关于以原材料投资的会计处理

原材料是会计要素流动资产中存货的范畴，原材料对外投资则是视同销售的行为。关于视同销售业务的账务处理，目前存在两种会计处理方法，第一种方法需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；而第二种方法则不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。

《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。针对以上视同销售业务的账务处理，除前3项业务符合会计销售条件，发生时一般均通过正常营业收入账户核算，其余5项业务会计准则仅规定“企业将自产产品分配给股东或投资者的”在会计处理上作销售核算，剩余4项则均按存货成本计价，不作销售处理。笔者以原材料对外投资业务为例，探讨该行为两种不同账务处理方法的差异。

关于原材料对外投资业务的账务处理，一种方法是不确认销售收入而直接结转存货成本，按计税价格计算销项税，对于企业发生的存货对外投资行为作了如下的账务处理：

例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17％计算。

借：长期股权投资117，000

贷：原材料100，000

应交税费——应交增值税（销项税额）17，000 以上的会计账务处理有其理论依据，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要确认销售商品收入要同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

（3）收入的金额能够可靠地计量；

（4）相关的经济利益很可能流入企业；

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。由于不能同时满足上述五个条件，因此，会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，对外投资做收入，至少是不严谨的。

企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。企业发生对外投资行为时，虽不具备销售实质，应按不含税售价计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。

原材料对外投资的账务处理的另一种方式，即确认收入的情况。《新会计准则第2号－长期股权投资实务指南》中指出：非同一控制下，企业合并或其他方式取得长期股权投资应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，涉及以库存商品、原材料等存货作为对价的，应按库存商品、原材料等存货的公允价值，贷记“主营业务收人”“其他业务收入”等科目，并同时结转相关的成本。因此，这类存货对外投资而视同销售行为的会计处理应采用前文所述第一种方法，即既要按公允价值确认销售收入、又要结转存货成本，对于原材料对外投资的业务做出如下处理：

例题：A公司以一批原材料对B公司进行投资，该批原材料成本为200万元，公允价值（同计税价值）为250万元，双方协议按250万元作价。假设该批原材料的增值税率为17％。A、B公司均为增值税一般纳税人。

借：长期股权投资2925000

贷：其他业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税）425,000 同时，借：其他业务成本2000000

贷：原材料2000000

对于上述做法，相关理论认为，这种情况虽然没有直接的经济利益流入，但不等于没有经济利益流入；虽然没有直接的货币流入或流出，但从实质上看可视为将存货出售后取得销售收入，再用货币资产对外投资，因此对这一行为应作销售处理，按售价或组成计税价格计入有关收入科目，再结转成本。将上述处理方法与前述人大版例题相比较，其提供的会计信息有以下优点：第一，由于分别确认收入和相关成本，因此企业所得税会计处理时无须再作纳税调整；第二，对外投资的原材料作收入入账，有利于增值税的纳税征管。既保证增值税和所得税足额缴纳，又简便易行。但是，从会计信息真实性上来看，确认收入将导致“其他业务收入”、“其他业务成本”账户虚增，致使会计信息失真。众所周知，企业会计信息主要是为外部信息使用者服务，真实、可靠是信息的基本要求。原材料投资业务不是真正意义的销售，这样处理必然误导信息使用者。

从会计理论与会计实践上来看，原材料等存货对外投资在账务处理上按成本结转是目前较为通常的做法，但不可避免地存在忽视所得税的问题，因为这种会计处理的结果未计算视同销售的收入，这就要求企业进行增值税纳税申报时，按未开具发票及未确认的收入进行增值税纳税申报；在计算所得税应纳税额时，应对会计利润进行调整，并在企业所得税汇算清缴时调增其他业务收入及其他业务成本，以达到既防止企业借各种名义逃避纳税，又保证了国家税收足额入库

投资公司的账务处理

(一)会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。 (二)补充会计科目的使用说明 1103短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。二、本科目应当设置以下明细科目： (一)应计贷款本金； (二)非应计贷款本金； (三)减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待处置资产一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。二、本科目应设置以下明细科目：

