合并报表工作底稿编制方法

经济责任审计专用工作底稿模版-(已链接排版直接打印)

目录 1、经济责任审计一般工作程序图 2、经济责任审计委托书 3、审计立项书 4、被审计单位基本情况表 5、任期内单位重大事项决策情况表 6、经济责任审计计划表 7、审计工作方案 8、审计通知书 9、审计进场会议纪要 10、审计资料交接单 11、审计承诺书 12、内部控制调查表 13、企业内部控制调查问卷 14、内部控制测试表 15、记账凭证检查表 16、实质性测试审计工作底稿 (1)固定资产审核表 (2)固定资产抽查表 (3)银行存款余额调节表 (4)库存现金盘点核对表 (5)审计核实材料 (6) （往来款）审核表 (7) 余额测试表17、审计调查记录 18、审计工作底稿汇总表 19、领导干部审计简易测试程序工作底稿 (1)领导干部经济责任审计评价总表 (2)履行经济管理职责情况表 (3)经济责任指标实现情况表 (4)收入实现情况表 (5)支出发生情况表 (6)资产管理情况表 (7)经济合同、协议管理情况表 (8)经办的债权债务情况表 (9)内部控制制度制定与执行情况表 (10)其他需要说明情况表 20、审计报告 21、审计报告征求意见书 (1)审计报告征求意见书 (2)审计报告征求意见表 (3)审计报告征求意见签收单 22、审计文书签收单 23、已阅资料清单 24、审计程序执行一览表

1、经济责任制一般工作程序图经济责任审计一般工作程序图

2、经济责任审计委托书编号：广州××集团有限公司文件委托审计通知书 ××审字[ ]第号广州××有限公司：经研究决定，现委托广州宏海会计师事务所有限公司对（单位、部门）（处长、主任、经理等）同志自年月日至年月日任职期间的经济责任进行审计。委托单位（盖章）负责人（签章）年月日

合并报表工作底稿编制方法及技巧

第八章：机械故障诊断的新发展学号：姓名：管庆磊日20月5年2014日期：提纲模糊诊断8.1 ?灰色诊断8.2 ?机械故障

诊断的发展趋8.3 结束语?河南工业大学月122019年11日星期三2 模糊诊断法8.1 模糊的概8.1.1 模糊数学的相关知 8.1.2 ?模糊控8.1.3 ?河南工业大学年20191211月日星期三3 模糊的概念8.1.1 是指事物本身的概念不

清楚模糊性本质上没有确切的定义，在量上没有确定界限的一种客观属性，研究和处理模糊性的数学方法主要是模糊数学。河南工业大学 2019年1112月日星期三4 中，模糊性主要表现为：在机械故障诊断?检测目标和外部条件的模糊

性、载荷与环境因素的模糊性。另外，模糊性广泛存在于结构的材料特?性、几何特征、载荷及边界条件等方面。河南工业大学年20191211月日星期三5 模糊逻辑本身并不模糊，基于模糊集理论的?而是用来对“模糊”进行处理以达到消除模糊的逻辑。模糊逻辑本身是一种精确的方法，

只是其处?它理的对象是一些不精确、不完全的信息。语的最大特点是能够比较自然地处理人类的言信息和知识。河南工业大学年20191211月日星期三6 模糊实例在现实生活中并不是所有的事物都能用清晰的概念来描述，如: 风的强弱人的胖瘦年龄大小个子高低河南工业大学2019年12月11日星期三7

模糊集合的背景美国加利福尼亚大学自动年1965 查德）或控制专家L.A Zadeh （扎德教授发表论文《模糊集合论》，并提出了模糊集合用以描述模糊概念。河南工业大学年20191211月日星期三8

新准则下的合并报表工作底稿

新准则下的合并报表工作底稿新准则下如何改进合并报表工作底稿新准则下取消利润分配表，将所有者权益变动表归为主表，实务中经常会听到报表勾稽关系出问题而不好发现的问题，有人甚至认为:原来的利润分配表可以编制试算平衡表，现在的所有者权益变动表则无法实现等等，带着这些问题，笔者认真研究了一下所有者权益变动表，发现:所有者权益变动表较原来的利润分配表信息更加全面、充分，不但采用更为详细的方式(矩阵)列示所有者权益的变动，而且贯彻了目前国际通行的全面收益的理念，不再是将资产负债表中所有者权益项目简单重复列示。另外笔者发现，只要对我们原来使用的合并工作底稿、试算平衡表稍做一点改动，即可以满足我们日常审计工作的需要，同时又可以形成一套格式简单、数据来源正确、勾稽关系清晰的工作底稿，以下就以合并工作底稿的试算平衡为例，作一下说明，同时附上excel 表样及相关公式设置(见附件): 一、修改合并工作底稿试算格式

