关于商业银行税务筹划思路

关于商业银行税务筹划思路

一、商业银行税务筹划思路

商业银行缴纳的税种有营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、车般使用税、土地使用税、城市维护建设税和具有税收性质的教育费附加。其中营业税与企业所得税约占银行所纳税额的90%，系商业银行所缴纳的主要税种，营业税的税基是营业收入，所得税的税基是经营成果，下面主要针对此两类税种的筹划进行阐述。

（一）规避税务风险

税务筹划不仅仅是合理避税，直观的降低税务成本，更基础的是要规避税务风险，因此商业银行的税务筹划工作应当渗透到经营管理的各个环节，贯穿于商业银行投资、经营和融资决策全过程，是基于会计核算过程的精细筹划，合法、合规、合理的进行会计记录，因经营活动特殊需要，要灵活处理的事项，必须经过深入分析之后使其以合法、合理的形式进行列报，最大化的规避税务风险，规避监管损失。建立起“经济行为+会计核算+纳税筹划”的整体纳税筹划体系和风险管理体系。

（二）贷款呆账损失的筹划

《金融企业呆账核销管理办法》规定：金融企业经采取所有可能的措施和必要的程序之后，符合条件的债权或者股权可认定呆账，符合条件的呆账可在企业所得税前扣除。因此当发生贷款呆账损失时，商业银行应尽快向税务机关报送税前扣除呆账损失所需的相关资料，及时取得税务机关的确认，减少应纳税所得额。

提供的材料诸如借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销相关材料，金融企业对借款人和担保人的追偿记录，法院或破产管理人出具的确实不能偿还债务的证明等资料。这就要求商业银行要夯实贷款管理的基础工作，做好贷前调查、贷中追踪分析、贷后管理工作，并且注意基础资料的留存归档。

（三）处置不良资产的筹划

银行在被迫收取和处置抵债资产的过程中要缴纳双重税收，比如，在收取房地产进行处置变现的过程中，涉及营业税、土地增值税、契税、印花税、房产税、城建税等税负以及土地出让金、交易综合服务费等。这使得处置抵债资产损失巨大。但如果银行以债务重组的方式与债务人签订债务重组协议，不要把抵债资产过户到自己名下，而是直接变现，相当于收回贷款则不需要缴纳上述税费，或通过债转股的方式成为企业股东，也可以避免税负。

（四）加强税务信息管理降低税收成本

新准则规定按照摊余成本和实际利率计算贷款的利息收入，取消了非应计贷款的概念。只要贷款摊余成本不为零，不管该贷款本息是否逾期，都需要按期计算确认利息收入。但是税法没有作及时的、同步的调整，税法规定，金融企业超过应收未收利息核算期限（90天）或本金预期的贷款（简称非应计贷款），其应收未收利息在实际收到时申报缴纳营业税，对于已经缴纳过营业税的应收未收利息，若超过90天或贷款本金逾期后尚未收回的，可以从以后营业额中减除。这就是说，非应计贷款的利息只有在实际收到时才确认为营业额，计算

缴纳营业税。因此，商业银行需要分别核算营业收入和应税营业额，否则就只能垫付资金用于缴纳营业税，丧失资金的时间价值，降低资金利用效率，影响商业银行的整体收益。

（五）合理规划限制性支出

新企业所得税法虽然放宽工资薪金等支出税前扣除限制，但是广告费和业务宣传费、公益性捐赠、业务招待费等支出还是设定了限制扣除标准。因此商业银行应当在不影响整体战略和经营需要的前提下，事先对限制性费用进行详细计划和预算，并加强对限制性支出的管理。

比如业务招待费按照发生额的60％税前扣除，而且最高不能超过当年销售（营业）收入的5‰。商业银行需要精心筹划和严格管理业务招待费支出，需要测算业务招待费规模，分解各部门的支出指标，尽可能将其控制在限额标准以内；另一方面，通过其它费用支出代替业务招待费。例如，可以更多地采用商务会议的方式招待客户，这样所发生的食宿等费用就可以尽可能多地列入会议费，在税前全额扣除。当商业银行广告和业务宣传费税前扣除指标剩余较多时，可以制作一些有意义的宣传品，替代外购礼品用于赠送客户，减少业务招待费支出。

（六）有效利用税收优惠政策

新企业所得税法的税收优惠以产业优惠为主，商业银行可以享受的税收优惠有限。但是，新企业所得税法中设有国债利息收入和权益性投资收益免税的优惠政策，商业银行应当充分利用这一优惠政

策。比如商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国债利息收入免税因素，需要用其它券种经过风险调整的税后收益率与国债的收益率进行比较，而不能简单地用两者的名义收益率比较。

（七）合理把握个税级差临界点

员工工资、薪金所得，适用超额累进税率，税率为百分之三至百分之四十五，根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法的通知规定，如年末A员工发放一次性年终奖17500元，B员工发放一次性年终奖18500元，假设两位员工当月薪金均高于税法规定的费用扣除额，那么A员工税后奖金为17500-17500*3%=16975元，而B员工的税后奖金为18500-（18500*10%-105）=16755元，B员工的奖金比A员工高1000元，但税后领取额反而比A员工少220元。所以企业发放年终奖时要合理把握个税级差临界点，确保员工利益最大化。

通过上述筹划分析，可以看到税务筹划具有很强的综合性，与商业银行所处的税收法律环境、具体的经营管理等密切相关。因此，商业银行应当将税务筹划作为一项系统工程来抓，设置专门机构、配备专业人员、建立税务会计信息系统，培养和建立全员税务筹划的意识，将税务筹划融入到企业的日常经营活动之中，基于会计核算过程进行精细筹划，夯实各项业务的基础管理工作。