进项税额和销项税额的计算

增值税计算题 1、某啤酒厂增值税一般纳税人在某纳税期内发生下列业务

1 从某粮食经营部门一般纳税人购进大麦一批价值100万元不含税进项税额=100*13%=13万元

2 购进其他用于应税项目的原料价值10万元不含税进项税额=10*17%=1.7万元

3 购进生产设备一台价值20万元不含税进项税额=20*17%=3.4万元以上业务均有符合规定的增值税专用发票

4 向一般纳税人销售啤酒3000吨每吨单价3200元不含税货款已收销项税额=3000*3200*17%=163.2万元

5 向个体户销售啤酒300吨每吨单价3500元开具普通发票销项税额=3500/1.17*300*17%=15.26万元

6 向某展览会赞助啤酒1吨价值3200元不含税销项税额=3200*1*17%=0.0544万元

7 分给本厂职工啤酒10吨价值32000元不含税销项税额=32000*17%=0.544万元

8 上期未抵扣的进项税金为8000元。

根据上述材料依据税法规定计算该厂本期应纳增值税额并说明理由。解应纳增值税额=163.2+15.26+0.0544+0.544-13-1.7-3.4-0.8=160.1584万元2、某企业增值税一般纳税人 2008年10月份购销业务如下

1 购进生产原料一批已验收入库取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为23万、3.91万元进项税额=3.91万元

2 购进原料钢材20吨已验收入库取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为8万元、1.36万元进项税额=1.36万元

3 直接向农民收购用于生产加工的农产品一批经税务机关批准的收购凭证上注明的价款为42万元进项税额=42*13%=5.46万元

4 销售税率为17%的产品一批取得收入42万元不含税价销项税额=42*17%=7.14万元

5 上期未抵扣的进项税额1万元。根据上述资料依据税法规定计算该企业本期应纳增值税并说明理由。解本期应纳增值税=7.14-3.91-1.36-5.46-1=-4.59万元

3、某粮油加工企业增值税一般纳税人在某纳税期限内发生下列业务

1 购进设备一台价值3.5万元取得了增值税专用发票发票上注明税款为5950元进项税额=5950元

2 从农民手中购进100吨大豆每吨1500元有收购凭证注明价款进项税额=100*1500*13%=19500元

3 从某粮店一般纳税人购进大豆20吨每吨2000元不含税增值税专用发票上注明税款为5200元进项税额=5200元

4 本期内向一般纳税人销售食用植物油40吨每吨5000元不含税销项税额=40*5000*13%=26000元

5 本期内向消费者个人销售食用植物油2吨每吨5800元含税。

销项税额=5800/1.13*2*13%=1334.51元根据上述资料计算该企业本期应纳的增值税并说明理由。

解本期应纳的增值税=26000+1334.51-5950-19500-5200=-3315.49元 4、某汽车修理厂增值税一般纳税人本纳税期限内发生下列业务 1 实现收

入20万元不含税销项税额=20*17%=3.4万元

2 购进各种零部件10万元增值税专用发票注明税款1.7万元进项税额=1.7万元

3 购进机器设备两台价值分别为2.5万元、2万元有符合规定的增值税专用发票进项税额= 2.5+2 /1.17*17%=0.65万元

4 因仓库着火损失零部件5万元均为本期购进进项税额转出=5*17%=0.85万元

5 支付工人工资3万元奖金0.6万元。解应纳的增值税=3.4-0.65-1.7+0.85=1.9 5、某洗衣机厂增值税一般纳税人本纳税期限内发生下列业务

1 向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台每台950元不含税销项税额=500*950*17%=80750元

2 向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台每台1404元含税销项税额=100*1404/1.17*17%=20400元

3 向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台每台1000元不含税销项税额=10*1000*17%=1700元

4 外购机器设备1台价值200000元取得专用发票机器设备已验收入库进项税额=200000/1.17*17%=29060元

5 外购洗衣机零配件支付50000元专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因质量不合格而退货并收回税款1700元进项税额=8500-1700=6800元

6 该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输劳务本期取得运输劳务费收入10000元。进项税额=10000*17%=1700元