经过对所有者权益变动表逐项分析，设计出所有者权益各项目的试算平衡项目(你可以把它们想象成明细项目，类似于现金流量表项目)，用下表格式替代原来合并工作底稿的利润分配表部分: 合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方一、股本上年年末余额前期差错更正股东投入股本资本公积转增股本盈余公积转增股本其他股东权益内部结转对股本的影响二、资本公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入资本公积的利得和损失股东投入股本股份支付计入股东权益的金额其他计入股东投入和减少股本合并抵销股东权益变动表项目母公司子公司1 子公司2 合并数借方贷方其他利润分配资本公积转增股本其他股东权益内部结转对资本公积的影响三、库存股上年年末余额其他股东权益内部结转对库存股的影响四、盈余公积上年年末余额会计政策变更前期差错更正其他直接计入盈余公积的利得和损失提取盈余公积其他利润分配盈余公积转增股本盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对盈余公积的影响五、未分配利润上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于母公司所有者的净利润其他直接计入未分配利润的利得和损失提取盈余公积对股东的分配其他利润分配盈余公积弥补亏损其他股东权益内部结转对未分配利润的影响六、少数股东权益上年年末余额会计政策变更前期差错更正归属于少数股东的净利润可供出售金融资产公允价值变动净额权益法下被投资单位其他股东权益变动的影响与计入股东权益项目相关的所得税影响其他直接计入

合并报表编制方法

合并报表编制方法合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，其具体过程如下：一：母公司长期投资与子公司所有者权益的抵消即资产负债表项目抵销由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：实收资本（股本）……………………………（子公司所有者权益中数据）资本公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据）盈余公积 ……………………………………（子公司所有者权益中数据）未分配利润…………………………………（子公司所有者权益中数据）合并价差……………………（轧差数、借贷方位置视具体情况而定）贷：长期股权投资………………………（母公司对子公司的投资，期末余额）少数股东权益…………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）二：母公司投资收益与子公司利润分配，即利润表和利润分配表项目抵销子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：借：投资收益……………………………（子公司本年净利润*母公司所

占分额）少数股东收益……………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据）贷：提取盈余公积………………………………………（子公司本年发生数据）应付利润……………………………………………（子公司本年发生数据）未分配利润…………………………………………（子公司本期末数据）三：母子公司内部业务的抵销母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。 ⑴存货业务 ①本期销售额抵销借：主营业务收入……………………（本期销售额=购货方不含税购货金额）贷：主营业务成本 ②本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销借：主营业务成本……（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）贷：存货 ③上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分借：期初未分配利润………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）贷：存货

企业集团母子公司合并财务报表模式

第六节合并财务报表一、合并财务报表概念合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分： (1)合并资产负债表； (2)合并利润表； (3)合并现金流量表； (4)合并所有者权益(或股东权益，下同)变动表； (5)附注。二、合并财务报表范围的确定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。（一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。 2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。 3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。（二）母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外：1．通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2．根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3．有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4．在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。（三）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。（四）不纳入合并范围的公司、企业或单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司； 2.已宣告破产的原子公司； 3.合营企业； 4.母公司不能控制的其他被投资单位。三、编制合并财务报表的程序（一）对子公司的个别财务报表进行调整编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。 1．同一控制下企业合并中取得的子公司对于同一控制下企业合并中取得的子公司，其采用的会计政策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整；子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。 2．非同一控制下企业合并中取得的子公司对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除应考虑会计政策及会计期间的差别，需要对子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。（二）编制合并工作底稿。合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在