营改增后合作建房的税收筹划分析

【精选】营改增后合作建房的税收筹划分析 2019-08-06 合作建房是指一方提供土地使用权，另一方提供资金，双方合作建造房屋。根据税法规定，合作建房有两种方式：一是纯粹“以物易物”方式；二是成立“合营企业”方式。对于成立合营企业，要根据不同的分配方式来确定如何征税，这就给纳税人提供了税收筹划空间。笔者以案例形式将合作建房不同的分配模式划分为九种情形，进而分析双方的税负情况。案例基本情况：为简化分析，假设项目在城市，交易发生在2016 年 6 月，成交价均为不含税价，各个交易环节均取得增值税专用发票，甲乙均为房地产企业一般纳税人。甲企业提供土地，土地取得成本800 万元，乙企业提供资金1110 万元欲共同建筑商铺。建筑商铺造价1110 万元，获得施工方提供的金额1000 万元，增值税税额110 万元的增值税专用发票；建成后房屋经评估总价值3200 万元（契税税率3%）。模式一：甲乙合作建房，甲负责开发，甲乙平分房屋双方均分房屋后均自用分析： ( 一) 土地使用权没有发生转移，不产生土地转让环节相关税费。 ( 二) 甲企业为建设单位，应分得房屋时未发生产权转移，因此不缴纳相关税费。 ( 三) 乙企业分得房屋时，甲企业应按“销售不动产”缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、土地增值税、印花税、所得税；乙企业应缴纳契税、印花税；同时，乙企业提供资金1110 万元，获得了价值1600 万元的房屋，其差价490 万元应视为乙提供借款给甲企业的利息收入，应当开具利息发票，缴纳“利息收入”增值税。本文为简化计算，假定按同期同类金融贷款利率计算的利息支出应为100万元，则甲企业在计算所得税时可以扣除的利息支出为100万元；在计算土地增值税时，该利息支出不能扣除。 1. 甲企业应缴纳的增值税＝（3200÷2 －800÷2）×11% －110 ＝22（万元）； 2. 甲企业应缴纳的城建税等相关附税＝22×(7%＋3% ＋2%) ＝ 2.64（万元）； 3. 甲企业土地增值税的扣除项目金额＝（800÷2＋1000÷2）×1.3 ＋2.64 ＝1172.64（万元）；甲企业应缴纳土地增值税＝（3200÷2 －1172.64）×30% ＝128.21（万元）； 4. 甲企业应缴纳印花税＝3200÷2×0.0005 ＝0.8（万元）； 5. 甲企业应缴纳所得税＝[3200÷2 －800÷2 －1000÷2 －（2.64 ＋128.21 ＋0.8）－100]×25% ＝117.09（万元）； 6. 乙企业应缴纳利息收入增值税＝（1600 －1110）×6% ＝29.4（万元）； 7. 乙企业应缴纳契税＝3200÷2×0.03 ＝48（万元）； 8. 乙企业应缴纳印花税＝3200÷2×0.0005 ＝0.8（万元）。双方合计纳税为348.94 万元。模式二：甲乙合作建房，乙负责开发，甲乙平分房屋双方均分房屋后均自用分析：乙企业开发，则为纯粹的以物易物，相当于甲企业以部分土地换得乙开发的部分房产。甲企业转让部分土地使用权取得的对价为一半房屋的公允价值1600万元和其自有一半土地的成本价之间的差额即1600 －800÷2 ＝1200（万元）。

