高财笔记

必要说明

1、笔记为《高级财务会计》第四版，东北财经大学出版社

2、笔记中知识点为课后习题的提问以及个人认为重要的知识点，仅供参考

3、笔记中存在错误及不足，本笔记目的是为了考东北财经大学会计学硕士的问答题而写，为同学可以提供参考，以doc格式提供，方便自己在此基础上形成自己的笔记，节约些时间。

4、因为笔记是自己备考中所写，所以有些经过归纳，简化，但都源自课本。

第一章：企业合并会计

1、企业合并：CAS ：将两个或者两个以上的单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

IFRS3：将单独主的主体或业务集合成为一个报告主体。

△单独主体：作为独立法人的单位，应定期提供单独的会计报告。

△合并形成一个报告主体：多个主体合并后形成的合并体作为一个报告主体，经济上是一个主体，法律上可能是一个或多个主体。 2、企业合并分类

1）按合并前后最终方是否变化

同一控制下的企业合并：参与合并企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制，且该控制时非暂时性的。

△同一方：指在合并前，合并后均实施最终控制的投资者。

△相同的多方：根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者。

△控制：投资方拥有被投资方得权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用被投资方的权力影响可变回报的金额。

△控制并非暂时性：参与合并各方在合并前后的较长时间内均受同一方或相同多的多方控制的时间通常在一年以上（含1年）。 2）合并后主体的法律形式不同

吸收合并：合并方通过企业合并取得被投资方的全部净资产，注销被合并方得法人资格。 A+B=A

新设合并：两家或两家以上的企业合并组成一个新的企业，与企业均不存在。A+B=C 控股合并：合并方在企业合并中取得被合并方得控制权，被合并方在合并后仍保持其独立法人资格并持续经营。A+B+A+B 3）涉及行业不同

横向合并（规模经济）、纵向合并（经营活动配套，产销各环节畅通）和混合合并（分散风险）。

3、购买法和权益法 （一）购买法特点

购买法具有以下的特点：

1、实施合并的企业，应该按其成本进行核算，该成本为所支付的现金或现金等价物的金额，或者等于交易发生日，购买方为了取得对被合并企业净资产的控制权而支付的其他购买价款的公允价值与任何可直接归属于该项购买的费用之和；

2、如果被合并企业丧失法人地位，购买企业收到的被合并企业的资产和负债应按公允价值入账；

3、如果被合并企业丧失了法人地位，购买企业的合并成本与取得净资产公允价值之间的差额确认为商誉；

4、从购买日起，被合并企业的经营成果应该合并到购买企业的损益表中；

5、被合并企业的留存收益不能转到购买企业中。 （二）权益结合法的特点 结权益结合法的特点主要有：

1、不论合并发生在会计年度的哪个时点，参与合并各企业整个会计年度的损益都要全部包括在合并后的企业之中；

2、参与合并各企业整个年度的留存利润均应并入合并后的企业当中；

3、各企业所发生的与股权联合有关的支出应在发生的当期确认为费用；

4、参与合并的各企业，其会计报表通常不用作变动，依然按照账面价值反映资产和负债，也即是不用将其反映为公允价值，也不确认为商誉；

5、已登记入账的发行股本的金额与支付的现金或以其他资产形式支付的额外价款之和，同账面登记的购买股本的金额之间的差额，应调整所有者权益；

6、若参与合并各企业的会计处理方法不一致，则应予以调整，以保持合并后会计方法的一致性。

4、合并商誉的处理方法 1）一项永久性资产并不予以摊销 2）一项资产分期摊销

3）直接在购并当期调整股东权益不确认为资产

第二章 合并财务报表 第一编 合并范围

控制：投资方拥有对被投资方的权力，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有

能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

评估被投资方的设立目的和设计贯穿于整个控制评估过程。 （一）拥有对被投资方的权力

1、确定哪一方（如有）目前有能力主导被投资方相关活动。 1）、现有权利：仅考虑实质性权利，不来考虑保护性权利

◇实质性权利是持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。

◇保护性权利仅为了保护权利持有人利益却没有赋予持有人对相关活动的决策权。通常只能在被投资方发生根本性改变或某些例外情况发生时才能够行使，它既没有赋予其持有人对被投资方拥有权力，也不能阻止被投资方的其他投资方对被投资方拥有权力。 2）目前有能力主导： ◇以表决权主导；

