对加强企业内部会计控制的思考

目录

一、论文提纲 (1)

二、正文部分……………………………………2-10

内容摘要、关键词 (2)

加强内部会计控制的必要性 (3)

企业内部会计控制的薄弱环节及成因……3-6

完善企业内部会计控制的有效措施………6-11

三、参考文献 (12)

四、注释 (13)

论文题纲

一、加强内部会计控制的必要性

二、企业内部会计控制的薄弱环节及成因

企业内部会计控制薄弱主要表现：

（一）财务制度不健全，会计基础工作不规范

（二）企业账目混乱

（三）岗位分工不合理、会计人员素质较低

（四）违法违纪现象时常发生

造成企业内部会计控制薄弱的原因：

（一）内部会计控制不健全

（二）对内部会计控制认识有片面性

（三）会计人员的职业道德差、业务素质差

（四）会计电算化的应用为企业内部会计控制带来新的问题（五）考核企业干部政绩、业绩机制不完善

三、完善企业内部会计控制的有效措施

（一）建立一个良好的内部会计控制环境：

（二）建立建全企业内部会计控制制度

（三）强化具体业务的会计控制

对加强企业内部会计控制的思考

内容摘要:企业内部会计控制是内部控制的重要组成部分，对加强会计监督，提高会计信息质量，提高管理效率具有重要的作用。随着我国经济体制改革的不断深化以及加入WTO后融入世界经济一体化的要求，迫切需要企业早日建立健全内部会计控制体系。本文首先论述了加强企业内部会计控制的必要性,分析企业出现内部会计控制薄弱环节主要表现在财务制度不健全、账目混乱、岗位分工不合理、违法乱纪现象时有发生等，造成这些薄弱环节的原因主要是内部会计控制不健全、对内部会计控制认识有片面性、会计人员职业道德差、业务素质差、会计电算化的应用、考核企业干部政绩、业绩机制不善等。最后提出完善企业内部会计控制应采取的措施首先要建立一个良好的内部会计控制环境，要建立一个良好的内部会计控制环境要采取措施主要：建立“两重一大”报告制度；两重一大”是指：重大事项的决策、重要项目的安排和大额资金的使用,其次要建立建全企业内部会计控制制度，从建立会计人员岗位责任制、建立合理的会计工作组织体系、建立业务程序处理制度、建立原始记录制度、建立费用支出管理制度、建立会计电算化管理控制制度等各项规章制度入手，又从内部会计稽核、审计制度方面来论述，最后强调具体业务的会计控制，是从从资金管理、固定资产、存货以及商品采购和销售的管理等四个方面来论述。企业内部会计控制的顺利实施,企业负责人起着十分重要的作用，离开企业领导的高度重视,再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内部控制,其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的职工,而且控制企业领导。企业领导必须自觉接受内部控制的制约,力求使内部控制在企业内部随时发挥作用。不断推进内部会计控制制度的创新；加强企业文化的培养和优化，发挥内部会计控制的作用。

关键词：内部会计控制、两重一大、大额资金、环境、决策

企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部会计控制的缺失或失效，内部会计控制的最终目的是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部会计控制要以成本效益原则为指导。一方面内部会计控制的设计和运行应有重点，对企业经济活动产生重要影响的部门和环节应实施强有力的控制；另一方面要在实行内部控制所花费的成本和由此产生的经济效益之间保持适当的比例，即因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则，就得不偿失。

一、加强内部会计控制的必要性

企业内部控制分为内部管理控制和内部会计控制。内部管理控制是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没用直接影响的内部控制。例如，企业单位的内部人事管理、技术管理等，就属于内部管理控制。所谓内部会计控制，在财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》第2条中有明确规定：“本规范所称内部会计控制①是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。”各单位内部实行内部会计控制是抑制会计造假行为、提高财务会计信息质量、强化单位内部会计监督、提高单位经济效益的重要手段。

例如，由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表，就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易的会计业务、会计记录和会计报表的可靠性。企业单位制定内部会计控制的基本目的在于：保证组织机构经济活动的正常运转，保护企业资产的安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算和业务核算）的正确与可靠性，推动与考核单位各项方针、政策的贯彻执行，评价企业的经济效益，提高企业经营管理水平。内部控制贯穿与企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部会计控制，建立相应的内部会计控制制度。