会计政策及会计核算制度

会计政策及会计核算制度第一条：为规范XX资源集团公司各企业的核算办法，统一核算口径，特制订以下会计核算制度，XX科技的所有分、子公司，必须执行该标准，XX资源的所有分、子公司可参照执行。第二条：本公司执行《企业会计准则》和《企业会计制度》及其补充规定。第三条：本公司会计年度自公历1月1日起至12月31日止。第四条：本公司以人民币为记账本位币。第五条：本公司采用权责发生制，以实际成本为计价原则。第六条：本公司年度内发生的外币业务，按业务发生时当日中国人民银行公布的市场汇价（中间价）折合为本位币记帐；结算日对外币余额按中国人民银行公布的市场汇价（中间价）进行调整，因市场汇价不同而发生的折算差额计入当期损益。第七条：本公司将所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额、价值变动风险小的投资确定为现金等价物。第八条：本公司短期投资在取得时按实际投资成本计价。期末以成本与市价孰低计价，市价低于成本的差额认为当期损失，计提短期投资跌价准备。计提时，按

单项投资的成本与市价的差额确认短期投资跌价准备。第九条：本公司采用备抵法核算坏帐损失。第十条：XX股份公司期末对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用帐龄分析法计提坏帐准备，各帐龄坏帐准备的计提比例如下：账龄比例一年以内5% 一至二年10% 二至三年20% 三年以上30% 第十一条：XX资源集团公司其他成员企业对应收款项（包括应收帐款和其他应收款）采用余额百分比法计提坏帐准备，计提比例按财务制度的规定执行。第十二条：本公司确认坏账的标准为：（1）债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的应收款项。（2）因债务人逾期未履行偿债义务，超过三年仍不能收回的应收款项。第十三条：本公司存货包括原材料、在产品、产成品、包装物、库存商品、低值易耗品等。各类存货以实际成本计价。原材料、包装物、库存商品和产成品的发

房地产会计全套账务处理1(非常全)

房地产会计全套账务处理和涉及税目一、房地产涉及的税种：房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、契税和企业所得税及代扣的个人所得税等。 1、营业税：税率5%。 2、城市维护建设税计税依据是按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。计算公式: 应纳税额=营业税×税率。 3、教育费附加计税依据是按实际缴纳增值税的税额计算缴纳,附加税率为3%。计算公式: 应交教育费附加额=营业税×3%。 4、印花税：（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五；

（3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三；（4）借款合同，税率为万分之零点五；（5）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花；（6）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 5、个人所得税：工资、薪金不含税收入适用税率表级数应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元) 1 不超过500元的部分 5 0 2 超过500元至2000元的部分10 25 3 超过2000元至5000元的部分15 125 4 超过5000元至20000元的部分20 375 5 超过20000元至40000元的部分25 1375 6 超过40000元至60000元的部分30 3375 7 超过60000元至80000元的部分35 6375 8 超过80000元至100000元的部分40 10375 9 超过100000元的部分45 15375 计算公式：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数

房地产账务处理

房地产账务处理一、房地产涉及的税种：房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、契税和企业所得税及代扣的个人所得税等。 1、营业税：税率5%。 2、城市维护建设税计税依据是按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。计算公式: 应纳税额=营业税×税率。 3、教育费附加计税依据是按实际缴纳增值税的税额计算缴纳,附加税率为3%。计算公式: 应交教育费附加额=营业税×3%。 4、印花税：（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五；（3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之

三；（4）借款合同，税率为万分之零点五；（5）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花；（6）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 5、个人所得税：工资、薪金不含税收入适用税率表级数应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元) 1 不超过500元的部分5 0 2 超过500元至2000元的部分10 25 3 超过2000元至5000元的部分15 125 4 超过5000元至20000元的部分20 375 5 超过20000元至40000元的部分25 1375 6 超过40000元至60000元的部分30 3375 7 超过60000元至80000元的部分35 6375 8 超过80000元至100000元的部分40 10375 9 超过100000元的部分45 15375 计算公式：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税额=工资薪金收入-2000-“三险一金”