◇以表决权外的其他权利主导：如结构化主体，是指在确定其控制方时没有将表决权或类似权利作为决定因素而设计的主体。

权力包括：表决权；潜在表决权（认股权证或可转换工具）；任命、解雇关键人员的权力；管理协议所赋予的决策权。 （二）享有可变回报

回报可能会随着被投资方业绩而变动，回报有正面的、负面的或两者兼有。

回报包括：红利；报酬；其他，例如规模经济效应、成本节约、稀缺资源或产品、协同效应，或其他投资者无法获得的回报。

（三）能够行使权力影响可变回报（权利与回报之间的关系） 1）与权力相关的表决权应能对回报产生重大影响

2）有决策权的投资方作为主要负责人的身份决策相关活动，而不是代理人；当投资方（或有能力主导投资方活动的其他方）能够主导某一方代表其行动时，被主导方为投资方的实质代理人。此时，应将其实质代理人的决策权以及通过实质代理人而间接承担（或享有）的可变回报风险（或权利）与其自身的权利一并考虑。

◇代理人代表主要责任人行动并服务于该主要责任人的利益。

决策权范围；其他方享有的权利；薪酬水平；因持有被投资方中的其他权益所承担可变回报的风险

（四）投资性主体

1）合并豁免：母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务

的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，应按照公允价值计量且其变动计人当期损益。 2）条件：

①该公司是以向投资者提供投资管理服务为目的，从一个或多个投资者处获取资金； ②该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报 △向投资方或第三方及被投资方提供为服务于其经营目的相关服务 △投资目的和回报方式只限于所列方式，否则不为投资性主体。 △有明确的退出战略

③该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行考量和评价。

3）特征：拥有一个以上投资；拥有一个以上投资者；投资者不是主体的关联方；主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