二、企业内部会计控制的薄弱环节及成因

目前许多企业内部控制比较薄弱，内控功效表现紊乱、机制

失衡，从而引发的经济犯罪和经营失误屡见不鲜。经过归纳总结，企业内部会计控制薄弱主要表现在以下几个方面：

（一）财务制度不健全，会计基础工作不规范

目前大多数企业的各项开支都是财务一支笔制度，即领导一个人说了算，没有建立相互约束的监督机制，如招待费用、办公费用、小车费、差旅费等的使用范围无明确规定，导致花钱大手大脚，挥霍浪费，使本来就没有经济实力的企业出现亏损，本来亏损的企业更加雪上加霜，造成企业经济下滑，职工收入下降的局面。

（二）企业账目混乱

存货采购、验收、保管、运输、付款等职责末严格分离，存货的发出未按规定手续办理，保管只记数量，会计只记金额，造成材料账与会计记录无法核对，对多年来的毁损、报废、短缺、积压、滞销等财产不作账务处理，致使巨额潜亏隐藏在库存中，如过期的农药、微肥、种子及由于技术更新而造成的农机具被淘汰等；再加上经济往来中审查制度不健全等，年度内与往来单位不及时对账，造成资产不清、债务不实。

（三）岗位分工不合理、会计人员素质较低

近年来，企业由于会计工作秩序混乱、核算不实而造成的信息失真现象较为严重。如各项收款票据的分管均有一人保管，会计人员分工中的相互制约、相互牵制原则等得不到真正的落实，印鉴由出纳一人保管等；会计凭证的填制缺乏合理有效的原始凭证。如人为的编制虚假的原始凭证；捏造会计事实、纂改会计数据、设置账外账、乱挤乱摊成本、为了满足单位领导的意图而隐瞒或虚报收入和利润。

（四）违法违纪现象时常发生

有的企业主管财务的领导、业务经办人员、财会人员利用内控不严的漏洞收受贿赂、贪污公款，挪用、盗窃资金，或与企业外部承包人相勾结，如清淤挖排、防洪等工程人为的虚增土方量，加大工程成本，达到非法侵占企业资金等。

造成企业内部会计控制薄弱的原因是多方面的，但主要原因是：

（一）内部会计控制不健全

现在大多数企业都实行了报账制②，单位只有一名会计人员，这就容易产生违法乱纪现象，如私设小金库、公款私存等。会计岗位设置不合理以及人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；如稽核会计兼成本会计、往来会计、录入会计兼固定资产、税务、总预算会计等，会计的事前审核、事中复核和事后监督只是流于形式；另外企业没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。

（二）对内部会计控制认识有片面性

内部会计控制是企业各个业务部门或人员,在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制,是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称,它绝不等同于规章制度,也不等同于内部管理,更不是组织计划。内部会计控制要以有效为前提,其关键是作为内控制度主体的领导和职工。由于一些现在企业的领导和职工对内控制度认识上存在偏差,导致企业认识不到内部会计控制的重要作用,造成企业的管理混乱。

（三）会计人员的职业道德差、业务素质差

近几年来，会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在：一些根本不具备从业资格、靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然保留在会计岗位上。有部分会计人员无视财经纪律，靠得住的站不住、站得住的靠不住，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成会计信息失真、财务报表被歪曲等。

（四）会计电算化的应用为企业内部会计控制带来新的问题有些原始数据的输入的准确性计算机是无法识别的，串户、串科目现象时有发生；特别是承包户个人往来账；等到年底承包户对账时才发现出错，电算稽核由于平常兼职太多顾不过来，基本上是流于形式，没有按照严格的稽核制度进行工作，电算化操作人员对使用中的数据可以随时进行修改；由于平常的保密工作未做好，出

纳有可能以账套主管的身份进入系统篡改数据，会计档案的无纸化和计算机操作的无形化带来的分险等。

（五）考核企业干部政绩、业绩机制不完善

长期以来，对企业干部政绩、业绩考核以目标利润完成情况、国内生产总值、人均收入等指标为主要依据，缺乏对其他相关指标的综合考察。有些企业领导因考虑任期不过三五年，而在任期内出“成绩”，不顾企业的经济状况，大搞政绩工程、形象工程，任期一满拍屁股走人，留下一大堆潜亏；还有些部门，在没有进行科学论证的情况下，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而部分企业领导为讨好部门借此显示自己的能力，通过提供虚假会计信息等手段来“实现”上级部门下达的有关指标。