投资公司会计核算制度

投资公司会计核算制度总则一、为加强和规范财务管理等会计工作,适应市场需求,提高企业效益,根据国家财政部颁发的《企业会计准则》等有关会计法规，结合公司实际，特制定本制度。二、本制度是公司的会计工作的基本管理制度，公司员工必须遵守。三、公司以每年1月1日至12月31日为会计年度。四、公司适用权责发生制，采用借贷记账法，采用记账凭证或汇总记账凭证会计处理程序，记账文字为中文。五、公司各生产经营部门必须相互衔接，各负其责。六、必须做到钱账分管，账物分管，手续齐全。七、每笔业务必须经有关人员签字。八、公司对各项经济业务事项办理会计手续，进行会计核算。九、董事会直接管理财务，并对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。十、财务部在持续经营的前提下，遵循历史成本原则、收入实现原则、划分收益性支出与资本性支出的原则、配比原则、重要性原则、审慎性原则等基本原则，并保证会计资料的真实与完整。认真学习第一章会计机构、会计人员、会计科目的设置根据《公司法》、《企业会计准则》等相关法规的要求，公司必须设置单独的会计机构。配备专职会计人员。会计科目采用国家统一规定的标准科目，二级科目根据公司实际情况自行制定。第二章资产的核算

第一节流动资产的核算一、“库存现金”核算现金的使用范围： 1. 员工工资.津贴及各种奖金. 2. 个人劳务报酬. 3. 招待费等应酬性支出. 4. 车辆路桥费.油费. 5. 差旅费. 6. 结算点以下的零星支出. 7. 确实需要支付现金的其他支出. 出纳每天对库存现金进行清查，做到日清月结，保证账款相符。二、“银行存款”核算本科目核算本公司存入银行或其他金融机构的各种款项。公司可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。公司银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。三、“应收票据”核算本科目核算本公司因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本科目可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。公司应当设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。四、“应收账款”核算本科目核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本科目可按债务人进行明细核算。企业与债务人进行债务重组，应当分别按债务重组的不同方式进行处理。五、“预付账款”核算本科目核算本公司按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目。公司5进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。本科目可按供货单位进行明细核算。六、“应收股利”核算

合作建房的税收筹划案例

合作建房的税收筹划案例 2007-06-11 16:32:20 | 来源：辽宁省地方税务局| 作者：某房地产开发有限公司（甲企业）与某工业企业（乙企业）合作建房。协议规定，乙企业向甲企业提供3000平方米土地使用权，由甲企业负责开发商务楼一幢，乙企业按照该项目销售收入的20％参与分配。会计及税务处理房屋建成后，该项目实际销售收入5000万元，乙企业分得利润1000 万元。根据国税函[1995]156号文件的规定，乙企业提供土地取得的分成收入，应按“转让土地使用权”税目缴纳5％的营业税。甲企业有关会计及税务处理如下：乙企业提供土地使用权时，甲企业按照预计分成收入（假设为1200万元）作账：借：无形资产———土地使用权1200 贷：应付账款———乙企业（预估）1200 甲企业应将土地使用权的账面价值结转至“开发成本”，待房屋开发完成后，将“开发成本”全部结转至“产成品”，房屋全部对外销售后，按规定缴纳“销售不动产”营业税、土地增值税、城建税和教育费附加，并结转“产品销售成本”。甲企业实际支付给乙企业1000万元时，乙企业应当给甲企业出具土地使用权转让发票，甲企业作以下分录：借：应付账款———乙企业（预估）1200 贷：银行存款1000 产品销售成本200 乙企业有关会计及税务处理如下：提供土地使用权时，按照预估收入作账：借：应收账款———甲企业（预估）1200 贷：递延收入1200 实际取得分配收入1000万元时，分录如下：借：银行存款1000 递延收入200 贷：应收账款———甲企业（预估）1200 借：递延收入1000 贷：其他业务收入1000 同时，按“土地使用权”账面价值结转“其他业务支出”。乙企业应纳营业税、城建税、教育费附加合计＝1000×5％×（1＋7％＋3％）＝55（万元）借：其他业务支出50 贷：应交税金———应交营业税50 应交税金———应交城市维护建设税3.5 其他应交款———应交教育费附加1.5 除此之外，乙企业转让土地使用权还需缴纳土地增值税。筹划分析上述合作建房业务，属于常规操作，如果换一种纳税方案，其情况就大不相同。现分析如下：根据国税函[1995]156号文件的规定，如果乙企业提供土地使用权，甲企业出资金，共同成立丙公司，那么乙公司从丙公司取得的税后利润不用缴纳营业税。但这种方法在实际操作中并不可取，因为丙公司必须取得房地产开发资质，而取得房地产开发资质需要具备许多条件，办理这些手续通常情况需要一年的时间。另一方面这种合作方式会给乙企业带来经