合并报表编制技巧

合并报表编制技巧一、合并报表合并围（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90 %X 54 %48.6 %，但合并围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90 %权益资本，B公司包括对外投资在的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4 %（10 %X 54 %）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C 公司的54 %（48.6 X 5.4 %）的权益性资本，属于合并围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。例：A公司拥有B公司70 %股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20 %股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并围。（二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。二、不纳入合并围的子公司（一）不纳入合并围的原因 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。（二）若直接或间接拥有被投资企业50 %以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期岀售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。说明：如母公司考虑子公司为其供应原料，不准备宣告其破产，则仍然必须将其纳入合并围。 6、受所在国外汇管制及其他管制，资金高度受到限制的境外子公司。第二部分合并报表的基本理论及抵销分录编制技巧一、部权益性投资及其收益的抵销 (一)部权益性投资的抵销 1、抵销分录

合并报表编制步骤

合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。

好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产 (公允价值大于账面价值的部分) 无形资产 (公允价值大于账面价值的部分) 存货 (公允价值大于账面价值的部分) 贷：资本公积 (注：这个分录每年都要做，而且每年做的时候，在工作底稿当中都是一模一样的) 借：营业成本 (存货售出时，按公允价值应补记的成本) 管理费用或制造费用

甘肃省会计继续教育《合并报表编制技巧》答案

一、单项选择题（本类题共15小题，每小题2分，共30分。单项选择题(每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案，请选择正确选项。） 1.甲公司于2013年12月31日取得对B公司60%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2014年12月31日甲公司又出资取得乙公司20%的股权，持股比例达到80%。假设甲公司与乙公司及乙公司的少数股东在相关交易发生前不存在任何关联方关系。2014年l2月31日，乙公司净资产的账面价值为50000万元，自购买日开始持续计算的净资产金额（对母公司的价值）为58000万元。则2014年12月31日将母公司长期股权投资与子公司所有者权益进行合并抵销时确认的少数股东权益为（）万元。A．23200 B．11600 C．11000 D．22000 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析：少数股东权益=58000×20%=11600(万元)。 2.下列各项会计报表中，不属于合并财务报表组成部分的是（）。A．合并资产负债表

B．合并利润表C．产品成本计算表D．合并报表附注 ?A ??? ? ?B ??? ? ?C ??? ? ?D ??? ? 答案解析：合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及其附注。根据CAS33第三条规定，企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。产品成本计算表无法合并。 3.甲公司拥有乙公司70%的有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2012年10月，甲公司以900万元将一批自产产品销售给乙公司，该批产品的生产成本为500万元。至2012年12月31日，乙公司对外销售该批商品的60%，该批商品假设未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率分别均为2 5%和15%，而且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业存货以历史作为计税基础，则合并财务报表中应确认（）。 A．递延所得税资产160万元 B．递延所得税负债160万元 C．递延所得税资产40万元 D．递延所得税负债40万元

合并报表中华通俗理解

合并报表是中级考试中的特大重点，也是学习的头号难点，学习的方法还是老招：搞懂原理，理清主线，逐点学习。也许还没弄清楚什么是合并报表，通俗的说，就是一个企业集团，有母公司和一个或几个子公司，母公司和子公司在年末都各自有自己的财务报表（包括资产负债表，利润表，现金流量表，附注，所有者权益变动表），其各自的报表叫个别报表，但是，站在集团的角度来说，母公司和子公司都是企业集团中的一分子，整个企业集团，对外只能有一份财务报表，用来反映这个集团的资产状况，经营成果等等，这份财务报表里，就囊括了母公司及所有子公司的财产、经营成果。在整个集团的一年的经营当中，可能会出现母公司和子公司之间相互出售商品、固定资产、互负债务等等情况，而且，他们各自的财务也是单独核算的，因此，在互相出售东西的时候，大多会按市场价出售，会产生利润。因为集团对外只有一份财务报表，对于外面的人来说，你们集团内部互相交易，独立核算赚了多少钱这没问题，但是整个集团对外来说可是没赚到一分钱，对外是不能产生利润的。这也是准则当中不允许的，想一想，如果允许产生利润，那么，这个集团不用做生意了，成立几个子公司，每天就搞内部交易，一年下来，也能搞上几个亿的利润，这事，能行吗？所以，在编制对外的集团合并报表的时候，就产生了抵销内部交易利润的办法，这在会计上就叫编制抵销分录，抵销内部交易未实现利润。明白这一点以后，大家对学习合并报表应该在头脑中就会有一个清晰的认识了。（注：1、以下所有内容皆是针对控股51%以上的企业控股合并以及虽然控股51%以下但实质上控制了企业这两种情况来说，对于50%以下的其他合并方式，属于长期股权投资内容。2、企业合并有三种：吸收合并、控股合并、新设合并。以下所述的是控股合并的分录，并没有说吸收合并和新设合并这两种方式。3、以下所述的均为非同一控制下的合并报表的编制步骤，同一控制下的合并报表编制没那么多步骤）那么，合并报表的主线是什么呢？总结出一个主线： 1、判断合并类型（同一控制还是非同一控制）—— 2、编制合并日的合并报表—— 3、编制资产负债表日的合并报表主线很简单，目的就是要大家知道：在什么时候需要编合并报表。首先，大家看到题目的时候，一定要判断合并的类型是同一控制下的合并还是非同一控制下的合并，这一点很关键，因为两种情况下的入账价值不同，合并报表的抵销分录也不同。判断合并的类型是很容易的，一般题目中就会告诉。然后，大家就要进入主线的第2点，编制合并日的合并报表了，注意，在合并的当日，是一定要编合并报表的，但是，具体题目中大家也要看清楚题目有没有要求做合并日的报表。合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段（按公允价值调整子公司资产）第二步：母公司调整阶段（按权益法调整母公司长期股权投资价值）第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法在下面叙述。先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。（前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值）；2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录（企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中）。