三、完善企业内部会计控制的有效措施

（一）建立一个良好的内部会计控制环境：

对于及时发现问题、防范和化解企业经营风险的主要措施：建立“两重一大③”报告制度，“两重一大”是指：重大事项的决策、重要项目的安排和大额资金的使用。

1、重大事项的决策主要有企业事关全局的路线、方针、政策和工作部署，中长期及年度经济社会发展规划、计划、投资、融资和生产经营的重大决策，改革、改制、重大经营、项目开发、重大技术改造、国有资产在30万元以上的处置等，重要规章制度的制定、修改、补充、完善及废除，经济责任制落实，年度资金的管理办法，年度财务预算、决算和统计年报的审定等，土地承包方案、收入兑现、劳动法律、法规的执行、职工再就业、提薪晋级、工资、奖金分配、奖罚与福利、“五保一统”（养老、医疗、工伤、失业、生育）等社会保障情况，年度生产经营目标及其完成情况、对外贷款担保、工程招投标、大宗产品销售、承包租赁合同的执行情况。必须经过领导班子集体研究决定。

2、重要项目的安排主要有企业基础设施和基本建设项目投资（包括中央专项资金、国债资金、兵团投资、师、团自筹资金、事业单位预算资金、国有独资及国有控股企业投入建设的全部项目）、固定资产购置和处理、大宗办公设备采购、招商引资的重大项目，

包括生产性建设和非生产性建设项目，重大建设项目和技改项目应认真遵照基本建设和项目管理程序实施，需专家论证、认真评估，并严格请示批报制度。认真做好项目前期准备工作，做到资金、招投标、施工和安全生产、竣工验收备案落实到位。严格执行项目法人制、招投标制、合同管理制和监理制，建设项目不得分解招投标，企业的项目必须纳入预算管理，严格控制新建未纳入预算的自筹基建项目，加强对重大建设项目的监督、管理、核算，单独准确计算项目费用成本，及时清欠和回笼资金，保证工程质量和资金安全，提高投资效益汇报，师对重要建设项目进行经常性或定期抽查、稽查。

3、大额资金的使用。大额资金是指一次性开支性生产经营性资金10万元（含10万元）以上，非生产经营性开支5万元（含5万元）以上的资金，预算内资金经会议讨论通过后，按预算执行。超计划、超预算资金，生产经营性资金10万元以下、非生产经营性资金5万元以下的，团场实行由团长、政委共同签批的联签制，团长签署意见后政委会签，以物抵债超过30万元的，无论有无损失，均需向上级行政主管部门书面申报，批准同意后方可实施，企业必须加强大额资金的收支管理。

（二）建立建全企业内部会计控制制度

1、建立会计人员岗位制度④和内部牵制制度。

（1）建立会计人员岗位责任制。企业应制定会计岗位的工作职责和工作标准，明确各岗位的工作内容。在制定会计岗位的设置时既要符合本单位实际需要，更要符合内部控制的要求，真正做到不相同岗位相互分离、相互制约、相互监督。每一在岗会计人员都有相应的岗位责任制，做到权责分明，且会计人员的岗位要三年轮换。同时对会计人员实行定期考核，由团财务科建立平时考核、年度考核和任期考核相结合的制度。考核的主要内容有各项制度执行情况、会计基础工作、财务管理工作、职业道德等，考核与奖惩挂钩，考核按优秀、称职、基本称职、不称职评定级次，对年终考核不称职的会计人员予以解聘，年度考核优秀的会计人员给予表彰和奖励。

（2）建立合理的会计工作组织体系。各单位应根据会计业务的需要，设置独立的会计机构，配备符合条件的专职会计人员，符合设置总会计师条件的必须设置总会计师。同时要明确单位领导人对会计工作的领导职责，以及会计机构负责人对会计工作的职责等。

（3）建立业务程序处理制度。企业在明确岗位责任制的基础上要制定处理各项经济业务的规定程序，主要有授权、主办、审批、核准、执行及记录等环节，以及授权的尺度，以防范权力过大控制不利的后果。（4）建立原始记录制度。要统一各项记录的内容、格式和填制方法，对原始凭证记录的签发、传递程序、汇集、反馈等，均要明确有关人员职责，以确保原始凭证记录的真实性、完整性和可靠性。

（5）建立费用支出管理制度。费用支出制度要本着需要、节约、合理的原则制定，范围要广要全。企业需要支出的经营和管理费用，如差旅费、办公费、医疗费、电话费、招待费、水电费等，要有相应的管理制度。制度中要明确相应的审批人员、审批权限、审批程序、报销程序及责任等。财务部门要严把费用开支关，各有关部门要积极予以配合，严格按预算执行，确保资金计划得以有效执行，促使经济效益不断增长。（6）建立会计电算化管理控制制度。加强程序操作控制，制定上机登记制度和计算机管理制度，明确职责分工，加强人员职能控制。微机开机密码和重要运行软件口令要经常更换。必须对硬盘上会计数据经常备件，妥善保管好会计数据的备件盘，备件盘应贴上写保护标签并用印章或封条签封，或由专人保管，加强系统安全控制。