基金管理投资公司账务处理及税务相关事宜

基金管理投资公司属于金融机构，执行金融企业会计制度，建议学习一下金融企业的会计制度: 公司投资、管理基金时会计分录如下：购入借：可供出售金融资产——xx基金（成本）贷：银行存款收回借：银行存款投资收益（投资亏损时）贷：可供出售金融资产——xx基金（成本）投资收益（投资挣钱时）金融管理投资公司，会计工作流程：取得原始凭证－制作会计凭证－月底汇总做科目汇总表－登记总帐－然后按制作的会计凭证登记明细帐以及库存帐－总帐和明细帐核对－制作会计报表－如果单位是一般纳税人做网上国税申报和地税申报（这个地方有不同，有的地方还是手工申报）－报完后把留底报表存档。详细来说： 1.审核原始凭证（1)外来原始凭证。由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。 (2)自制原始凭证。单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、

领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。 2.填制记帐凭证可以到月底把同类的原始凭证汇总填制记账凭证，也可随时发生随时填 . 但不要把时间顺序颠倒了。根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。 3.复核就是看看有没有错误。 4.记帐根据记账凭证登记入帐小规模公司必备的账本：现金日记帐；银行日记帐；总帐；三栏明细帐 5.编制会计报表 1、根据总账科目余额填列。可直接根据有关总账科目的期末余额填列，（如应收票据，短期借款）有些则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”，需根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总曲科目的期末余额的合计数填列。 2、根据明细帐科目余额计算填列。如“应付账款”，需根据“应付账款”和“预付账款”相关明细科目的期末贷方余额计算填列。 3、根据总科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款”，需根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”明细科目中将在一年内到期限的长期借款部分分析计算填列。 4、务查登记簿记录。会计报表附注中的某些资料，需要根据备查登记簿中的记录编制。 6、纳税申报 1、增值税：销售或购进货物、提供加工或修理修配劳务是要缴纳增值税的。小规模纳税人

投资公司会计核算办法

转发财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知财政部文件财会[2004]14号财政部关于印发《投资公司会计核算办法》的通知: 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)，新疆生产建设兵团财务局，国资委，国家发展改革委，有关中央管理企业：为了规范投资公司的会计核算，提高投资公司会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》以及国家有关法律、法规，结合投资公司的实际情况，我部制定了《投资公司会计核算办法》，现予印发。于2005年1月1日起在已执行《企业会计制度》的各投资公司执行。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：投资公司会计核算办法中华人民共和国财政部二○○四年十月二十五日附件：投资公司会计核算办法一、总说明 (一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。 (二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明 (一)会计科目的设置

1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2.投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3.投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。 (二)补充会计科目的使用说明 1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。二、本科目应当设置以下明细科目： (一)应计贷款本金； (二)非应计贷款本金； (三)减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。