合并报表工作底稿的编制方法及技巧

合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表 1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。２、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。３、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。（二）损益表１、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。２、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。（三）利润分配表１、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。２、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。３、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。说明： 1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。二、合并数的计算（一）资产负债表 1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方

3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加 5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益（二）损益表 1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益（三）利润分配表 1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方 2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方 3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。合并报表六大抵消分录㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润

合并报表编制思路

在编制合并财务报表调整、抵销分录时，在题目没有要求的情况下， 1.首先应对子公司的个别财务报表进行调整，其次编制内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录， 2.然后编制按照权益法调整长期股权投资的调整分录， 3.最后编制母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵销分录以及投资收益抵销分录。之所以在编制内部交易抵销分录之后编制权益法调整长期股权投资的分录，是因为按照权益法确认子公司实现的净利润时，需要根据子公司个别报表调整以及内部交易抵销分录调整净利润。（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录） 1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。 2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录，根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。（下列调整分录假定按应税合并处理）第一年：将子公司的账面价值调整为公允价值借：固定资产、无形资产等贷：资本公积或做相反处理。计提累计折旧、累计摊销等

借：管理费用贷：固定资产——累计折旧无形资产——累计摊销等或做相反处理。连续编制的情况下将上述涉及损益类科目换成未分配利润-年初，同时调整本年度的折旧或者摊销的影响。（二）内部交易抵销分录、债权债务抵销分录、债券投资业务抵销分录（三）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）第一年：（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】贷：投资收益按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润借：投资收益贷：长期股权投资（3）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动借：长期股权投资贷：资本公积第二年（1）将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整借：长期股权投资

合并报表模板及编制方法

合并报表模板及编制方法最近正在学习关于合并报表的编制，正好找个一个模板和大家共享下。合并财务报表通俗理解给大家分享！母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理

1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销 2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。

合并报表操作流程

合并报表操作流程财务合并是集团企业财会人员面临的大课题，而满足各种制度、准则的标准或要求，能够及时准确地提供财务报告，并适应对业务类型、资本结构、组织架构等不同分类标志的数据要求，无疑是集团财务管理的基本工作要求。合并报表系统的操作包括集团公司操作和子公司进行合并报表客户端操作两部分。 1集团公司合并报表操作合并报表界面如下： 1.1 系统管理在进行报表合并前，首先需要进行合并报表的系统设置。

1.1.1主要流程合并报表系统主要设置流程如下： 1.1.2操作在金蝶K/3主控台中，选择〖集团合并〗→〖合并报表〗→【系统管理】，进入合并报表【系统管理】界面,展开【系统管理】节点，如图:

