额将两个或者两个以上单独的金业合并形成一个报告主体的企业合并

D.通过所有权份额将两个或者两个以上单独的金业合并形成一个报告主体的企业合并

E.通过合同和所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并

4.关于同一控制下的企业合并，下列说法中止确的有(ACE )。

A.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，应当于发生时计入当期损益

B.合并方为进行企业合并发牛的各项直接相关费用，应当于发牛时计入资本公积

C.为企业合并发行的债券或承担英他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额

D.为金业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入当期损益

E.企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入, 溢价收入不足冲减的，冲减留存收益

5.确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有(ABCD )。

A.収得另一方半数以上表决权股份的-方为购买方

B.按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权力的一方为购买方

C.通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方

D.冇权任免被购买金业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方

E.在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方

6.非同一?控制下吸收合并在合并H的会计处理正确的有(ABCD )。

A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并H被合并方的公允价值计量

B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成木

C.合并合同中约定的对合并成木产生影响的预计负债应计入企业合并成木

D.以支付现金或非现金资产作为合并対价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本

E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用

7.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的冇(ABCE )。

A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值

B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本Z和

C.购买方为进行企业合并发生的各项-肓接相关费用也应当计入企业合并成木

D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益

E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并R对合并成木的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成木

8.在非同一控制下的金业合并中，下列说法中正确的有(AD )。

A.购买方对合并成木大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉

B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当计入当期损益

C.购买方对合并成木小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当确认为商誉

D.购买方对合并成木小于合并屮取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,首先对収得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方对辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益

E.购买方对合并成本小于合并小取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额,应当直接计入所有者权益

9、下列属于企业合并准则中界定的企业合并的有(ABCDE)