4）转换：由投资性主体转换为非投资性主体，对未提供相关服务的子公司按部分处置子公司股权但不丧失控制权的处理。

第二编 编制程序

一、前期准备

统一母子公司的会计政策、资产负债表日及会计期间，子公司外币报表折算。 二、编制

总则：一体化，站在企业集团角度对特殊交易事项予以调整。

同时在碰到资产或负债的账面和计税基础不一致时，及时确认相应递延所得税资产或负债。 （一）购买日（非同一控制下）

1.调整子公司资产和负债的公允价值 并对形成的暂时性差异确认递延所得税资产或负债

2.再对长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销

对同一控制下的企业合并，需要对原计入资本公积的被合并方的留存收益进行恢复。 （二）购买日后（非同一控制下） 1.调整处理

（1）按公允价值调整子公司的资产和负债 ①先按公允价值调整子公司资产、负债（含递延） ②再根据子公司已实现的公允价值调整当期净利润 ③并考虑暂时性差异的转回

（2）按权益法调整对子公司的长期股权投资（即按权益法调整母公司财务报表）

注意是调整，不涉及相关内部交易、债权、债务的抵销。

2.抵销处理

（1）抵销长期股权投资与子公司所有者权益

（2）抵销投资收益与子公司利润分配

（3）抵销内部债权与债务

①应收账款与应付账款

1实际存在购买日母公司付出对价小于所占子公司公允价值的份额，因为采用成本法，并没有对这部分差价调整长期股权投资账面价值，如果没有跨越会计年度，应该是营业外收入。

②坏账准备与资产减值损失

③因抵销坏账准备产生的所得税影响

④应收股利与应付股利

（4）抵销内部存货交易（顺流及逆流)：顺流全抵，逆流比例分摊①抵销存货中未实现内部销售损益

+逆流：存货中包含的未实现内部销售损益进行分摊

②抵销存货跌价准备

③因抵销内部存货交易的所得税影响

+逆流：抵销递延所得税对少数股东权益的份额

④现金流量

（5）抵销内部固定资产交易

①固定资产中未实现内部销售损益

②抵销计提折旧中包含的未实现内部销售损益。 ③抵销所得税的影响 ④抵销现金流量

第三编 特殊交易在财务报表中的处理

涉及合并报表：把取得控制权作为会计处理界限，相关权益需结转 （一）通过多次交易实现的企业合并（非同一控制下） 个别：（长期股权投资准则处理原则）：

（1）初始投资成本=原股权账面价值+新增股权公允价值

（2）对原其他综合收益的处理：原来记为金融工具，结转，原来为长期股权投资，不结转。 合并： 视同处置原股权然后再购入子公司

(1)合并成本=原股权购买日公允价值+新购入公允（原账面和公允差额，计入当期损益） (2)其他综合收益全部结转（金融工具的其他综合收益已在个别报表结转） （二）购买子公司少数股权的处理

个别：按长期股权投资准则规定，以追加投资成本确定其入账价值。 合并：实质上是股东之间的权益性交易

新取得长期股权投资与新增持股比例计算应享有子公司自购买日（或合并日）开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积，资本公积的余额不足冲减的，调整留存收益。

（三）不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理 1）、一次交易

个别：对价与账面差额，投资收益 合并： 实质上是股东之间的权益性交易

处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司自购买日或合并日开始持续计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （四）丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理 个别

合并：视同处置子公司然后再购入剩余股权

①对于剩余股权，按丧失控制权日的公允价值进行重新计量。 ②合并报表中应确认的投资收益

=（处置股权取得的对价+剩余股权公允价值）-按原持股比例计算应享有原子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的份额-商誉

需对处置股权收益的归属期进行调整：当年调利润分配—未分配利润 借：投资收益

贷：盈余公积 [处置股权所占非本会计年度长期股权投资累积实现净利润提取] 未分配利润 [处置股权所占非本会计年度长期股权投资累积提盈余公积后净利润比例]

其他综合收益 [处置股权所占长期股权投资累积其他综合收益比例]

利润分配——未分配利润 [处置股权所占本会计年度长期股权投资累积实现净利润提取]

——提取盈余公积 [处置股权所占本会计年度长期股权投资提盈余公积后净利润比例]

③综合收益转为当期损益

合并报表中的投资收益合计= ②+ ③ 2）多次交易

不构成一揽子交易计划，则在丧失控制权之前的各项交易，按母公司在不丧失控制权的情况下处置对子公司的长期股权投资进行处理。

构成一揽子交易计划：对于丧失控制权之前的每一次交易，处置价款与处置投资对应的享有该子公司自购买日开始持续计算的净资产账面价值的份额之间的差额，在合并财务报表中应当计人其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。 （五）因子公司的少数股东增资而稀释末公司拥有的股权比例

按照增资前的母公司股权比例计算其在增资前子公司账面净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。

第四编 其他修订

◇交叉持股：子公司持有母公司的长期股权投资，应当视为企业集团的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股”项目列示。 ◇子公司之间出售资产所发生的未实现内部交易损益，应当按照母公司对出售方子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间分配抵销。

第五编 课后问题

1、合并财务报表：反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的财务状况、经营成果和现金流量情况的财务报表。

