税收筹划与纳税会计

税收筹划与纳税会计

摘要：纳税会计是纳税筹划的主体,纳税筹划作为纳税会计的基本职能,它必须借助纳税会计工具来实现,为此要求企业应结合实际设立与其开展纳税筹划需要相适应的纳税会计类型。税收筹划是企业用足用好税收政策的新课题，是企业理财的一个重要领域，本文就税收筹划的概念、特征、可能性和效应以及税务会计的职责，税务会计和财务会计的关系进行初步的理论探讨。

关键词：纳税筹划、纳税会计、职责、关系

目录

一、税收筹划的概念 (1)

二、税收筹划的特征 (1)

（一）合法性。 (1)

（二）超前性。 (2)

（三）目的性。 (2)

（四）积极性。 (2)

（五）综合性。 (2)

（六）普遍性。 (3)

三、现代企业实施税收筹划的可能性 (3)

（一）税收理念的改变为税收筹划排除了思想障碍。 (3)

（二）税收制度的完善为税收筹划提供了制度保障。 (3)

（三）我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。 (4)

四、税收筹划的效应分析 (4)

（一）税收筹划的微观效应。 (5)

1．有利于税法的普及及增强纳税人的纳税意识。 (5)

２．有利于提高企业竞争能力和经营管理水平。 (5)

（二）税收筹划的宏观效应。 (5)

１．有利于充分发挥税收调节经济的杠杆作用。 (5)

２．有利于国家税法及税收政策的不断改进和完善。 (5)

五、税务会计的职责 (6)

六、税务会计和财务会计的关系 (6)

（一）税务会计和财务会计的区别 (6)

２．遵循的依据不同 (7)

５．对会计上的稳健原则态度不同 (7)

７．程序不同 (7)

（二）税务会计和财务会计的联系 (8)

前言

在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理财的行为规范和基本出发点。对于追求财富最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业税收筹划的重心所在。由于税收筹划在我国起步较晚，对税收筹划进行探讨研究非常必要。

一、税收筹划的概念

税收筹划是纳税人在法律许可的范围内，根据政府的税收政策导向，通过经营活动的事先筹划或安排进行纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，获得税收利益的合法行为。

二、税收筹划的特征

随着社会主义市场经济体制的日趋完善，税收筹划必将成为企业生产经营过程中不可缺少的重要组成部分。它具有以下几个显著的特点：（一）合法性。

税收筹划是根据现行法律、法规的规定进行的选择行为，是完全合法的。在合法的前提下进行的税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

（二）超前性。

在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务。税收筹划就是将税收作为影响纳税人最终收益的重要因素，对投资、理财、经营活动做出事先的规划、设计、安排。

（三）目的性。

税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案。

（四）积极性。

从宏观经济调控看，税收是调控经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的节约税款，谋取最大利润的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（五）综合性。

由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几

个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

（六）普遍性。

从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

三、现代企业实施税收筹划的可能性

（一）税收理念的改变为税收筹划排除了思想障碍。

在计划经济年代，人们把税收看作是企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利。随着市场经济的发展，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业管理者开始认识到税收在现代企业管理中的作用。可以说，目前研究税收筹划的思想障碍已经基本消除。

（二）税收制度的完善为税收筹划提供了制度保障。

综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳

定的税收制度,因为如果企业所面临的税收环境变化不确定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往会进行相应变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。我国自1994年税收制度改革后,税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展,体现了市场经济发展的内在要求,并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业管理者进行企业税收筹划提供了制度保障。（三）我国的税收优惠政策及国际间税收制度的差异为税收筹划提供了广阔的空间。

优化产业结构、产品结构，促进落后地区的经济发展是我国宏观调控的主要内容。为了达到这一目标，我国充分发挥税收这一经济杠杆的作用，在税收制度的制定上，在诸多税种上都制定了一些区域税收优惠政策，产业、行业税收优惠政策，产品税收优惠政策等。另外，不同国家的税收制度也因政治经济背景不同而不同。这就使纳税人有更多的选择机会，给纳税人进行税收筹划提供了广大的操作空间。四、税收筹划的效应分析

税收筹划既然是市场经济条件下纳税人应有的一项基本权利，且在现有的法规和制度下，有其存在的空间，那么，当纳税人充分行使这一权利时，将会产生哪些经济和社会效应呢？这是我们不能回避的问题。

（一）税收筹划的微观效应。

1．有利于税法的普及及增强纳税人的纳税意识。税收筹划必须以全面理解、掌握税法为基础，税收筹划的过程实际上就是税法的普及、学习和运用过程，而企业把运用税法选择纳税方案作为自身发展的一种内在需要，也为纳税意识的增强奠定了基础。