1.1. 2.1 公司清单选择【公司】节点，进入公司清单界面，

点击【新增】,增加公司清单，输入必要的公司信息，如图：

1.1. 2.2 股权关系选择【股权关系】节点，进入【股权关系】界面，如图：点击【新增】按钮，新增股权关系： 1.1. 2.3 合并方案指根据集团企业或其下属子集团的上报需要或管理需要，定义的不同合并范围的方案。有关合并方案的新增分三步走： ●新增合并方案类型 ●新增合并方案 ●新增所需合并的子公司 1．新增合并方案类型：首先定义合并方案类型，选中【合并方案】节点，在右边空白区单击鼠标右键弹出弹出式菜单，选择【新增】->【合并方案类型】,弹出【新增方案类型】窗口，如图：

输入方案类型代码和方案类型名称，合并方案类型新增完成。 2．新增合并方案：树型结构中选中新增好的合并方案类型，右边空白区鼠标右键单击弹出弹出式菜单:

合并报表的编制步骤

合并报表的编制步骤合并报表是集团公司中的母公司编制的报表，他将其子公司的会计报表汇总后，抵消关联交易部分，得出站在整个集团角度上的报表数据。那合并报表是怎么来编制的呢? 合并报表的编制步骤：第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 第二步：母公司调整阶段(按权益法调整母公司长期股权投资价值) 第三步：在工作底稿中编制抵销分录。第四步：编制合并报表简单吧，就四步搞定。大家首先要牢牢记住这四个步骤，大脑中清晰的知道这四个步骤以后，编合并报表就不是难事了。那么，这四个步骤的详细做法我在下面叙述。我要先解释一下上面括号内的意思，1、按公允价值调整子公司的资产，指的是子公司资产的账面价值与公允价值不一致时，要按公允价值调整。(前已述及，是非同一控制下的合并，所以要按公允价值);2、按权益法调整母公司长期股权投资价值，指的是要在工作底稿中用权益法将长期股权投资的价值重新调整，在工作底稿中写出用权益法调整的分录(企业对所控制的企业或子公司的长期股权投资是要按成本法核算的，但是编合并报表的时候，必须转换成权益法，这是典型的调表不调账，意思就是说不会调整账本，只写在报表中)。好了，下面开始详细叙述这四步的分录，这是我整理出来的，这只是分录的总结，光看分录不一定能看懂，我会在后面用几个例题帮助大家理解。现在建议大家将这个分录的总结抄在你的笔记本上或是抄在一张纸上粘贴在你的教材当中。然后对比教材和网校老师的讲课，看看是否有需要补充的。(自己再整理一次，思考一次，记忆会更深刻) 我整理得很详细，所以看起来有点复杂，但实际上并不是这样的，它很简单，你只要详细看我整理的分录和下面的说明，再看看我最后给的例题，就知道很简单了) 第一步：子公司调整阶段(按公允价值调整子公司资产) 借：固定资产

合并报表审计底稿(C类)

xx公司 xx年度财务报表审计合并报表审计工作底稿

合并报表审计工作底稿目录索引号项目是否适用C01合并计算表见电子底稿C02合并抵销分录表见电子底稿见电子底稿C03合并范围内部往来（余额）统计表见电子底稿C04合并范围内部交易（发生额）统计表 C05子公司审计工作底稿（一） C06子公司审计工作底稿（二） 1、 C01、C0 2、C0 3、C04为电子底稿，且均以审定后的母、子公司个别报表为基础编制，不应将个别报表的调整分录和合并抵销分录一起列示。 2、C05是指由其他会计师事务所审计的子公司，C06是指由本所审计但不单独出具审计报告的子公司。

子公司审计工作底稿（一）编制说明：本部分反映由其他会计师事务所审计的子公司工作底稿，即利用其他注册会计师工作，一般至少包括该子公司的审计报告和商请配合函、关联方事项询证函；如有多家子公司，应按如下目录逐一编制；由本所审计的子公司工作底稿不在本处反映。序号子公司名称索引号 1 xx公司 2 xx公司 3 xx公司