根据上述资料依据税法规定计算该厂本期应纳增值税额并说明理由。

解应纳的增值税=80750+20400+1700-29060-6800-1700=65290元

销项税和进项税地关系

进项税和销项税是针对“增值税”的，本期销项税减去进项税再乘以增值税税率，就等于本期应交增值税。应交增值税＝（销项税额-进项税额）*增值税税率其他的应交税金有其各自的计算方法。首先一个原则就是：税都是卖方代替国家从买方手里收上来，然后交给国家（就是说谁买东西谁交税)。缴税还有个进项和销项相抵扣的问题,牵扯的问题太多了。例如，A向B购进原材料，A公司就要把税钱交给B公司，B公司再给国家上缴。这个过程中B公司要给A公司开增值税票，对于B公司来说他是把东西卖出去就相当于他的销项税，对于A公司来说他买进的东西就相当于他的进项税。 A公司加工后卖出200万，他要给客户开增值税票，对于A公司来说就是他的销项税，对于客户来说就是他们的进项税。工业加工业的税率是17%，求税额的公式：含税价除以 1.17 乘以 0.17.你把数字套进去算就可以了。增值税一般纳税人当期应纳增值税税额的大小主要取决于当期销项税额和当期进项税额两个因素。应纳税额的计算公式为：应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额一、销项税额（一）销项税额的概念及计算纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和税法规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。其含义：一是销项税额是计算出来的，对销售方来讲，在没有依法抵扣其进项税额前，销项税额不是其应纳增值税额，而是销售货物或提供应税劳务的整体税负；二是销售额是不含销项税额的销售额，是从购买方收取的，体现了价外税性质。销项税额是销售货物或提供应税劳务的销售额与税率的乘积，该概念是相对于进项税额来说的，定义销项税额是为了区别于应纳税额。其计算公式如下：销项税额＝销售额x 税率或销项税额＝组成计税价格x 税率（二）销售额的确定由于销项税额＝销售额x 增值税税率，在增值税税率一定的情况下，计算销项税额的关键在于正确、合理地确定销售额。 1 ．销售额的一般规定《增值税暂行条例》第六条规定：销售额为纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。具体地说，应税销售额包括以下内容：（1）销售货物或提供应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用。具体包括：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、延期付款利息、滞纳金、赔偿金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、

第10讲_销项税额的计算(1)

第五节一般计税方法应纳税额的计算一、销项税额的计算（★★★）纳税人发生应税销售行为时，按照销售额与规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，为销项税额。具体计算公式如下：销项税额=销售额×税率【解释】销项税额是纳税人按规定自行计算出来的，计算依据是不含增值税的销售额。价格构成公式：价格=成本+利润+税金（价内税）价内税：税金是价格的组成部分，如消费税、资源税等。价外税：税金不属于价格组成部分，如增值税。在具体运算时，销售额可分为四类：一般销售方式下的销售额；特殊销售方式下的销售额；按差额确定销售额；视同销售的销售额。另外，在确定销售额时，还要注意含税销售额的换算。销售额的类别及适用情况销售额的类别适用情况一般销售方式下的销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用，价外费用一般为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额销售额不包括向购买方收取的增值税销项税额，如果纳税人取得的是价税合计金额，还需换算成不含增值税的销售额销售额=含增值税销售额÷（1+税率）特殊销售方式下的销售额折扣方式销售、采取以旧换新方式销售、采取还本销售方式销售、采取以物易物方式销售、包装物押金是否计入销售额、直销方式的销售额、银行卡相关的销售额按差额确定销售额金融商品转让销售额、经纪代理服务的销售额、融资租赁和融资性售后回租业务的销售额、其他应税服务差额计税等视同销售的销售额按照规定的顺序来确定销售额（一）销售额的具体内容销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。与销售有因果连带关系的价外收费都应看作是含税销售额，即向购买方收取的价外费用应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入，再并入销售额计税。所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。【归纳1】销售额的一般规定：销售额中包含的项目销售额中不包含的项目（1）向购买方收取的全部价款（2）向购买方收取的价外费用（1）向购买方收取的销项税额（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税（3）符合条件代为收取的政府性基金和行政事业