A.企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营

B.企业A支付対价取得企业B的净资产，该交易事项发牛后，撤销金业B的法人资格

C.企业A以口身持有的资产作为出资投入企业B,取得对企业B的控制权，该交易事项发生示，企业B仍维持其独立的法人资格继续经营

D.一个金业对其他金业某项业务的合并

E.企业A支付对价取得企业B的净资产，该交易事项发生后，企业B和企业A的法人资格均被撤销，成立一家新的金业

10＞非同一控制下的企业合并，企业合并成木包括（ABCD ）

A.购买方为进行企业合并支付的现金

B.购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值

C.购买方为进行企业合并发行或承担的债务在购买LI的公允价值

D.购买方为进行企业合并发行的权益性证券在购买FI的公允价值

E.金业合并中发生的各项直接相关费用

11、下列对于同一控制下企业合并的说法，正确的有（ABCDE ）

A.同一控制下企业合并进行过程中发牛的各项直接和关费用，一般应于发生时费用化计入当期损益

B.合并中不产生新的负债和资产

C.合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持英在被合并方的原账面价值不变

D.合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值Z 间的差额，不作为资产的处置损益

E.合并方在编制合并H的合并利润表时,应包含合并方及被合并方口合并当期期初至合并日实现的净利润

三、业务题

1、甲企业以公允价值为580万元、账面价值为500万元的库存商品和300万元的银行存款作

假设：

（1）甲企业与乙企业属于同一集团的两家企业，甲与乙进行的是吸收合并，合并日甲企业的资本公积为150万元，盈余公积200万元；

借原材料300固定资产900

贷长期借款300库存商品500银行存款300资本公积100

（2）卬金业与乙企业属于同一集团的两家企业，甲与乙进行的是控股合并，获得乙企业70%的股权，合并LI甲企业的资木公积为150万元，盈余公积200万元；

借长期股权投资630资本公积150盈余公积20 贷库存商品500银行存款300

（3）甲企业与乙企业不属于同一集团的两家企业，甲与乙进行的是吸收合并；

借原材料400固定资产1000

贷长期借款300库存商品580银行存款300营业外收入220

（4）甲金业与乙企业不属于同一?集团的两家企业，甲与乙进行的是控股合并，获得乙企业70%的股权。

借长期股权投资880

贷库存商品580银行存款300

2、P, S为W公司的子公司，2006年6月30日，P对S公司合并，当日，P, S的资产负债情况如下：单位万元

合并条件1： P向S公司的股东增发1000万股普通股（面值1沅，市价9元）対S公司吸收合并。

借银行存款2000应收账款3000固定资产4500

贷长期借款4000股本10000资本公积4500

借资本公积500

贷盈余公积500利润分配未分配利润1000

合并条件2：假设新发行股票4000万股，每股面值1元的股票对S公司控股合并，取得90% 的股权。股票发行过程中产生相关费用100万元。

借长期股权投资4950

贷实收资本4000资本公积950

合并条件3： P用账面价值为6500万元，公允价值为6800万元的库存商品一批用于与S公司吸收合并，合并过程发生合并费用50万元。

借管理费用50银行存款1950应收账款3000固定资产4500资本公积800盈余公积20 未分配利润180

贷长期借款4000库存商品6500

3、2008年6月30 II, P公司发行1000力股普通股（血值1元），市场价格为每股1. 8 元，取得了S公司80%的股权，发行费用2万元，其他直接费用3万元，公司变更登记费1 万元。假定该项合并为非同一控制下的企业合并，有关合并US公司资产负债表如下：S公司资产负债表（简表）

要求：（1）作出合并口会计处理

借长期股权投资1800贷股本1000资本公积798银行存款2 借管理费用4贷银行存款4

（2）上例中假设P公司发行1000万股普通股（而值1元），市场价格为每股1?8元，吸收合并S公司

借货币资金100应收账款100存货630长期股权投资250固定资产1920

贷短期借款100其他负债700股本1000资本公积798银行存款2营业外收入400 借管理费用4贷银行存款4

（3）假设P公司以银行存款1500万元，另加库存商品一批，帐而价值700元，市场价值900元吸收合并S公司，发生肓接费用3万元，公司变更登记费1力元。（不考虑增值税）借货币资金100应收账款100存货630长期股权投资250固定资产1920商誉353 贷短期借款100

其他负债700主营业务收入900应交税费应交增值税153

借管理费用4贷银行存款4

借主营业务成本700贷库存商品700

4、甲企业以公允价值为12000万元、账而价值为9000万元的无形资产作为对价对Z企业进行合并，合并H乙金业持有资产的情况如K：

假设：

（1）甲企业与乙企业属于同一集团的两家企业，甲与乙进行的是吸收合并，合并日甲企业的资木公积为5000万元；

借固定资产7000长期股权投资6000

贷长期借款3000无形资产9000资本公积1000

（2）甲企业与乙企业不属于同一集团的两家企业，卬与乙进行的是控股合并，获得乙企业80%的股权。

借长期股权投资12000

贷实收资本12000

5、甲企业和乙公司属于同一主管部门下的两企业，甲对乙实施吸收合并，甲企业按面值发行1800万元的债券给乙公司股东，取得乙公司账面价值为2000万元的净资产（资产为2800 万元，负债合计为800万元）；甲公司另支付发行债券有关费用1万元。

要求：做出吸收合并下的账务处理。

借有关资产账户2800

贷有关负责账户800实收资本1800资本公积200

第二章合并会计报表

一、单项选择题（每小题备选答案中只有一个是符合题意的正确答案。）

1.对A公司来说，下列哪一种说法不属于控制（A ）o

A.A公司拥有B公司50%的权益性资本。B公司拥有C公司80%的权益性资木。A公司和C 公口1的关系

B.A公司拥有D公司51%的权益性资本。A公司和D公司的关系

C.A公司在E公司董事会会议上冇半数以上投票权。A公司和E公司的关系

D?A公司拥有F公司60%的股份。拥有G公司10%的股份，F公司拥有G公司41%的股份。

A 公司和G公司的关系

2.甲公司拥有乙和丙两家公司子公司。2010年7月16 S，乙公司将其产品以市场价格销售

给丙公司，售价为600万元（不考虑相关税费），销售成木为330万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按5年的期限、采用平均年限法对该项固定资产计提折II」，预计净残值为零。甲公司在编制2011年年末合并资产负债表时，应调减"累计折IH”项冃的金额为（）万元。

A.93.50

B. 170

C.75

D. 76. 50

3.2010年2刀28 口，母公司以1200万元的价格（不含增值税额）将其生产的设备销售给全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为900万元。子公司采用平均年限法对该项设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。假定适用的所得税税率为25%,编制2010年合并财务报告时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消阳影响合并净利润的金额为（）。

