06.审计规范第4号—函证(2006)

文件类别：制度标准

/ 质量控制制度 文件编码：信管审字[2006]5号

文件撰写：审计风险管理委员会 撰写日期：2006 / 8

文件修改： 修改日期：

文件核准：总裁办 颁布日期：2006 / 10

审计规范第4号—函证

一、制订依据

1-1中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据

1-2中国注册会计师审计准则第1312号——函证

1- 3中国注册会计师审计准则第1314号——审计抽样和其他选取测试项目的方

法

二、基本概念

2-1 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通

过直接 来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （中国注册会计师审计准则第1312号 – 3条）

2-2 本审计规范中函证的类别包括但不限于银行存款/贷款函证、往来函证、存货函证、税务函证、律师函证等。

2-3 函证涉及的账户认定层次或其他信息包括但不限于：短期投资、应收票据、银行存款、往来款项、由其他单位代为保管、加工或销售的存货、投资、委托贷款、借款、保证抵押或质押、或有事项及重大或异常的交易等。

（中国注册会计师审计准则第1312号7.8 9条）2-4 寄回信封是指被函询单位按照询证函中地址函复、事务所收到回函的信封。

三、测试要求

3-1基本要求

（1）、实施函证测试所获取的回函必须是被接受函证人直接向审计人员回复，不得委托被审计单位的相关人员接受后转交审计人员，回函应当指定由审计人员

收取。

（2）、重大项目函证的回函可以由审计人员直接到被函证方取回。

（3）、重大审计项目的银行存款余额应全部函证，如果项目负责人依据审计计划、重要性原则及相应的风险控制措施等决定对部分银行存款不做函证的必须

在底稿中清楚记录职业判断过程及相关原因，并设计替代审计程序。（4）、对于主要供应商、交易频繁、重大或异常交易等重要的明细帐户，如余额为零，该账户也应函证。银行存款账户余额即使是零但未销户的，也应函证。（5）、已销户的银行存款账户应取证销户证据，获取相关证据后可以不函证。（6）、对提请函询单位寄回函证的信封，审计人员应完整填写会计师事务所地址、收件人姓名及业务部与邮政编码。

（7）、审计人员应当亲自控制函证的寄发。

3-2 技术要求

3-2-1 函证方式

（1）如果是以邮寄方式发信函的，必须采用挂号信的形式。

（2）如果审计人员亲自前往被函讯单位实施函证的，应当提请被审计单位出具单位介绍信，并复印。对被函讯单位的接待人员应当了解其业务工号，并予以记录。

3-2-2函证样本的确定

（1）样本总体较小，且各个余额之间差异明显的，主要选取金额较大的项目。（2）账龄较长的项目、如具备函证条件的，则应当选取。

（3）交易频繁但期末余额较小的项目，如主要供应商、销售客户等。

（4）重大关联方交易、重大或异常的交易项目。

（5）对账户数量多、各个余额之间的差异不明显的，应当对样本总体实施分层，分层可以采用以下的方法确定：

①算样本总体的平均值。

②以第一次计算出的平均值为基础，进行分层得出子样本总体。

③对分出的子样本总体再次计算平均值，确定再次分层前的基础。

④对子样本进行再次分层。

上述方法可多次使用，直到符合具体审计计划规定的要求。

（6）对账龄较长的项目，如审计人员认为函证无明显效果的，应当实施替代程序，且该替代程序的测试结果应当与尚未证实的余额之间有逻辑关系。

（7）对交易项目金额实施函证的，可以从明细账户中确定。对交易数量实施函证的，应当从保管或销售发货记录中确定。

（8）对交易合同、担保事项本身或其中某一条款实施函证的，可以在函证中说明合同约定情况。

3-2-3 函证地址的判断

（1）确定发函样本后，应获取被函证单位的确切地址（由被审计单位提供）。

（2）属于供货、销货单位的企业，应将对方地址与收到、开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对。

（3）如果注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。如无法取得有效证据证明的，应当提请被审计单位提供书面说明作为相应证据。3-2-4 函证测试后获取的回函比例的控制要求

（1）重大审计项目的函证复函确认金额应达到未审账面余额的70 %，一般被审计单位的函证复函金额应达到未审账面余额的50 %（以金额计）。（2）如函证复函确认金额低于未审账面余额70 %（50%）的，应当实施替代性测试程序，替代审计测试程序包括所实施的总体分析程序、实质性细节测试与内部控制测试程序等，测试结果应与应证明的对象（客户余额）之间具有逻辑关系，并取证必要的审计证据。

（3）复函及替代测试金额合计数占未审余额的比例与上述要求应相符合（70%/ 50%），如低于上述控制要求的，应充分说明注册会计师的职业判断过程与收集的相关依据。

四、获取审计证据要求

4-1、以邮寄方式实施函证的

（1）邮局出具的挂号信收条必须归入工作底稿。

（2）被函讯单位寄回的函证的信封均必须收集归入底稿当中。

（3）对实施以核对被函讯单位出具的增值税发票核对函证地址的，应当记录所核对的发票编号或复印取证，形成工作底稿。

4-2审计人员实施函证测试程序获取回函时，如因时间关系，在工作底稿送审时不能获取函证原件的而采用传真方式（电子邮件）获取的，则传出单位

的电话号码应保留在传真件上（电子邮件应打印出来），但此种传真件（电

子邮件）只能作为辅助性证据，在出具报告时应获取函证原件。并将该原

件与传真件对应归入底稿当中。应当由项目负责人负责落实对原件的催收。

4-3审计人员亲自前往函证的，应由被审计单位开具介绍信，注明前往某地某处进行函证。到达函证地后，取得接待证明。如无法取得接待证明，应当

记录被函证单位的地址、时间与接待人员的工号，应请被审计单位陪同人

员在介绍信复印件上签字，以证明检查过程的真实性。

4-4被审计单位提供的证据，应当提请被审计单位加盖公章，实际提供人签名（或提供部门的公章）、说明提供日期与提供地点，以形成司法采信的法律

证据。

五、底稿的编制要求

5-1必须编制发函与结果汇总表，不得在被审计单位提供明细表中以“√”予以替代。

5-2汇总表中的索引号与每张回函的索引号一一对应。

5-3审计人员对所获取的审计证据应作认真审核，在该证据中标注出与所审核的会计记录相关的部分（包括颜色标识、线条标识、图形标识、审计标识）。

出师表

两汉：诸葛亮

先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。

侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。

臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。

今当远离，临表涕零，不知所言。