2、原则：

1）以个别报表为基础，是真实性和解释合并日后对未分配利润调整。 2）一体性：集团内部交易和事项抵销。

3）重要性：适当取舍，对内部交易根据需要决定是否全部抵销。

3、合并日编制报表：合并资产负债表，同一控制下如果是其中进行还要编制合并日合并利润表、合并现金流量表。

4、编制取得日后的合并财务报表的抵销分录：内部股权投资，内部债权、债务，内部资产交易等抵销分录。

5、合并利润报表的净利润：将各法律主体的净利润之和减去在联合体内尚未实现的净利润，有由归属于母公司的净利润和少数股东损益构成。

6、推定赎回：企业集团内部母公司。子公司或子公司之间对某一成员企业所发行的债券之安全的买卖行为。从企业集团看，相关债券已被赎回。

7、四种合并理论比较： 合并项目 母公司理论 实体理论 当代理论 所有权理论 1、子公司净资产

母公司股权：公

允；少数股东权益：账面 公允

母公司股权：公允；少数股东权益：账面 母公司股权：公允；少数股东权益不列示 2、合并商誉 母公司持股比例 子公司全部净资产公允 母公司持股比例 母公司持股比例

3、对子公司各会计要素合并 全部

全部

全部 持股比例 4、未实现内部交易损益

逆销持股比例，顺销全部 全部 全部

持股比列 5、少数股东权益列示 负债部分 股东权益

负债或股东权益、或负债与权益之间

不列示

6、少数股东损益列示 合并净收益前

合并净收益组

成部分

合并净收益前

不列示

第三章 外币业务会计

1、记账本位币：经营所处的主要经济环境中的货币 列报货币：企业列报财务报表的货币。 选择记账本位币因素：该货币主要影响商品、劳务的销售价格和所需人工、材料及其他费用，

通常以该种货币计价和结算；融资活动获得的货币以及从经营活动中吸取款项所使用货币。 2、外汇汇率的标价

直接（应付）标价法：一定单位外币为标准折算成一定数额本国货币。外币数额不变，本国变。

间接（应收）标价法：一定单位本国货币为标准折算成一定数额外国货币。本国不变，外币变

3、汇兑损益

外币业务折算成记账本位币时，由于时间不同导致汇率不同或不同货币兑换，两种货币采取不同汇率折算为记账本位币的差额。

兑换损益（外币与记账本位币） 已实现损益

交易损益（外币结算商品或收回偿付债权债务）

汇兑损益

调整损益（期末外币项目折算） 未实现损益 折算损益（期末编合并或重述财务报表，外币资产转化为本位币） 处理：

△划分已实现和未实现汇兑损益

△不划分已实现和未实现汇兑损益，全部计入当期损益（目前采用） 4、准则对汇兑损益规定

1）外币货币性项目：企业持有的货币资金和将以固定金额或可确定的金额收取的资产或偿付的负债；资产负债表日即期汇率，差额计入当期损益 2）历史成本计价：仍采用交易日即期汇率

3）公允价值计量外币非货币项目：即期汇率，差额作公允价值变动处理 4）外币投入资本：交易发生日即期汇率

5）合并财报涉境外经营：实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，汇率变动差额列入外币报表折算差额 5、外币交易会计处理方法 1）单一交易观点

交易发生日：当日汇率入账

资产负债表日：尚未结算—当日规定汇率折算—调相关账户

交易结算日：当日汇率对相关账户调整。

2）两项交易观点：将交易的发生和以后的货款结算视为两项业务。 △已实现损益：当期利润表

△未实现损益：递延，列入资产负债表 6、外币报表折算方法

1）、流动与非流动法：资产负债表划分为流动（现行汇率）和非流动项目（历史汇率）；利润表：折旧费和摊销按历史汇率外，其他按报告期平均汇率。 依据：非流动资产和负债并不在短期变现，不受现行汇率影响。 缺点：理论不充分，不能说明流动和非流动项目采用不同汇率原因 2）、货币性和非货币性项目法

货币性：现行汇率；非货币性：历史汇率；利润表：折旧和摊销历史汇率外，其他报告期平均汇率。

与1法差别：存货折算，1法是按现行汇率，2法按历史汇率折算。 依据：汇率波动对企业资产负债的影响程度，货币性承受汇率风险。

缺点：外币折算涉及的是计量而不是分类，合理的折算方法不一定和资产负债分类有关。 3）、时态法：针对资产负债表项目计量方法和时间不同，而选择不同汇率进行折算。 依据：不改变计量属性

现金、应收和应付：现行汇率；其他资产负债：子公司历史成本则历史汇率，现行成本则现行汇率。所有者权益：发生时汇率；利润表：折旧和摊销历史汇率外，其他报告期平均汇率。 优点：折算的资产负债表保持交易发生时的计价基础一致。