进项税额的抵扣计算

进项税额就是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担得增值税额,它与销售方收取得销项税额相对应。?(一)准予从销项税额中抵扣得进项税额,分两类:?一类就是以票抵扣,即取得法定扣税凭证,并符合税法抵扣规定得进项税额;?另一类就是计算抵扣,即没有取得法定扣税凭证,但符合税法抵扣政策,准予计算抵扣得进项税额。 1。购进免税农产品得计算扣税: 基本规定 (1) 『正确答案』进项税额＝56８3０×13％=7387、9(元)采购成本＝56８30×(1-1３％)＝494４2.1(元) ?【例题·单选题】某卷烟厂2０12年６月收购烟叶生产 (2)对烟叶税得有关规定? 卷烟,收购凭证上注明价款5０万元,并向烟叶生产者支付了价外补贴、该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣得进项税额为( )。 A.６。5万元Ｂ。7、15万元 C、8。58万元 D.8、86万元『正确答案』C?『答案解析』烟叶进项税额＝(收购金额+烟叶税)×13％＝50×1、1×1、2×13%=8.5８(万元) 2.运输费用得计算扣税: (1)外购一般纳税人运输企业运输劳务,取得增值税票:进项税额＝运输费用×11% (３)外购铁路运输企业运输劳务,取得普通票:进项税额＝运输费用×７％ (４)外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票,不得抵扣。 (5)购买或销售免税货物(购进免税农产品除外)所发生得运输费用,也不得计算进项税额抵扣【例题·单选题】某小型商贸企业为辅导期增值税一般纳税人,２０10年4月发生如下业务:购进商品取得增值税专用发票,注明价款870０0元、增值税额14790元;购进农民自产得农产品,农产品收购发票注明价款３0000元;销售商品一批,开具增值税专用发票,注明价款1700００元、增值税额2８９00元;销售农产品取得含税销售额40000元;购进与销售货物支付运费取得运输企业货物运输增值税发票5份,总金额7０00元。取得得增值税专用发票均在当月通过认证并在当月抵扣。2010年４月该企业应纳增值税( )元。(201１年题目变形) 【答案】Ａ【解析】本题考核增值税税率与扣除率得运用。

增值税、销项税额、进项税额

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。中国自1979年开始试行增值税，现行的增值税制度是以1993年12月13日国务院颁布的国务院令第134号《中华人民共和国增值税暂行条例》为基础的。增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60％以上，是最大的税种。增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75％为中央财政收入，25％为地方收入。进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。从计税原理上说，增值税是以（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税，但在实际当中，商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此，我国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。公式为：应纳税额=销项税额-进项税额不含税销售额=含税销售额/（1+税率）应纳销项税额=不含税销售额×税率比如：你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。 {增值税应纳税额的计算} 1、一般纳税人的应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。 2、小规模纳税人的应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率 3、进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

进项税额的抵扣计算

进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额，分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。（1）以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额（2）计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×13% ②外购一般纳税人运输企业运输劳务：进项税额＝运输费用×11% （3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7% （4）外购小规模纳税人运输劳务取得普通发票，不得抵扣。增值税扣税凭证增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据 1.购进免税农产品的计算扣税：项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况：烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；应纳烟叶税税额＝收购金额×20% 烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% 【例题·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。『正确答案』进项税额＝56830×13%＝（元）采购成本＝56830×（1－13%）＝（元）（2）对烟叶税的有关规定【例题·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。 A.6.5万元万元万元万元『正确答案』C 『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%＝50×××13%＝（万元） 2.运输费用的计算扣税：（1）外购一般纳税人运输企业运输劳务，取得增值税票：进项税额＝运输费用×11% （3）外购铁路运输企业运输劳务，取得普通票：进项税额＝运输费用×7%

第18讲_销项税额的计算(3)