A.250

B. 206. 25

C. 25

D. 68. 75

4.将金业集团内部交易形成的前期购入本期仍未出售的存货中包含的未实现内部销售利润时分录（A） o

A.借：未分配利润——年初

B.借:营业收入

贷：存货贷：存货

C.借：营业成本

D.借:未分配利润——年初

贷：存货贷：未分配利润——年末

5.乙公司和丙公司为纳入甲公司合并范围的子公司。2010年6月31 H,乙公司以150万元的价格（不含增值税额）将其牛?产的设备销售给丙公司作为管理用固定资产。该设备的牛产成本为100万元。内公司采用平均年限法对该项设备计提折I山该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。甲公司编制2011年合并财务报告时，应调减“固定资产——累计折旧”项目的金额是为（）。

A.22.5

B. 15

C. 7.5

D. 100

6.在编制合并资产负债表时，当母公司对子公司长期股权投资金额大于了公司所冇者权益的公允价值时，其差额应作为（B ）处理。

A.资本公积

B.商誉

C.合并差价

D.少数股东权益

7.甲公司拥有乙公司80%的股份，甲公司拥有丙公司50%的股份，乙公司拥有丙公司15%的股份，则甲公司直接和间接拥有丙公司的股份为（D ）。

A.15%

B. 50%

C. 55%

D. 65%

8.15、M公司拥有A公司70%股权，B公司30%股权，拥有C公司60%股权，A公司拥有C 公司20%股权，B公司拥有C公司10%股权，则公司合计拥有C公司的股权为（B ）

A、60%

B、80%

C、90% I）、70%

9.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表范用的是（C）

A、已宣告破产的子公司

B、己宣告被清理整顿的子公司

C、准备近期出售而短期持有的子公司

D、所冇者权益为负数的持续经营的子公司

10.下列子公司中，应当纳入其母公司合并会计报表范围的是（C ）

A.已宣告破产的子公司

B.已宣告被清理整顿的子公司

C.准备近期出售而短期持有的了公司

D.所有者权益为负数的持续经营的了公司

11.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备金额，在本年度编制合并抵销分录吋，应当（D） o

A.借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损失

B.借:资产减值损失

贷：应收账款-坏账准备

C?借:未分配利润-年初

贷：应收账款-坏账准备

D.借：皿收账款-坏账准备

贷：未分配利润-年初

12.在连续编制合并会计报表的情况下，由丁?上年坏账准备抵销而应调整未分配利润-年初的金额为（C） O

A.上年度应收账款计提的坏账准备的数额

B.木年度应收账款计提的坏账准备的数额

C.上年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的数额

D.本年度内部应收账款让提的坏账准备的数额

13.根据现行会计准则规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的了公司，下列会计处理中正确的是（B ）

A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支支付

B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用

C.合并利润表应当将该子公司年初至处置口实现的净利润作为投资收益列入

D.合并利润表应当将该子公司年初支出之FI实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计入

14.2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税），将其生产的设备销售给其全资了公司作为管理用固定资产。该设备的生产成木为800万元，了公司采用直线法对该设备计提折IH,该设备预计使用年限为10年，预计净残值为0。编制2004年合并报表吋，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（B ）。

A. 180万元

B. 185万元

C. 200万元

D. 215万元

15.第二期以及以后各期连续编制会计报表时，编制基础为（C ）o

A.上一期编制的合并会计报表

B.上一期编制合并会计报表的合并工作底稿

C.企业集团母公司与了公司的个别会计报表

D.企业集团母公司和了公司的账簿记录

18、下列子公司中，应当纳入具母公司合并会计报表范围的是（C）

A、己宣告破产的子公司

B、已宣告被清理整顿的子公司

C、准备近期出售而短期持有的子公司

D、所有者权益为负数的持续经营的子公司

二、多项选择题（每小题备选答案屮，有二或者二个以上是符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选，均不得分）