xx公司审计工作底稿 1、审计报告 C05/1/1 2、商请配合函 C05/1/2 3、关联方事项询证函 C05/1/3

C05/1/2 商请配合函 xx会计师事务所：我们接受委托，对xx集团公司20x1年12月31日的合并资产负债表、20x 1年度的合并利润表、合并股东权益变动表和合并现金流量表以及财务报表附注进行审计。xx 公司是xx集团公司的一个重要组成部分，xx公司的财务信息包含在xx集团公司的合并财务报表中，且贵所承担了xx公司的财务报表审计工作，希望贵所能够予以配合。以下是需要贵所予以配合的领域：一、请贵所就以下事项予以确认： 1、按照我们与xx集团公司的约定，我们将于20x2年xx月xx日完成审计工作，请贵所在20x2年xx月xx日之前完成xx公司的财务报表审计工作； 2、我们与xx集团公司管理层商定，拟于20x2年xx月xx日与xx公司及贵所会谈； 3、本次审计中，本所将指定xx（联系人姓名）负责与贵所联系，请贵所指定相应人员与我们联系。我们的联系方式是（电话、地址、电子邮件等）； 4、我们将在必要时参与贵所对xx公司财务报表实施的审计工作。二、审计过程中，如果我们注意到可能影响贵所审计工作的重大事项，我们会及时告知贵所；如果贵所注意到影响我所工作的重大事项也应及时告知我们。这些事项包括： 1、对适用于xx集团公司或某些组成部分运行系统的控制活动进行测试的结果； 2、根据对xx公司或与xx公司有关的内部控制实施的工作，获取的有关内部审计的结果； 3、对xx公司财务信息实施审计时获取的审计证据； 4、重大的会计、审计事项，包括会计估计和相关判断；

甲公司合并财务报表工作底稿

甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年1月1日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方货币资金交易性金融资产应收账款存货长期股权投资固定资产资产总计应付账款应付票据应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益负债与股东权益合计调整与抵消金额合计

甲公司合并财务报表工作底稿 20X7年12月31日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方（利润表部分）营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益营业利润营业外支出利润总额所得税费用净利润少数股东净利润归属母公司股东的净利润（股东权益变动表的利润分配部分）年初未分配利润净利润提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润（资产负债表部分）货币资金交易性金融资产应收账款存货长期股权投资固定资产资产总计应付账款

应付票据应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润少数股东权益负债与股东权益合计调整与抵消金额合计

甲公司合并财务报表工作底稿 20X8年12月31日单位：万元项目甲公司乙公司合计金额调整与抵消分录合并金额借方贷方（利润表部分）营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失投资收益营业利润营业外支出利润总额所得税费用净利润少数股东净利润归属母公司股东的净利润（股东权益变动表的利润分配部分）年初未分配利润净利润提取盈余公积对股东的分配年末未分配利润（资产负债表部分）货币资金交易性金融资产应收账款存货长期股权投资固定资产商誉资产总计

合并报表编制技巧(终审稿)

合并报表编制技巧文稿归稿存档编号：[KKUY-KKIO69-OTM243-OLUI129-G00I-FDQS58-

合并报表编制技巧一、合并报表合并范围（一）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。 1、母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。 2、母公司间接拥有半数以上权益性资本。例：A公司拥有B公司90%股权，B公司拥有C公司54%股权。 A公司拥有C公司的资本比例上有90％×54％＝48.6％，但合并范围以母公司是否对另一企业的控制为标准，由于A公司拥有B公司的90％权益资本，B公司包括对外投资在内的所有活动都处于A公司控制之下，B公司少数股东持有C公司5.4％（10％×54％）的权益性资本也同样处于A公司控制之下，因而A公司拥有C公司的54％（48.6×5.4％）的权益性资本，属于合并范围。 3、直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。例：A公司拥有B公司70%股权，又拥有C公司35%股权；B公司拥有C公司20%股权。 A公司直接拥有C公司35%股权，间接拥C公司20%股权，合计拥有55%的权益性资本，属于合并范围。（二）被母公司控制的其他投资企业。 1、通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。 2、根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。 3、有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。 4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。二、不纳入合并范围的子公司（一）不纳入合并范围的原因? 1、对公司的控制权受到限制。 2、对子公司的资金高度受到限制。 3、子公司的生产经营活动不完全受母公司的管理和决策。 4、母公司与子公司的生产经营活动缺乏一体性。（二）若直接或间接拥有被投资企业50％以上股权，但符合下列情形的仍不纳入合并范围 1、已准备纳入关停并转的子公司。 2、按破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。 3、已宣告破产的子公司。 4、准备近期出售而短期持有的。 5、非持续经营的所有者权益为负数的子公司。说明：