4）、现行汇率法：资产和负债均采用现行汇率；实收资本：历史汇率；收入费用：平均汇率。 优点：计算简便，折算后报表各项目之间的比例关系和原报表保持一致。 缺点：历史成本计价的按现行汇率，折算后只是一个乘积。 7、折算信息的披露

1）、企业及境外记账本位币及选择原因，变更的说明理由。 2）采用近似汇率的，说明确定方法 3、计入当期损益的汇兑差额

4、处置境外经营对外币报表折算差额的影响。 8、恶性通货膨胀下合并境外经营处理

对资产负债、利润表表运用一般物价指数重述，再折算。

9、处置境外经营：外币报表折算差额按比例转入当期损益。

第四章 租赁会计

1、租赁

租赁在约定期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。 融资租赁

1）租赁期满，租赁资产所有权转移给承租人

2）租赁期满，承租人有优先购买租赁资产选择权，购买价格远低于行使选择权时的公允价值。

3）即使所有权不转移，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（75%，资产较新）

4）承租人租赁开始日（出租人）最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值。

5）租赁资产的特殊性，一般不做较大调整，只有承租人可以使用

租赁解决资金短缺困难；减少资产陈旧风险；避免通货膨胀损失；降低筹资成本，灵活；短期租赁，表外融资效果。 2、经营租赁

承租人：不纳入资产负债表，不计提折旧；租金直接或直线摊销计入相关资产或当期损益；租赁期内初始直接费用、或有租金、及日常修理支出直接列入当期损益；改良支出，长期待摊费用，租赁期平均摊销。

出租人：将出租资产和自用资产分开核算；正常计提折旧；租金计入当期损益或各期间直线法摊销计入当期损益；初始直接费用和或有租金直接计入当期损益。 3、融资租赁 承租人 ①租赁开始日 1）租赁类型判断

2）最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付金额+承租人担保余值 借：固定资产—融资租入固定资产[借方，租赁开始日资产公允价值和最低租赁付款额现值

中较低者加上初始直接费用；贷方，退还出租人或因购买而转入自有固定资产]

未确认融资费用

贷：长期应付款—应付融资租赁款

银行存款

△折现率选择：出租人内含利率（使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值等于租赁资产公允价值和初始直接费用之和）——合同规定利率——同期银行贷款利率 ②未确认融资费用

△租赁资产和以最低租赁款现值入账，同折现率选择

△资产公允价值，最低租赁付款额下现值和租赁资产公允价值相等的折现率。 ③折旧处理

△折旧政策：和自有固定资产折旧一致

△折旧期间：租赁开始日，合理确定承租人取得所有权，即资产尚可使用寿命；否者，租赁期和资产尚可使用寿命较短者

④履约成本：大金额递延，小的直接计入当期损益

⑤或有租金：实际发生计入当期损益，销售量、使用量为依据，借销售费用；物价指数为依据，借财务费用。 ⑥期满 1）返还资产：

借：长期应付款—应付融资租赁款

累计折旧

贷：固定资产—融资租入固定资产

2）优惠续租，视同该项租赁一直存在处理；不续租要罚金，计入营业外支出 3）留购资产

借：长期应付款—应付融资租赁款 借：固定资产

贷：银行存款 贷：固定资产—融资租入固定资产 出租人 ①租赁开始日 1）判断租赁类型

2）最低租赁收款额=租金+租赁期满廉价购买款+对出租人而言的担保余值 长期应收款=最低租赁收款额+初始直接费用 借：长期应收款—应收融资租赁款 贷：银行存款

融资租赁资产 未实现融资收益 3）未担保余值

△未担保余值参与租赁内含利率计算，变动时，重新计算内含利率； △每年年末应对未担保余值进行减值测试 ②未实现融资收益摊销：实际利率法 借：未实现融资收益 贷：租赁收入 ③未担保余值减值

借：资产减值损失 借：未实现融资收益 贷：未担保余值减值准备 贷：资产减值损失 ④租金愈期

谨慎性：超过租金支付期未收到租金，不确认当期租赁收入；以前已确认的，应予以冲回，表外核算；又收回，重新确认。 ⑤应收融资租赁款坏账

因为逾期租金所含融资租赁收入根据谨慎性要求停止确认；只需对应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额部分计提坏账。 ⑥或有租计入当期损益 借：银行存款 贷：租赁收入 ⑦期满 1）收回资产