第五节一般计税方法应纳税额的计算（考核6分）【知识点一】销项税额的计算三、按差额确定销售额（销售额肯定变小啊！）（营改增列举项目）（具有中国特色的社会主义销售额） 1.金融商品转让的销售额：销售额=卖出价-买入价（1）不得扣除买卖交易中的其他税费。（2）转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。（3）金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。（4）金融商品转让，不得开具增值税专用发票。按现行增值税制度的规定，企业实际转让金融商品，月末，如产生转让收益，则按应纳税额。借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额: 借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益交纳增值税时：借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：银行存款【教材例题2-2】假设某经营金融业务的公司（一般纳税人）2017年第四季度转让债券卖出价为100000元（含增值税价格，下同），该债券是2016年9月购入的，买入价为60000元。该公司2017年第四季度之前转让金融商品亏损15000元。则转让债券的销售额和销项税额分别是：销售额=100000-60000-15000=25000（元）销项税额=25000÷（1+6%）×6%=1415.09（元）注意：买卖的时候是需要先按照卖出价减去买入价计算出差额，然后根据差额进行价税分离的。 2.经纪代理服务的销售额：销售额=取得的全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费【解析】向委托方收取的政府性基金或者行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。 3.融资租赁和融资性售后回租业务：【提示1】全面“营改增”之后范围变化：融资租赁属于“现代服务—租赁服务”（16%）；融资性售后回租2016年4月30之前，属于“现代服务—租赁服务”；2016年5月1之后，属于“金融服务—贷款服务”（6%）。（认祖归宗）【提示2】全面“营改增”之后差额计税扣除项目变化。经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人（包括备案从事融资租赁业务的）提供下列服务：（1）提供融资租赁服务（三方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息-车辆购置税（仅在买的是车的时候用到）（2）提供融资性售后回租服务（两方关系）：销售额=取得的全部价款和价外费用（不含本金）-支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）-发行债券利息

第25讲_进项税额的确认和计算(3)

给被保险人的赔偿金直接支付给车辆修理劳务提供方，不属于保险公司购进车辆修理劳务，其进项税额不得从保险公司销项税额中抵扣（新增）【提示】现金赔付：保险合同约定，在车辆出险后，保险公司向被保险人支付赔偿金，由被保险人自行修理【例题1·多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的有（）。 A.非正常损失在产品耗用的货物和交通运输服务 B.某一般纳税人的公司接受一般纳税人提供的鉴证咨询服务 C.购进的贷款服务 D.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务【答案】ACD 【解析】选项B：购入鉴证咨询服务，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税额。【例题2·单选题】某饮料加工企业因管理不善将一批以往向农民收购的橙子毁损，账面成本9100元，则该企业应做进项税额转出（）元。 A.900 B.979 C.1329.89 D.1157 【答案】A 【解析】进项税额转出=账面成本÷（1-9%）×9%=9100÷91%×9%=900（元）。公式推导：购进农产品进项税额=买价×9%，农产品的账面成本=买价×（1-9%），所以，买价=账面成本÷（1-9%），进项税额转出=买价×9%=账面成本÷（1-9%）×9%。【提示】（1）适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额（2）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

增值税销项税额与进项税额的确定

技工院校文化理论课教案（首页）版号：A/1 科目税收基础知识第二章3-5节课题：增值税纳税人、销项税额与进项税额的确定授课日期（第3周）课时2节班级会计授课方式以讲授法为主，辅以讨论法、读书指导法等。作业题数拟用时间教学目的了解《增值税暂行条例》对纳税人的基本规定、对一般纳税人与小规模纳税人的认定；熟悉增值税的税率和征收率；掌握销项税额和进项税额的确定选用教具挂图重点1.增值税纳税人的基本规定2. 一般纳税人与小规模纳税人的认定3.税率和征收率 4. 销项税额和进项税额的确定难点 1.一般纳税人与小规模纳税人的认定 2. 销项税额和进项税额的确定教学回顾通过上次课的学习，大家一定要掌握增值税计税方法、征税范围；“营改增”的规定。说明税率采用2014年营改增后的增值税税目税率表（最新版）审阅签名：