1.合并财务报表至少应当包括（abed ）组成部分。

A.合并资产负债表

B.合并利润表

C.合并所有者权益表

D.合并现金流量表

2.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有

（abc ）。

A.因同一控制卞金业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数

B.母公司在报告期内处置了公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

C.因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数

D.因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数

3.母公司肯定将其排除在合并会计报表的合并范围Z外的是（be ）

A、所有者权益为负数的了公司

B、宣告破产的子公司

C、暂吋拥有其半数以上权益性资本的子公司

D、准备停业的子公司

4.对于以前年度内部固定资产交易形成的计提折IH的固定资产，编制合并会计报表时应进行如下抵销:abc

A.将固定资产原值中包含的未实现内部销售利润予以抵销

B.将当期多计提的折旧费用予以抵销

C.将以前期间累计多计提的折旧费予以抵销

D.调整期末未分配利润的数额

E.调整期初未分配利润的数额

5.合并财务报表的编制程序（abed ）

A.编制合并工作底稿

B.编制调整分录和抵销分录

C.计算合并财务报表各项目的合并金额

D.填列合并财务报表

E.编制各母公司和子公司内部交易的凭证及账簿

6.合并财务报表至少应当包扌舌（abed ）组成部分。

A.合并资产负债表

B.合并利润表

C.合并所有者权益表

D.合并现金流量表

三、判断题（每小题判断结果正确的得1分，全选正确或错误本题不得分，不判断的不得分也不扣分，将答案填在答题纸题号对应空格内，正确的填“厂、错谋的填“X”。）1?吸收合并将有关资产、负债并入合并方白身的账簿和报表进行核算（个别报表主体）。企业合并后，注销被合并方的法人资格。（T ）

2.编制在合并工作底稿中的抵销分录和调整分录，将内部交易对合并财务报表冇关项冃的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容, 其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。（F）

3.吸收合并将冇关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算（个別报表主体）。企业合并后，保谢被合并方的法人资格。（F）

4.吸收合并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算（个别报表主体）。金业合并后，注销被合并方的法人资格。（T）

5.母公司在实际编制合并会计报表吋，只能选择运用某一种合并会计报表理论。（F ）

6.在连续编制合并会计报表的情况下，本期如果未发生内部固定资产交易，则不存在固定资产原值中包含未实现的内部销售利润的抵销问题。（F ）

7.企业进行非同一控制下的控股合并时，需要确认商誉。（F）

8.根据现行会计准则规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，合并利润表应当将处置该了公司的损益作为营业外收支支付。（F ）

9.融资租赁开始FI,租入资产的入账价值为租赁资产公允价值。（T ）

10.外币统账制是指企业在发生外币交易时，即折算为记账本位币入账。（T ）

11.非同一控制下的企业合并实质上属于交易，因此其计量属性为公允价值。（T ）

12.合并报表的编制基础是各公司的个别会计报表和相关内部交易资料。（T

13.外币报表折算差额属于未实现的汇兑损益，我国规定只冇当境外经营处置时转入当期损益。(T )

四、业务题

1、根据下列资料编制2007, 12, 31日的抵销分录

(1)M公司于2006, 12, 31 H以银行存款1300000元取得了N公司80%的股权(同一?控制下企业合并)，2006, 12, 31N公司实收资本为800000元，资本公积200000元，盈余公积100000元，未分配利润为300000元。

(2)2007年12, 31 H, N公司利润分配表中有关资料如下:

净利润320000 期初未分配利润300000 提取盈余公积20000 应

付利润100000 未分配利润500000 c

(3)7公司2007年期初应收帐款小有40000元为M公司的应付帐款，期末应收帐款中有50000 元为M公司的应付帐款，N公司计提坏帐准备的比例为10%。

(4)本期M公司将20000元的商品以22000元销售给了N公司，N公司有50%当期实现了对外销售。

(5)2007年1刀1 U, M向N销售一批产品，售价为120000元，成本为100000元，N作为固定资产使用，按直线法分10年计提折旧。

1、应收应付的抵销

DE:应付账款50000

CR：应收账款50000

DR：应收账款-坏账准备4000 (99年)

CR：未分配利润-年初4000

DR：应收账款-坏账准备1000 (50000-40000) *10% (00 年)