△余值全担保：如果资产价值低于担保余值，借：其他应收款 贷：营业外收入 △部分担保：借：融资租赁资产

贷：长期应收款—应收融资租赁款 未担保余值

回收资产价值扣除未担保余值后低于担保价值，向第三方收取费用 △全部未担保 借：融资租赁资产 贷：未担保余值 △担保余值和未担保余值均不存在，备查登记

2）优惠续租视同一直存在，否则存在违约金的，计入营业外收入

3）承租人留购

借：银行存款 贷：长期应收款—应收融资租赁款

4、售后租回承租人将一项自制或外购的资产出售后，又从出租人哪里将该资产租回的业务。

承租人会计处理

认定融资租赁：售价与资产资产账面差额作为未实现售后租回损益递延，按租赁资产折旧进度分摊，做折旧费调整。

借：制造费用等 借：递延收益—未实现售后租回损益（可能贷方） 贷：累计折旧 贷：制造费用

经营租赁：1）售后租回交易按公允价值达成的，差额计入当期损益；否则，售价低于公允价值，差额当期损益（损失将由未来低于市价的租赁付款补偿，递延），售价高于公允价值，差额递延，确认租金费用一致方法在预计资产使用期分摊。

第五章 衍生金融工具会计

1、衍生金融工具：①价值随特定利率、金融工具价格或其他变量的变动而变动②不要求初始净投资，或要求初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同③在未来某一日期进行结算。

2、套期会计：核心是在同一会计期间对称地确认套期工具的利得或损失与被套期项目的损失或利得，以体现套期保值效应。

套期保值：指定一个或多个套期工具，以使其公允价值或现金流量的变化全部或部分抵消被套期项目的公允价值或现金流量的变化。 3、39号国际会计准则对套期关系的认定

①套期开始正式记录，包括套期关系和企业对此项套期行为的风险管理策略的描述 ②套期有效抵消公允价值或现金流量变动，并与企业的风险管理策略一致

③对于现金流量套期，预期交易很可能发生，且存在最终影响净收益的现金流量风险 ④套期有效性可予以可靠计量

⑤应对套期有效性进行持续评价，且确保套期在整个报告期内有效

只有达到一定程度的有效性和在整个报告期间内均有效的套期行为，才能确认套期关系成立 判断套期有效性方法：主要条款比较法、比率分析法、回归分析法 4、公允价值套期和现金流量套期

公允价值套期：对已确认资产或负债或确定承诺的公允价值变动风险所作的套期 现金流量套期：对已确认资产或负债或预期交易的现金流量变动风险所作的套期

5、可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，直接计入所有者权益。

6、难点业务确认与计量

1）金融资产转移：与金融资产的所有权有关的风险和报酬是否转移

继续涉入：既没有转让也没余保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，若未保留控制，则终止确认；保留控制，根据程度确定是否确认。 2）金融负债与权益工具的划分

关键：合约义务的存在与否，即是否存在交付现金或其他金融资产的合约义务

△企业发行的、将来不以自身权益工具结算的金融金融工具初始确认为权益工具：1]该金融工具没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务2]未包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的义务

△企业发行的、将来需用或可用自身权益工具结算的金融工具，初始确认为权益：1]非衍生金融工具，且企业没有义务交付非固定数量自身权益工具进行结算2]衍生工具，且企业只有通过交付固定数量自身权益工具换取固定数额现金或其他金融资产进行结算。

△交付现金、其他金融资产进行结算与否，取决于发行方和持有方均不能控制的未来不确定事项的发生与否的金融工具初始确认为权益工具，1]可认定要求以现金、其他金融资产结算的或有结算条款的相关事项不会发生2]只有发行方发生企业清算i 下才需要以现金、其他金融资产结算。 3）嵌入衍生工具

嵌入到非衍生工具（主合同），使混合工具的全部或部分现金流随特定利率、金融工具价格或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。

