税务稽查风险

税务稽查风险

题目：浅析税务稽查风险及对策姓名：姚慧

学号：20130062011368

学院：经济法学院

专业：财税金融法

课程：税法前沿讲座

浅析税务稽查风险及对策

税务稽查风险是税收执法风险的重要组成部分，但鉴于税务稽查的风险因素、风险管理内容以及风险危害程度三个方面都与一般税收执法风险的有所区别，所以有必要提出税务稽查风险这个概念并加以探讨。第一，税收“征”、“管”、“查”三分离，税务稽查作为税收征管的最后一个环节，与“征收”和“管理”的职责有较大区别，从事的具体工作和面对的纳税人也不一样，这也就决定了税务稽查的风险因素也与其他执法的有较大区别；第二，税务稽查一般实行内部“四分离”设置，从选案、实施、审理到执行，四个环节相互协调、相互制约。这一套独特的内部流程控制，也是税务稽查风险管理的基础，其他税收执法风险无法以此内部控制为基础进行风险管理；第三，税务稽查处于打击税收违法行为的第一线，承担着“以查促管、以查促收、以查促廉”的重要职责，极易成为征纳关系矛盾和法律法规冲突的焦点，税务稽查风险管理也显得更加紧迫和重要。

一、税务稽查执法风险的概念及特点

税务稽查是税务行政执法的重要组成部分，《征管法》第九条规定，稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。并同时要求国家税务总局应当明确划分税务局和稽查局的职责，避免职责交叉。稽查局依据《征管法》、《税务稽查工作规程》以及相关法律独立执行税务稽查工作。由于税务稽查独特的程序和执法主体，税务稽查风险也有异于税务执法风险。税务稽查执法风险是指在一系列不确定性因素影响下给税收稽查活动带来的，与预期目标相比较而言的利益损失的可能性。

上述定义的内涵包括以下要点:

1、税务稽查风险是指向未来的。未来的状态与历史、现状相关，但不相等，因为未来是不确定的，而历史、现状是确定性的。

2、未来的不确定性包括有概率分布的和没有概率分布的，在这里税务稽查风险的来源涵盖了这两种不确定性，因而税务稽查风险难以预测和进行定量评估。

3、税务稽查风险可能产生的不利后果不仅仅是经济利益上的，也包括对政府、税务机关和稽查机关形象的损害或者对依法治税环境的负面影响。税务稽

查执法风险发生的结果会降低税务行政效率，影响税务稽查执法部门执法形象，带来直接的和间接的经济损失。税务稽查执法风险客观存在而且危害性极大。但是，税务稽查执法风险并非无法防范和治理的，税务稽查执法部门可通过一定的方法和措施，有效地防范和规避风险。

税务稽查风险除了具有一般风险的客观性、从属性、损失性和不确定性以外，还具有以下几个特点：

1、税务稽查风险的特殊性

首先税务稽查执法风险产生主体是税务稽查部门和稽查人员。税务机关以外以及税务机关中从事征收、管理中的部门和人员都不是税务稽查执法风险产生主体，他们产生的风险都不是税务稽查执法风险。如税务管理人员由于工作上的过失，为不符合增值税一般纳税人条件的企业办理了一般纳税人资格，如果该企业虚开增值税专用发票，就有可能造成国家税款的流失，税务管理人员则应承担相应的行政或刑事责任。在此事件中税务管理人员造成的风险是税务执法风险，但却不是税务稽查执法风险。其次，税务稽查执法风险是税务稽查部门或稽查人员在执法过程中产生的，也即税务稽查人员在对纳税人、扣缴义务人履行纳税义务、扣缴义务情况所进行的税务检查和处理工作中产生的。

2、税务稽查风险的不可保性

即税务稽查执法风险是不可保风险，这是税务稽查执法风险区别于其他非行政执法风险的重要特征。税务稽查执法风险不同于金融风险、财产事故风险或人身事故风险，因前者风险发生的概率和赔付的损失均是不可测定的，而后者完全可以测定，所以保险公司可以承保。如保险人可以承保一个人的汽车事故损失，却不能承保税务稽查部门或稽查人员因不当或过失引起的损失。正是由于税务稽查执法风险具有不可保险的特点，因不当或过失行为引起的损失都要自己承担，不可转嫁给他人或社会，所以风险问题更应该引起税务机关的足够重视。

3、税务稽查风险的复杂性

税务稽查执法风险产生的因素是多方面的，既有外部环境的原因，又有内部条件的原因；既有具体行政行为的原因，又有抽象行政行为的原因;既有主观上的原因；也有客观上的原因等等。同时，因其发生因素复杂，税务稽查执法

风险产生的后果自然具有多样性的特点。

4、税务稽查风险的可控性

税务稽查执法风险是客观存在的，不可能完全消除，但也不是不可以控制的。通过税务稽查执法风险的成因加以全面分析，采取针对性的方法和措施，可以有效地防范和规避风险，从而降低税务稽查执法风险发生的可能性，减少不必要的损失。

二、我国税务稽查执法中存在的风险

1.税务稽查执法程序风险。部分税收稽查管理人员对税收极差的重要性认识不够，很大程度上程度上存在对实体法规重视，对程序规定轻视的错误思想，导致各类执法文书不到位，具体实施步骤程序不统一，操作程序不规范，工作流程、内部规定不清晰、执法结果透明度低。稽查程序的一个重要内容就是对稽查执法全过程进行监控，通过制定规范和流程，规范每个环节的流向和权限，使每一个稽查执法人员在执法过程中除个人主观认识之外，不会因为由于年龄、经验等可观伊苏的差异造成执法偏差。