CR：资产减值损失1000

2、商品销售的抵销

DR：营业收入22000

CR：营业成本22000

DR：营业成本1000 (22000-20000) *50%

CR：存货1000

3、固定资产销售抵销

DR：营业收入120000

CR：营业成本100000

固定资产-原价20000

DR：固定资产-累计折旧1833. 33 (20000/10*11/12)

CR：未分配利润-年初1833. 33

DR：固定资产-累计折旧2000

CR：管理费用2000

4、所有者权益抵销

DR:股本(实收资本)800000

资本公积200000

盈余公积100000

未分配利润-年末500000

商誉20000

CR：长期股权投资1300000

少数股东权益320000

5、投资收益抵销

DR：投资收益256000 （320000*80%）

少数股东权益64000

未分配利润-年初300000

CR：未分配利润-年末500000

计提盈余公积20000

向投资者（或所有者）的分配100000

2、甲、乙两公司合并前不属于同一集团，甲公司持有乙公司60%的股权，甲公司在编制2009 年底的合并会计报表时相关资料如下：

（1）2009年底，甲公司对乙公司的“长期股权投资”账户按权益法调整后的余额为2800 万元，按公允价值调整后，乙公司2009年末的所有者权益总额为4000万元，其中股本为2000万元，资木公积为700万元，盈余公积为800万元，未分配利润为500万元。

（2）2009年，乙公司实现的净利润为1600万元，捉取盈余公积300万元，对所有者的利润分配为1200万元，期末未分配利润为500万元，乙公司未分配利润的期初余额为400万yc o

（3）2009年末，“应收账款一乙公司”的账户余额为142万元，其期初余额为62万元，坏账准备的计提比例为10%。

（4）2009年3刀，乙公司将成本为50万元的产品销售给了甲公司，售价为62万元，本期该商品对集团外实现了60%的销售。

（5）2008年6刀末乙公司将其生产的设备一台销售给了甲公司，设备成木为30万元，销售价格为50万元，甲公司将该项设备作为管理用固定资产使用，直线法折旧，折旧年限为4年，不考虑残值。

要求：编制2009年底的相关合并抵销分录。

3、甲公uj 2009年末用银行存款118力元对乙公司进行股权投资，取得80%的股权，此时乙公司管理用固定资产评估后公允价值高于账而价值10万元,该固定资产按10年直线法折I口; 2010年乙公司町供出售金融资产公允价值变动损益8万元，当年实现净利润10万元，未进行股利分配，按净利润的10%提取盈余公积；2010年末卬公司对该项长期股权投资计提了减值准备9万元。甲乙两公司合并前的净资产资料如表1所示。

要求：分别就甲、乙公司是同一控制合并和非同一控制合并作出2010年年末的抵销与调整分录。

表1：甲、乙公司合并前的可辨认净资产资料单位：万元

4I；H80%F II

（1） 2009年3刀，F 公司将成本为5万元的产品销售给H 公司，售价为6. 2万元，款项尚

未收冋，H 公司将所购商品当期对集团外销售60%；

1:

6.2 6.2

（内部销售收入-内部销售成本）*40% （内部销售收入-内部销售成本）*40% 固定资产原值10 借：累计折旧2.5

（40-30） /4

贷：主营业务成本2.5

（我认为也可以是贷：存货2.5,这个存货指的是生产成木。不过一般都是 调主营业务成本。）

3：

借：应付帐款 20 贷：应收帐款 20 借：坏帐准备2 贷：管理费用2 4：

借:期初未分配利润 （上期内部销售收入-上期内部销售成本）*60% 贷：主营业务成本 （上期内部销售收入-上期内部销售成本）*60% 如又购入的8万商詁全部售出: 借：主营业务收入8 贷：主营业务成本8