教学过程【组织教学】清查人数，营造学习氛围，组织好教学过程的相关活动。【复习导入】 1．复习提问（5分钟） 1）现阶段我国增值税采用哪种类型？（生产型、收入型还是消费型？） 2）视同销售行为有哪些？ 2．引入新课（1分钟）税制“三要素”是指什么？上次课我们学习了增值税的征税范围，今天继续学习增值税“三要素”的相关规定。学习《增值税暂行条例》对纳税人、税率、销项税额和进项税额的相关规定。【讲授新课】（38分钟）一、增值税纳税人的基本规定二、增值税小规模纳税人的认定（P19）小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。说明：小规模纳税人的认定标准比以前降低，其中从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。2009年以前为100万元以下（含本数）；从事货物批发或零售的纳税人，或以从事货物批发或零售为主，兼营货物生产或提供应税劳务的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2009年以前为180万元以下（含本数）；三、增值税一般纳税人的认定（P19）备注：要求同学们要辨别一般纳税人和小规模纳税人的认定标准。四、增值税的税率 2014年营改增后的增值税税目税率表（最新版）我国各行业的税负率是不同的，一般税负率过低往往会引起税务局的关注，税负率一般可以掌握在不低于1%(商业企业%左右)范围内，图片中的内容包含具体的2014年最新的各行业税负率表，请大家参考。

销项税额的计算

一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、销项税额的计算销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和税率计算并向购买方收取的增值税额，其计算方法为：销项税额＝销售额×税率（一）一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额＝价款＋价外收入【特别提示】价外收入视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。凡征收消费税的货物在计征增值税时，其应税销售额应包括消费税税金。【例题·计算题】销售农用机械一批，取得不含税销售额430000元，另收取包装费和运输费15000元。『正确答案』销项税额＝430000×13%＋15000÷（1＋13%）×13%＝57625.66（元） 2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费： ①承运者的运费发票开具给购货方的； ②纳税人将该项发票转交给购货方的。【例题·计算题】某企业销售给乙公司同类商品15000件，每件不含税售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。『正确答案』销项税=15000×20.50×17%=52275(元) （3）同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。（二）特殊销售方式下销售额的确定，也是必须全面掌握的内容，主要有： 1.折扣折让方式销售：三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）折扣额可以从销售额中扣减（同一张发票上注明） ①目的：促销 ②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除

一般计税方法下进项税额的确认和计算

第二章-一般计税方法下进项税额的确认和计算(一) 第八单元一般计税方法下进项税额的确认和计算在开具增值税专用发票的情况下，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。本讲讲两个内容：一、准予从销项税额中抵扣的进项税额二、不得从销项税额中抵扣的进项税额一、准予从销项税额中抵扣的进项税额（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额（1）增值税专用发票包括税控机动车销售统一发票；（2）增值税专用发票应在开具之日起360日内到税务机关办理认证或查询。（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额（1）从2017年7月1日起全国范围内：先比对、后抵扣，应在开具之日起360日进行比对；（2）进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。（三）接受境外提供的应税服务、无形资产、不动产从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。（四）购进农产品进项税额的扣除 1.概括购进农产品进项税额扣除的一般规定购进农产品——四种购进渠道的税务处理

2.根据《关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税[2017]37号）的规定，除下面第（3）项规定外，纳税人购进农产品，取得一般纳税人开具的增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书的，以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额；从按照简易计税方法依照3%征收率计算缴纳增值税的小规模纳税人取得增值税专用发票的，以增值税专用发票上注明的金额和11%的扣除率计算进项税额；取得（开具）农产品销售发票或收购发票的，以农产品销售发票或收购发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。被排除在外的（3）（3）营业税改征增值税试点期间，纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物的农产品维持原扣除力度不变。 3.购进烟叶可以抵扣的进项税额对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算缴纳增值税时予以抵扣。购进烟叶准予抵扣的增值税进项税额，按照《中华人民共和国烟叶税法》（2017年12月27日第十二届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议通过）规定的收购烟叶实际支付的价款总额和烟叶税及法定扣除率计算。计算公式如下：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额x税率（20%）准予抵扣的进项税额=（收购烟叶实际支付的价款总额+烟叶税应纳税额）x扣除率（11%）购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。 4.纳税人从批发、零售环节购进适用免征增值税政策的蔬菜、部分鲜活肉蛋而取得的普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。 5.纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额。

销项税额

【提示1】不征消费税的组价构成：【提示2】征消费税的组价构成：

B.贷款服务，以取得的全部利息及利息性质的收入扣除存款利息后为销售额 C.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额 D.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款【答案】B 【解析】贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【小结】【考点4】进项税额（★★★） 2013年判断题、多选题 2014年多选题、不定项选择题 2015年不定项选择题 2016年不定项选择题 2017年不定项选择题 2018年单选题、多选题、不定项选择题 1.准予抵扣的进项税额（1）凭“票”直接抵扣 ①从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 ③从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。 ④购进服务、无形资产或不动产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