母公司处置对子公司投资的会计处理复习课程

母公司处置对子公司投资的会计处理根据《会计准则讲解》2010版和2011版CPA教材相关内容解析。一、母公司因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表合并财务报表进行相关会计处理：【例34—8】丙公司2×10 年6 月30 日取得了丁公司60%的股权，支付的现金为9000万元；日，丁公司可辨认净资产账面价值为9500万元，公允价值为10000万元。 2×12年6月30日，公司处置了对丁公司的一部分股权(占丁公司股份的40%)，取得处置价款为8000 万元，处置后丁公司的持股比例降为20%(剩余20%股权的公允价值为4000万元)，丧失了对丁公司的控制权；处置日，丁公司可辨认净资产账面价值为10200万元，公允价值为10700万元。丁公司在2×10 年7日至2×12年6月30日之间实现的净利润为600 万元，其他综合收益为100 万元。（一）个别财务报表会计处理：丙公司在丧失对丁公司控制权当期的个别财务报表中，会计处理如下： 1．确认股权投资处置损益。将处置价款(8000万元)与其账面价值(9000×40%/60%=6000万元)之间的差额(2000万元)计入期投资收益。借：银行存款8000万元；贷：长期股权投资——丁公司6000万元；投资收益2000万元。 2．对于处置后剩余股权(即持有的丁公司20%股权投资)的处理，可能存在以下三种情形：一是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当按其账面价值确认长期股权投资，并以成本法核算。二是对丁公司不具有控制、共同控制和重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的，应当按其账面价值确认为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号---- 金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。三是能够对丁公司实施共同控制或重大影响，属于因处置投资导致对被投资单位的影响能由控制转为具有重大影响或者共同控制的情形，应当先按成本法转为权益法的相关规定调整长期股权投资账面价值，再采用权益法核算。如果属于第一种情形，丙公司应当按照账面价值3000万元(9000-6000)作为长期股权投资，并采用成本法核算；如果属于第二种情形，丙公司应当按照账面价值3000 万元转为可供出售金融资产或交易性金融资产，并按照《企业会计准则第22号----金融工具确认和计量》的规定进行后续计量。如果属于第三种情形，丙公司应当按照以下三个步骤进行会计处理：第一步，将剩余股权投资账面价值3000 万元与原投资时应享有丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额(3000-10000×20%=1000 万元)作为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整；

企业会计制度的管理规范

企业会计制度第一章总则第一条为了规范企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》及国家其他有关法律和法规，制定本制度。第二条除不对外筹集资金、经营规模较小的企业，以及金融保险企业以外，在中华人民共和国境内设立的企业(含公司，下同)，执行本制度。第三条企业应当根据有关会计法律、行政法规和本制度的规定，在不违反本制度的前提下，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的会计核算办法。第四条企业填制会计凭证、登记会计账簿、管理会计档案等要求，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定执行。第五条会计核算应以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。第六条会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。第七条会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。本制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。第八条企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业、可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。第九条企业的会计记账采用借贷记账法。第十条会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。第十一条企业在会计核算时，应当遵循以下基本原则： (一)会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。 (二)企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 (三)企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 (四)企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。 (五)企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。 (六)企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。 (七)企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 (八)企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收

关于以原材料投资的会计处理

关于以原材料投资的会计处理原材料是会计要素流动资产中存货的范畴，原材料对外投资则是视同销售的行为。关于视同销售业务的账务处理，目前存在两种会计处理方法，第一种方法需要确认销售收入、然后根据销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；而第二种方法则不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税。《增值税暂行条例实施细则》规定了八种视同销售行为：将货物交付他人代销；销售代销货物；非同一县（市），将货物从一个机构移送他机构用于销售；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。针对以上视同销售业务的账务处理，除前3项业务符合会计销售条件，发生时一般均通过正常营业收入账户核算，其余5项业务会计准则仅规定“企业将自产产品分配给股东或投资者的”在会计处理上作销售核算，剩余4项则均按存货成本计价，不作销售处理。笔者以原材料对外投资业务为例，探讨该行为两种不同账务处理方法的差异。关于原材料对外投资业务的账务处理，一种方法是不确认销售收入而直接结转存货成本，按计税价格计算销项税，对于企业发生的存货对外投资行为作了如下的账务处理：