处理原则：尽可能使嵌入衍生工具与单独存在的衍生工具采用一致的会计原则处理。 △指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债

例外：嵌入衍生工具对混合工具的现金流量没有重大变化；类似混合工具所嵌入的衍生工具，明显不应当从混合工具中分拆

未指定上述计量方法，嵌入衍生工具分拆条件：与主合同的经济特征及风险方面不存在紧密关系；与嵌入衍生工具条件相同、单独存在的工具符合衍生工具的定义。

第六章 股份支付

1、股份支付：企业为获取职工和其他方提供的服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。可以降低代理成本、提升企业经营业绩、提高员工积极性、吸引、留住高素质人才。

2、股份支付环节：授予日——等待可行权日——行权日——售出日

3、权益结算的股份支付和现金结算的股份支付的比较 项目 权益结算

现金结算

项目计量标准

按照授予职工和提供类似服务的其

他方得权益工具的公允价值计量

按照债务性工具的公允价值计量

授予日

成本费用为授予日权益工具的公允价值加相关成本费用，

贷：资本公积—其他资本公积

成本费用为授予日企业承担负债的公允价值加相关成本费用，增加负债

等待期的每个资产负债表日

借：管理费用等

贷：资本公积—其他资本公积 不确认公允价值变动，只调整行权数量

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬—股份支付 确认公允价值变动

可行权日

借：银行存款

资本公积—其他资本公积 贷：股本

资本公积—股本溢价

不再对已确认的成本费用和所有权益调整

借：公允价值变动损益

贷：应付职工薪酬—股份支付 借：应付职工薪酬—股份支付 贷：银行存款

对以后确认的公允价值变动损益不在确认为获得职工提供服务的费用

行权条件未满足

冲减因行权数量变动引起的公允价值变动，不对其他原因形成的公允价值变动进行调整

冲减相关成本，同时冲减相关负债

4、可行权条件

1）服务期限条件

2）业绩条件：市场条件和非市场条件 5、股份支付条款和条件的修改

1）有利修改：应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应的确认为取得服务的增加

2）不利修改：如同该变更从未发生，除非取消了部分或全部已授予权益工具 3）取消或结算

△将取消（因为满足可行权条件的除外）或结算作为加速可行权处理，立即确认本应在剩余等待期确认的金额

△在取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日的公允价值的部分，计入当期损益。 5、集团股份支付

1）结算企业以其本身权益工具结算，作为权益结算的股份支付处理；否则，作为以现金结算的股份支付处理

结算企业为接受服务企业投资者，应当按照授予日权益工具的公允价值或承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积。

2）接受服务企业没有结算义务或授予本企业职工是其本身权益工具的，作为以权益结算的股份支付处理；有结算义务或授予本企业职工是企业集团内其他企业权益工具的，以现金结算的股份支付处理。

第七章 中期财务报告

1、中期财务报告：短于一个完整会计年度的财务报告，主要有资产负债表、利润表、现金流量表和附注构成。

2、基本原则：一致性原则、重要性原则、及时性原则

3、会计确认和计量原则：

1）与年度财务报告相一致的会计确认和计量原则 2）以年初至 本中期末为基础的计量原则 3）会计政策应当与年度财务报告相一致的原则

变更应符合准则条件和确保该项会计政策会在年度财务报告中采用

4）会计估计变更：以后中期和年度报告中反映会计估计变更后的金额，并在附注中披露。 4、特殊情况

1）季节性、周期性或偶然性收入确认和计量原则：在发生时予以确认和计量，不应当为了平衡各中期的收益而将这些收入在会计年度的各中期进行分摊。若收入在年度末允许预计或者递延，在中期财务报告中也允许预计或者递延。 2）不均匀发生的费用：发生时确认。

第八章 分部报告

1、分部报告企业以经营分部为财务报告对象，分别报告企业各个经营部门的资产、负债、收入、费用、利润等财务信息的报告——更好把握企业整体业绩

2、经营分部确定方法：

1）单项产品或劳务性质相同或相似的经营分部