如又

购入的8万商品全部未

售出: 借： 贷： 借： 贷：

如又购入的8万商品部分售出: 同笫一题。 5：

借：期初未分配利润 10 贷：固定资产原值 10 借：累计折旧 2.5 贷：期初未分配利润/存货2.5 借：累计

折I 口 2.5

借:圭营业务收入 贷：主营业务成本 借：主营业务成本 贷：存货 2：

借:圭营业务收入 贷：主营业务成本 40 30

主营业务收入 主营业务成木 主营业务成本 存货

8 8

（内部销售收入-内部销售成本）

（内部销售收入-内部销售成木）

贷：主营业务成本/存货 2.5

（一般是调主营业务成木和期初未分配利润）6：

借：应付帐款贷：应收帐

款14.2 14.2

:坏帐准备 2 :期初未分配利润2 :坏帐准备 12.2 :管理费用 12.2

（2） 2009年6月末H 公司将其所住产的机器一台销售给F 公司，机器的成本为30万元，

销售价格为40万元，款项以支票结清，公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计 提

折|山折||」年限为4年，不考虑残值；

（3） 2009年末，F 公司按其应收账款余额的10%计提坏帐准备； （4） 2010年H 公司将上年从F 公司购入的产品全部出售，并乂从F 公司购入商晶8万元， F 公司的毛利率不变，款项尚未支付，H 公司将其在当年全部销售；

（5） 2010年年末，F 公司“应收账款-H 公司”账户的余额为142000元，计提比例不变； 要求：编制上述2009年和2010年的抵销分录。

第三章外币业务会计

一、单项选择题

1. 某企业12月31 FI 有关外币账户余额如下：（12月31日市场汇率1美元=8. 5元人民币）,

应收账款（借方）10000美元,81000元人民币；银行存款30000美元,258000元人民币； 应付账款（贷方）6000美元，49200元人民币；短期借款2000美元，16500元人民币；长 期借款（固定资产已达到预定可便用状态）15000美元，124200元人民币。则期末应调整的 汇兑损益为（ d ）元。

A. 5150

B. 850

C. 1400

D. -4600

2. 按我国现行会计准则的规定，企业发生的外币业务屮，平时就可能产生汇兑差额的是 （b ） o A. 购入货物以外币结算 B.企业从银行买入外币 C.

外币投入资本业务 D.外币借贷业务

3. 恒通公司的记账本位币为人民币。2008年12月5 H 以每股1.5美元的价格购入乙公司 B

股10 000股作为交易性金融资产，当口即期汇率为1美元=7.8元人民币，另发生相关 税费折成人民币为10000元，相关款项已支付。2008年12月31 口，由于市价变动，当月 购入的乙公司B 股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元= 7.6元人民币。2009 年2月27日，恒通公司将所购乙公司B 股股票按当FI 市价每股2. 2美元全部售出（即结 算日），所得价款为22 000美元，按当I 」汇率为1美元=7.4元，对于汇率的变动和股票 市价的变动不进行区分，则该项投资对2009年恒通公司损益的彫响为（b ）元。

A. 45800

B. 10800

C. 35000

D. 9800

4. 甲企业系中外合资经营企业，其注册资本为520万美元，合同约定分两次投入，但未约定

折算汇率。中、外投资者分别于2009年1月1 LI 和3月1 LI 投入250万美元和270万美元。 2009年1月1日、3月1 H 、3月31 R 和12月31 H 美元对人民币的汇率分别为1： 7.75、 1： 7.8、1： 7.82和1： 7. 90o 假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务釆用业务 发生LI 的汇率折算。该企业2009年年末资产负债表中“实收资本”项冃的金额为人民币

借贷

借贷

（a ）力元。

5.东大外商投资企业，采用业务发牛时的即期汇率核算外币业务。5月25 FI收到外商投入的资本250 000美元，当日的市场汇率为1美元=7.89元人民币，合同约定的汇率为1美元=8元人民币。企业收到该项投资时应确认的外币资木折算差额为（C ）元。

A.20 000

B. 27 500

C. 0

D. 30 000

6.企业在编制合并财务报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生口的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（D ） o

A.无形资产

B.短期借款

C.应付债券

D.管理费用

7.甲公司的记账本位币为人民币。20X7年12月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股10000股作为交易性金融资产，当L1即期汇率为1美元=7. 8元人民币。20X7年12月31FI,乙公司股栗市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元二7. 5元人民币。假定不考虑相关税费o 20X7年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益金额为（B ）A. -48000 元 B. 48000 元 C. -78000 元 D. 78000 元