例：用原材料一批对外投资，原材料的账面价值为100，000元，投资双方的不含税协商价值为100，000元，增值税按协商价值的17％计算。借：长期股权投资117，000 贷：原材料100，000 应交税费——应交增值税（销项税额）17，000 以上的会计账务处理有其理论依据，根据新《企业会计准则》的规定，《企业会计准则第14号——收入》指出，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。要确认销售商品收入要同时满足下列条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。以实物用于对外投资时，货物的所有权虽然已转移，但企业取得的是股权证明，而非现金或等价物；未来投资收益能否实现、投资能否收回，实际取决于被投资企业的经营状况。所以，销售不能成立。由于不能同时满足上述五个条件，因此，会计上不能做收入处理，而应该按成本转账。即使会计人员有独立的选择判断的权利，对照收入准则的五个条件和收入的定义，对外投资做收入，至少是不严谨的。

房地产企业会计核算和税务处理大全

房地产企业会计核算和税务处理大全如：会计分录，会计科目、会计报表、要缴纳哪些税，怎样少纳税。内容好多，先发给您一部分吧：房地产会计全套账务处理和涉及税目一、房地产涉及的税种：房地产开发企业主要涉及的税种有营业税、城建税、教育费附加、土地增值税、房产税、土地使用税、印花税、契税和企业所得税及代扣的个人所得税等。 1、营业税：税率5%。 2、城市维护建设税计税依据是按实际缴纳的增值税税额计算缴纳。税率分别为7%（城区）、5%（郊区）、1%（农村）。计算公式: 应纳税额=营业税×税率。 3、教育费附加计税依据是按实际缴纳增值税的税额计算缴纳,附加税率为3%。计算公式: 应交教育费附加额=营业税×3%。 4、印花税：（1）财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同，适用税率为千分之一；（2）加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货运运输合同、产权转移书据，税率为万分之五；（3）购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同，税率为万分之三；（4）借款合同，税率为万分之零点五；（5）对记录资金的帐薄，按“实收资本”和“资金公积”总额的万分之五贴花；（6）营业帐薄、权利、许可证照，按件定额贴花五元。 5、个人所得税：工资、薪金不含税收入适用税率表级数应纳税所得额(不含税) 税率(%) 速算扣除数(元) 1 不超过500元的部分5 0 2 超过500元至2000元的部分10 25 3 超过2000元至5000元的部分15 125 4 超过5000元至20000元的部分20 375 5 超过20000元至40000元的部分25 1375 6 超过40000元至60000元的部分30 3375 7 超过60000元至80000元的部分35 6375 8 超过80000元至100000元的部分40 10375 9 超过100000元的部分45 15375 计算公式：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数应纳税额=工资薪金收入-2000-“三险一金” 6、所得税（1）所得税的征收方式有两种：查帐征收和核定征收。

2020房地产开发企业会计核算制度

房地产开发企业会计核算制度第一章总则第一条为了规范XX地产开发集团公司（下称“XX公司”）的会计核算政策，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、财政部颁布的《企业会计准则》和《企业会计准则—应用指南》，结合公司实际情况，制定本制度。第二条本制度适用于XX公司及子公司。除特别说明外，本制度所称“公司”的范围包括XX公司和各级控股子公司以及纳入公司合并会计报表范围内的其他主体。控股子公司和纳入合并会计报表范围内的其他主体统称“子公司”，公司持有股权或类似权益但未达到控制条件的其他公司或主体统称“参股公司”。第三条 XX公司及子公司应设置会计机构，或在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。会计部门要明确会计人员的职责分工，实行岗位责任制度。第四条公司必须根据实际发生的经济业务进行会计核算，要严格按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》和《会计档案管理办法》的规定，填制会计凭证、登记会计账薄和管理会计档案。第五条公司会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。