2.税务稽查执法主体的风险。行政行为合法的首要条件就是行政执法的主体必须合法。行政主体合法包括行政机关合法、人员合法和委托合法三个方面。实际稽查工作中，这三个方面都可能发生执法主体错误。

3.税务稽查执法人员的素质有待提高。税务稽查执法活动要求稽查人员需要具备财会、电算、税收政策、法律、犯罪心理学、犯罪行为学等多方面的专业知识。加之我国现行以流转税为主体税种的税收法律法规数量众多，变化频繁，稽查人员掌握和理解较困难。同时，由于当前部分纳税人和扣缴义务人偷税手段日益科技化、团伙化、预谋化、隐蔽化，使稽查人员容易出现判断失误或失察，从而埋下失职、渎职的风险。

4.执法腐败风险。部分稽查部门和稽查人员受不住纳税人的诱惑，在稽查执法中违反廉政纪律，吃、拿、要等，导致滥用职权、玩忽职守，甚至指使检查对象掩盖违法事实、帮助纳税人毁灭、伪造证据材料等等，触犯我国法律法规。

三、税务稽查执法中引入风险管理的必要性

1.加强税务稽查执法效率。税务稽查管理中存在着由于纳税人不能或不愿

依法准确纳税而致使税款流失的风险。税务稽查执法风险管理是税务机关通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段，对纳税人不依法缴纳应缴税款而造成国家税款流失的风险进行确认，并对已确认的风险进行有效管控，进而采取相关手段对风险所致的后果进行处理。税务稽查执法风险管理对当前风险的确认，有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施，同时风险预警系统对企业也有警戒提示作用，促进企业遵守税法。

2.有利降低税收稽查成本，保障税收安全稳定。对政府的管理而言，主要目的是保障财政收入安全，增长稳定，并要求以最小的税收成本实现税收收入。而风险管理能够事先预测并控制由于纳税人不依法纳税而给财政收入带来的不稳定、不安全等因素，从而保障国家税收收入的安全稳定，并有稳定的增长。

3.有利税务稽查执法公平性的提升。行政执法公平、公正、透明是纳税人的期望所在。所谓公平不是指平均，除税收制度上的公平对待外，纳税人要求的公平还包括当不同纳税人对税法采取不同态度时，税务机关应采取不同的应对措施，如对依法纳税的人和漠视税法的人进行甄别，并区别对待；对不履行纳税义务的纳税人采取强硬措施。纳税人除了要求税收政策上的透明外，还认为他们有权从税务机关得到较好的，高质量的服务和帮助，他们希望有一个通畅的渠道对所提出的问题以及在发生错误时能得到及时的调整和纠正。面对纳税人越来越高的要求，以及越来越多的诉求，相关税务部门按照以前的行政管理模式明显不能解决所有问题，这就要求在政府管理的理念中加入新的适应纳税人更多、更高要求的管理方法。税务稽查风险管理通过风险识别、估测、评价，可以提前及时发现纳税人的错误所在，使其能提前纠正，也纳税人的恶性问题及时快速查明，回应强有力的打击措施，提高税收管理的公平公正，真正做到有法可依、执法必严。

四、关于防范和降低税务稽查执法风险的对策建议

1.建立健全税收法律体系，保证税务执法依据的可靠性。有效的稽查执法必须有健全的法律制度作为支撑，因此，完善税法体系，修正税法漏洞是防范执法风险的根本。需确定权力机关与行政机关的税收立法权限，将各行政法规升级为税法法律，提高税法的立法层次。同时，应加强税收规范性文件的管理，税收规范文件作为税收法律、法规、法章的补充，起辅助作用，是解决稽查工

作中具体问题的直接依据，因此，有必要加强规范性文件的管理以降低风险。

2.规范税务稽查执法程序。稽查工作是税收的一个重要组成部分，因此，需科学界定征收、管理、稽查的职责分工，避免职责交叉。建立专门负责税源管理的机构，处理好税务登记等税收征管基础工作，搭建一个沟通、共享的平台，加强各部门之间的联系，加强稽查部门对税源分布状况的了解。通过建立有效的税收征管运行机制，实现各征管程序既相互制衡又相互促进的良性运转。

3.提高税务稽查工作质量和稽查人员素质。作为税务稽查执法的实施者，税务稽查人员应及时转变观念，顺应时代发展，树立现代化、技术化稽查的理念，不断地提升自我的职业和道德素养。同时，税务部门应建立和完善税务稽查人员管理制度对从事税务稽查的人员的素质有更高要求把好入口，对达不到基本素质要求的人员不能进入稽查部门，同时还要对稽查人员实行优胜劣汰的动态管理，及时更新。

4.推进税务稽查信息化建设进程。应不断加强信息化建设，健全和完善信息系统，增加稽查数据的获取途径，丰富稽查科技手段，不断探索适应知识经济和会计电算化的税务稽查方式，加大推广税务稽查软件开发和应用的力度，有针对性的设计稽查软件的各种稽查功能，提高税务稽查的科技含量，多层次、全方位、有效地开展税务稽查工作。

5.建立对纳税人的税务稽查评议制度。税务机关按照规范化和程序化要求对稽查结案的纳税人员建立稽查档案，对其某一时期的纳税状况进行综合评价，以此作为纳税信誉等级管理的一项参考依据。对稽查时未发现问题的，可以给予其享受某些税收优惠政策；对发现有偷税漏税问题的企业，不仅要依法缴补偷逃的税款，还需加收滞纳金、罚款，性质严重的，则应依法移送司法部门。这种机制的建立，有利于减少纳税人的违法行为，防范和降低税务稽查风险的发生。