2、建立内部会计稽核、审计制度。

（1）建立内部稽核制度。主要审核财务、成本、费用计划指标是否齐全，内容是否衔接，发生的经济业务或财务收支是否合法，账簿凭证、财务会计报告和其他会计资料是否真实完整。强化资金支付环节的管理与控制，严格执行分级归口管理权限所规定的审核付款制度。强化财务监督环节的管理与控制。

（2）建立内部审计制度。内部审计有助于企业发现经营管理中存在的问题，对促进企业依法经营，提高会计信息质量有十分重要的作用。所以，企业一定要重视内部审计工作，要配备专职内审人员，定期或不定期地对本单位的经济活动进行审计。

（三）强化具体业务的会计控制

1、加强货币资金管理制度和对外担保制度。

（1）在资金筹集上，要合理地确定筹资规模和筹资结构、筹资方式，防范财务风险的发生。财务部门要加强对企业资金使用的监督与管理，对于不符合手续、制度的款项做到坚决不付，对于违反资金管理制度的事项做到坚决不予办理。企业根据需要统一筹集、分配使用资金，力争把有限的资金用足、用好、用活。

（2）建立信用担保管理制度。主要包括为外单位提供担保的批准程序及应付责任等方面的内容。目的在于严格控制担保行为，禁止随意提供信用担保，防止或有负债的发生。

2、加强固定资产的内部会计控制和管理。

要结合本企业固定资产的特点，编制固定资产目录，以明确所要管理固定资产的范围，建立固定资产的登记卡片，及时，准确地反映固定资产增减变化和使用情况，定期检查和盘点固定资产。固定资产的租赁、出卖和报废应由各部门共同确定，并通知财务部门。登记簿和固定资产的卡片要及时的反映，做到账实相符。

3、存货的内部会计控制。

做到原材料、低值易耗品、包装物等的采购与保管人员的适当的分离，存货的保管人员不能同时负责会计记录，存货的盘点也不能由保管人员单独进行。无论从存货的管理上还是会计记录上，都要把存货加以合理分类，存货的进出都要以相应的凭证单据为依据。同时企业应根据自身的特点对存货进行定期的盘点，对账实不符的情况要查明原因，分清责任及时处理。

4、强化商品采购、销售的管理与控制。

要制定购进商品价格管理制度及商品的质量管理制度，强化商品采购环节资金的管理与控制，建立商品进货比价采购制度，真正做到“货比三家，择优选择”，防止购进质次价高商品，防止购进过程中个人收受回扣现象发生，完善进货合同管理工作。强化商品销售环节的管理与控制。严格控制赊销商品的管理权限，强化货款回笼环节的管理与控制，本着“谁赊账、谁清收、谁批准、谁负责、谁经手、谁追收⑤”的货款回笼责任制，并将催收货款回笼与经手人的经济利益挂钩，列入单位

经济责任制考核。

事实上,企业内部会计控制的顺利实施,企业负责人起着十分重要的作用。离开企业领导的高度重视,再好的控制体系也显得软弱无力而流于形式。许多企业领导不重视内部控制,其根本原因在于严密的内控制度不仅控制一般的职工,而且控制企业领导。一些领导习惯于一人说了算,而不习惯受到限制,尤其是资金方面的限制,这就为内控制度的执行设置了障碍。企业领导必须自觉接受内部控制的制约,力求使内部控制在企业内部随时发挥作用。

参考文献：

1、植培娜《浅淡企业内部制度的有效性》《兵团财会》2008年3期。

2、师党发[2006]15号关于印发《农二师党委“三重一大”问题暂行规定》的通知2006年4月12日。

3、《农二师财务制度汇编》2005年3月5日

4、郜冠欣《浅淡加强团场会计电算化的内部会计控制》《兵团财会》2009年5期。

5、康保成《对企业内部会计控制的几点思考》《财会研究》2008年4期

注释：

①、中华人民共和国财政部《内部会计控制规范——基本规范（试行）》2004年9月24日的第1页第5行。

②、师党发[2006]15号关于印发《农二师党委“三重一大”问题暂行规定》的通知2006年4月12日第2页第7行。

③、《农二师财务制度汇编》2005年3月5日第184页第1行

④、《会计基础工作规范培训教材》经济科学出版社第24页22行。

⑤、师办发[2003]8号关于印发《农二师清欠工作考核办法》的通知2003年2月9日第3页第5行。

论文题目：对加强企业内部会计控制的思考姓名：张梦娇

学号：091020021

专业：会计学本科

工作单位：库尔勒市农村信用联社

指导教师：栾雪梅