&某股份有限公司対外币业务采用即期汇率的近似汇率（月初汇率）进行折算，按季计算汇兑损益。3月1日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300万美元, 当日的市场汇率为1美元=8. 21元人民币。6月20 I I如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元=8. 27元人民币。3刀J］初的汇率为1美元=& 27元人民币；3刀刀底和4刀刀初的汇率均为1美元=8. 25元人民币；4月月底和5月月初的汇率均为1美元= 8.24元人民币；5月月底和6月月初的汇率均为1美元=& 26元人民币。6月30 FI的汇率为1美元=&27元人民币。该外币应收票据在笫二季度产生的汇兑收益为（B ）o

A. 0

B. 3万元

C. 6万元

D. 9万元

9?某上市公司以人民币为记账本位币。20X7年11月20日，以1000美元/台的价格从美国某供货商处购入国际最新型号的卩器材12台（该器材在国内市场尚无供应），并于当LI 支付了相应货款（假定该上市公司有美元存款）。20X7年12月31 H, □经售出甲器材2 台，库存尚有10台，国内市场仍无甲器材供应，其在国际帀场的价格己降至980美元/台。11月20日的即期汇率是1美元二8.2元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=8. 1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，则该公司20X7年12月31 口应确认的资产减值损失为

（ B）元。

A. 1620

B. 2620

C. 1640

D. 2640

10.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按刀计算汇兑损益。5 H 20 LI对外销售产品发生应收账款500万欧元,当日的市场汇率为1欧元=10. 30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1 FI的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6 刀30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元= 10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（D ）人民币。

A. 10万元

B. 15万元

C. 25万元

D. 35万元

11.企业采川外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（D ）o

A.当口市场汇率与银行买入价Z差所引起的折算差额

B.当口银行卖出价与账面汇率之羌所引起的折算差额

C.当口市场汇率与账面汇率之差所引起的折算差额

D.当FI市场汇率与银行卖出价Z差所引起的折算差额

12.正大股份有限公司对外币业务釆用交易发住FI的即期汇率进行核算,按月计算汇兑损益。20X9年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为800万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元二7. 24元人民币。6月30 FI的市场汇率为1美元二7. 21元人民币。7月31 H市场汇率为1美元二7.25人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损失为（C ）万元人民币。

A. -24

B. -32

C. 32

D. 24

13.卬股份冇限公司对外币业务采川业务发生时的即期汇率折算，按刀结算汇兑损益。2007 年3月20 H,该公司自银行购入300万美元，银行当H的美元卖出价为1美元二& 26元人民币，当日市场汇率为1美元二8.21元人民币。2007年3月31日的市场汇率为1美元=8. 22 元人民币。甲股份冇限公司购入的该300万美元于2007年3刀所产生的汇兑损火为（C ）万元人民币。

A. 15

B. 18

C. 12

D. 3

14.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。该企业本刀刀初持冇45 000美元，刀初市场汇率为1美元二8.5元人民币。本J] 15 tl 将其中的30 000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元二8元人民币，卖出价为1美元二8. 2元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（B ）元人民币。

A. 9 000

B. 15 000

C. 600

D. -3 000

16、某企业对外币业务采用发生当tl的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。6M 10 S 销售价款为30万美元产品一批，货款尚未收到，当LI的即期汇率为1美元=8.25元人民币。6月30 H的即期汇率为1美元=8. 28元人民币。7月20 H销售价款为20万美元产品一批, 货款尚未收到，当H的即期汇率为1美元=8. 24元人民币。7月31日即期汇率为1美元= & 23元人民币，货款于8刀22 口收回。该外币应收账款7刀份发生的汇兑收益为（）万丿Li o

A、1.7

B、0.6

C、-1.7

D、-0.6

17、某外商投资金业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=& 25元人民币。投资合同约定汇率为1美元= 8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。收到投资时实收资木的入账价值为（D ）万元人民币。

A、165

B、170

C、164

D、175

18、甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。2007年3月20日，该公司自银行购入240力美元，银行当日的美元卖出价为1美元二8. 25元人民币，当日市场汇率为1美元二8. 21元人民币。2007年3月31 H的市场汇率为1美元二8. 22 元人民币。甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。

八、2.40 B、4. 80 C、7. 20 D、9. 60

二、多项选择题