２．有利于提高企业竞争能力和经营管理水平。经济的发展，市场的完善，决定了企业只有不断壮大自身实力、提高竞争水平才能在市场竞争中立于不败之地，成本优势是企业竞争取胜的法宝之一，节约税收支出如同增加了企业的净收益，与降低其他成本项目具有同等重要的意义。税收筹划不仅有利于获取成本优势，而且能增强企业投资、经营、理财的预测、决策能力和准确度。

（二）税收筹划的宏观效应。

１．有利于充分发挥税收调节经济的杠杆作用。政府通过税种的设置、税率的确定、课税对象的选择和课税环节的规定，体现国家的宏观经济政策。纳税人对不同的纳税方案进行择优，尽管主观上是为了减轻税负、获利最优，但客观上却是在国家税收经济杠杆作用下，实现产业结构的优化和资源的合理配置。如果政府的税收政策导向正确，纳税筹划无疑将会对社会经济产生良性的、积极的正面作用，税收的宏观调控功能将会得到更好的发挥。

２．有利于国家税法及税收政策的不断改进和完善。企业要做好税收筹划，就要特别注意研究政府税收的规则条款，而政府则可以通过税

收筹划的方案发现并改良已有税法的不完备之处，借助税收筹划的信息资料，加速和促进税法的完善。因此，税收筹划的过程实际上是辅助国家税法完善的过程和对政府税收政策导向正确性和有效性加以检验的过程。

五、税务会计的职责

税务会计是进行税务筹划、税金核算和纳税申报。主要包括经营收入的确认、成本费用的计算、经营成果的确定、税额的计算、税款解缴、罚金缴纳和税收减免等业务的会计处理，主要是帮助企业核定应缴税款的。税务会计工作要求从业人员具有丰富的税务知识和很强的实践能力，税务会计从字面上理解就是关于缴纳税务的会计工作。

税务会计的基本职能是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。税务会计要对纳税人的纳税义务及其缴纳情况进行记录、计算、汇总，并编制出纳税申报表；税务会计要对纳税人纳税义务及其缴纳情况，进行控制、检查，并对违法委为加以纠正和制裁。这种反映和监督，只能在作为纳税人的企业单位里进行，并由纳税人的会计人员去实施。

六、税务会计和财务会计的关系

（一）税务会计和财务会计的区别１．目标不同

财务会计的目标是通过提供报表给决策者提供信息。税务会计的目标是通过纳税申报向信息使用者提供所得税方面的信息，便于税务部门

征税。

２．遵循的依据不同

财务会计的依据是会计准则和会计制度。税务会计的依据是税收法规。３．核算基础不同

财务会计以权责发生制为核算基础。税务会计主要以收付实现制为核算基础。４．核算对象不同

财务会计核算的是企业全部的资金运动。税务会计核算的对象是狭义的税务资金运动过程。

５．对会计上的稳健原则态度不同

财务会计实行稳健原则。税务会计一般不对未来损失和费用进行预计。６．会计要素不同

财务会计有六大要素，即资产、负债、所有者权益收入、费用和利润。税务会计的要素有四项：即应税收入、扣除费用、纳税所得(应税收益)和应纳税额。

７．程序不同

财务会计规范化的程序是“会计凭证一会计账簿一会计报表”的顺序。税务会计没有规范化的要求。

（二）税务会计和财务会计的联系

税务会计的信息以财务会计的信息为基础。企业的财务会计系统建立了一套完备的企业财务活动的"数据库"，这个"数据库"为企业对外编制财务会计报告的基本"素材"。也是这个"数据库"具备着企业进行税务会计处理的基本"素材"。从各国税务会计的实践看，大都先以企业的会计利润为基础，再按税法的要求进行调整。

税务会计与财务会计的协调最终将反映在企业对外编制的财务报告上。企业的任何税务会计处理均会对财务状况产生影响，而这种影响必然反映在财务报告中。例如，在企业所得税会计中，为了处理时间性差异，企业要设置"递延税款"科目，该科目或作为企业一项"负债"列示，或作为企业的一项"资产"列示。此外，企业的"所得税"项目及上述递延税款对损益表，现金流量表的编制均有影响。

参考文献：

[1] 王素荣.税务会计与税收筹划[M].机械工业出版社.2009-01-01. 第2版 [2] 盖地.税务会计与纳税筹划（第8版）[M].东北财经大学出版社.2012-01-01. [3] 汪华亮，邢铭强，索晓辉.企业税务筹划与案例解析[M].立信会计出版社.2011-03-01

[4] 王虹，章成蓉.税法与税务筹划[M].经济管理出版社.2012-01-01

[5] 熊运儿，胡蓉，陈晶.税法与税务会计[M].北京理工大学出版社.2010-07-01 [6] 盖地.税务会计学（第4版）[M].中国人民大学出版社.2012-07-01 [7] 盖地.税务会计[M].首都经济贸易大学出版社.2008-07-06