从净资产合并角度解读合并财务报表的编制方法

内容提要：合并财务报表一直是业界公认的难题，不仅在于其编制方法选择上存在诸多争议，也在于合并财务报表的技术层面，即抵消与调整分录的编制，但若从净资产合并的角度去解读，则问题就会简单得多。本文拟从净资产合并的角度分析IAS27与CAS33中合并财务报表的抵消、调整与合并的思路。关键词：净资产合并财务报表抵消调整与个别财务报表不同，合并财务报表所依据的会计等式为：净资产=所有者权益，反映资金去向的净资产（资产-负债）与反映资金来源的所有者权益平衡。合并的基本思路是：在母公司个别财务报表净资产及所有者权益的基础上，从企业集团的角度，抵消与调整集团内部公司间交易形成的个别报表项目，并入子公司净资产及所有者权益。个别报表入账分录的格式为：“借：资金去向，贷：资金来源”，合并报表抵消分录的格式为：“借：个别财务报表资金来源的重复或虚增项目，贷：个别报表资金去向的重复或虚增项目”。一、国际会计准则中合并财务报表的编制方法根据《国际会计准则第27号——合并财务报表和对附属公司投资的会计》（以下简称IAS27），所有企业合并均采用购买法进行会计处理，即子公司净资产及所有者权益按公允价值并入合并财务报表。IAS27中抵消、调整与合并的方法是：在母公司个别报表的基础上，消除集团内部交易，先并入子公司净资产期初余额，再并入子公司净资产本期发生额。以实例说明如下：例：2006年1月1日母公司以银行存款100 000万元购买子公司80％的股权。控制权取得日子公司资产的账面价值为120 000万元、公允价值为135 000万元；负债的账面价值及公允价值均为20 000万元；股东权益的账面价值为100 000万元，其中：股本为90 000万元，盈余公积为2 000万元，未分配利润为8 000万元。子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额（增值）采用直线法摊销，摊销期为5年，2006年末合并商誉减值1 000万元。2006年子公司实现净利润8 000万元、提取盈余公积800万元、发放现金股利2 000万元。2006年母、子公司利润及利润分配表、资产负债表见合并财务报表工作底稿第二栏、第三栏。控制权取得日后第一年（2006年12月31日）企业集团合并财务报表编制如下：控制权取得日：子公司可辨认净资产公允价值=135 000-20 000=115 000万元子公司可辨认净资产增值=115 000-（120 000-20 000）=15 000万元，其中：母公司股东享有15 000×80%=12 000 万元；少数股东享有15 000×20%=3 000万元。商誉=合并成本-所购子公司可辨认净资产公允价值的份额=100 000-115 000×80%=8 000万元，由于IAS27与CAS33均不确认推定损益，所以商誉均为母公司股东享有，少数股东不享有商誉。（一）子公司期初净资产的并入 1.长期股权投资的核算由成本法调整为复杂权益法控制条件下，母公司个别报表的“长期股权投资”项目是成本法下的核算结果，但合并财务报表的抵消、调整与合并是建立在长期股权投资按权益法核算的基础上，因

合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc-合并报表底稿

合并报表工作底稿的编制方法及技巧.doc: 合并报表底稿合并报表工作底稿的编制方法及技巧一、抵销分录如何登入工作底稿（一）资产负债表1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。 2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。 3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。（二）损益表1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。 2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。（三）利润分配表1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。 2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。 3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。说明：

1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。 2 、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。二、合并数的计算（一）资产负债表1、资产项目合并数=资产项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方2、备抵项目合并数=备抵项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方3、负债和所有者权益项目合并数=负债和所有者权益项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方4、资产合计项目合并数=资产各项目合并数相加5、权益合计项目合并数=负债及所有者权益项目合并数相加+少数股东权益（二）损益表1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数=原项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、成本费用合并数=原项目母子公司合计+抵销借方-抵销贷方3、利润总额合并数=收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和 4、净利润合并数=利润总额合并数-所得税项目母子公司合计数- 少数股东损益（三）利润分配表1、年初未分配利润合并数=年初未分配利润项目母子公司合计+抵销贷方-抵销借方2、提取盈余公积、应付利润合并数=提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计+ 抵销借方-抵销贷方3、未分配利润合并数=当年净利润项目合并数 -提取盈余公积项目合并数-应付利润项目合并数说明：关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户