第六条公司的会计年度自公历每年一月一起至十二月三十一日止。第七条公司发生的各项经济业务都要有合法的原始凭证，并要经过有关人员审核。第八条公司的会计核算以人民币为记账本位币。第九条公司的会计记账采用借贷记账法。公司会计记录的文字使用中文。第十条公司以权责发生制为核算原则，以历史成本为资产计价基础。第十一条公司所采取的会计政策应遵循一贯性原则，不得随意变更。如需变更的，应经公司董事会批准，并在变更年度的会计报表附注中加以说明。第二章资产的核算第十二条公司的资产按流动性分为流动资产和非流动资产。第十三条公司的流动资产包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。第十四条公司货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金。公司应当设置现金和银行存款日记账。按照业务发生顺序逐日逐笔登记。银行存款应按银行和其他金融机构的名称和存款种类进行明细核算。对外币现金和存款，应分别按人民币和外币进行明细核算。

银行会计核算办法-债券投资业务

XX银行债券投资业务核算办法第一章总则第一条为规范XX银行股份有限公司（以下简称“本行）债券投资业务核算，根据财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及应用指南、《XX市商业银行债券投资业务指引》和《XX市商业银行业务管理办法》等，制定本办法。] 第二条本办法所称的债券投资是指本行以自营方式买入债券资产以获取利息收入或买卖价差收益的行为。第三条本行可投资的债券，包括政府债券（国债）、金融债券、和其他类型债券。第四条本行债券投资业务会计核算的目标是：（一）将本行自营债券投资按照新准则规定的四分类进行核算；（二）在明确债券持有目的的基础上对其进行分类，需进行债券重分类时按照准则的有关要求进行核算；（三）交易性债券投资以公允价值计量且其变动计入当期损益；（四）可供出售债券采用公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益，在终止确认时将权益里累计的公允价值变动转入当期损益；（五）贷款和应收款项应当采用实际利率法，按摊余成本计量；

（六）持有至到期债券和应收款项初始采用公允价值计量，后续计量采用实际利率法按摊余成本计量。第二章主要定义第五条本核算办法涉及的主要定义如下：（一）公允价值：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额；（二）摊余成本：是指相关的金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果: 1．扣除已偿还的本金； 2．加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（三）实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率；（四）交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用；（五）交易性金融资产： 1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售、回购或赎回； 2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3．属于衍生工具，但不包括被指定且为有效套期工具的衍生工

长期股权投资的会计处理

第五章长期股权投资一、长期股权投资的初始计量（一）同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则从最终控制方角度确定相应的处理原则：不按公允价值调整；合并中不产生新的资产和负债、不形成新的商誉。同一控制下的企业合并中，合并方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 2.控股合并的情况下长期股权投资的会计处理（1）以支付现金、非现金资产作为合并对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额（指相对于最终控制方而言的账面价值，下同），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润。借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如果为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。（2）合并方以发行权益性证券作为对价合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的成本，该成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。【注意】发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费，即与发行权益性证券相关的费用，应自所发行权益性证券的发行收入中扣减，在权益性证券发行有溢价的情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理 1.处理原则非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。（1）企业合并成本合并成本＝支付价款或付出资产的公允价值＋发生或承担的负债的公允价值＋发行的权益性证券的公允价值注意问题： ①非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。 ②以发行债券方式进行的企业合并，与发行债券相关的佣金、手续费等应计入债务性债券的初始计量金额。 ③发行权益性证券作为合并对价的，与所发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自所发行权益性证券的发行收入中扣减。（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况处理： ①合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 ②合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。 ③合并对价为存货的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 ④合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理

投资公司会计核算办法

投资公司会计核算办法一、总说明（一）为了统一规范公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》（以下简称“办法”）。（二）中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。二、补充会计科目使用说明（一）会计科目的设置 1.本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。 2．投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其

他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。 3．投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。（二）补充会计科目的使用说明 1103 短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年（含1年）以下的款项。二、本科目应当设置以下明细科目：（一）应计贷款本金；（二）非应计贷款本金；（三）减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目（应计贷款本金），贷记“银行存款”科目。