⑤纳税人购进应征消费税的汽车、摩托车、游艇自用，可以抵扣购进时的增值税进项税额。（2）购进农产品购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和10%的扣除率计算进项税额，国务院另有规定的除外。进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率【提示】增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。（3）取得不动产适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。【提示1】取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。【提示2】融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。（4）不得抵扣事后允许抵扣不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/（1+适用税率）×适用税率【解释】固定资产、无形资产或者不动产净值是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。【考题?单选题】下列哪个不动产的进项税额不能分两年抵扣（）。（2018年） A.融资租赁的不动产 B.捐赠所得的不动产 C.购入的不动产 D.抵债所得的不动产【答案】A

增值税的计算及其待抵扣进项税

增值税的计算公式为：应纳税额=销项税额-进项税额增值税计算公式：含税销售额/（1+税率）=不含税销售额不含税销售额×税率=应缴税额上面说增值税是实行的“价外税”，什么是价外税？也就是价外征税，就是由消费者负担的。比如：你公司向a公司购进甲货物100件，金额为10000元，但你公司实际上要付给对方的货款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假设增值税率为17%）=11700元。为什么只购进的货物价值才10000元，另外还要支付个1700元呢？因为这时，你公司作为消费者就要另外负担1700元的增值税，这就是增值税的价外征收。这1700元增值税对你公司来说就是“进项税”。a公司多收了这1700元的增值税款并不归a公司所有，a公司要把1700元增值税上交给国家。所以a公司只是代收代缴而已，并不负担这笔税款。再比如：你公司把购进的100件货物加工成乙产品80件，出售给b公司，取得销售额15000元，你公司要向b公司收取的乙产品货款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因为b公司这时作为消费者也应该向你公司另外支付2550元的增值税款，这就是你公司的“销项税”。你公司收了这2550元增值税额也并不归你公司所有，你公司也要上交给国家的，所以，2550元的增值税款也不是你公司负担的，你公司也只是代收代缴而已。如果你公司是一般纳税人，进项税就可以在销项税中抵扣。沿用上例，你公司购进货物的支付的进项增值税款是1700元，销售乙产品收取的销项增值税是2550元。由于你公司是一般纳税人，进项增值税可以在销项增值税中抵扣，所以，你公司（在出售了乙产品获得b公司的货款后）上交给国家增值税款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司购买甲货物时加入货款中，由a公司代收代缴过了），所以这850元是b公司在向你公司购乙产品时付给你公司的，通过你公司交给国家。b公司买了你公司的乙产品，再卖给c公司，c公司再卖给d公司……，这些过程都是要收取增值税的，直到卖给最终的消费，也就把增值税转嫁到了最终消费者身上了，所以增值税也是流转税。如果你是一名会计，从会计分录中也看得出来：你公司向a公司购进100件货物时，分录：借：原材料10000 应交税费——应交增值税（进项税额）1700 贷：应付账款——a公司11700 分录中并没有把收取的1700元做为公司的费用，而是做为“应交税金”，因为你公司是一般纳税人，进项税额可以抵扣。你公司向b公司销售80件甲产品时，分录：借：应收账款——b公司17550 贷：主营业务收入15000 应交税费——应交增值税（销项税额）2550

销项税与进项税的计算二

第二章增值税第六节销项税额与进项税额一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：一般纳税人应纳增值额税的计算，围绕两个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣。一、增值税销项税额（一）销项税额的概念及计算公式销项税额＝销售额×税率＝组成计税价格×税率（二）销售额确定 1.一般规定：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外收入：指价格之外向购买方收取，应视为含税收入，在并入销售额征税时，应将其换算为不含税收入再并入销售额征税。例如：违约金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。（3）消费税税金。消费税属于价内税，因此，凡征收消费税的货物在计征增值税额时，其应税销售额应包括消费税税金。销售额不包括以下三项内容：（1）向购买方收取的销项税额。因为增值税属于价外税，其税款不应包含在销售货物的价款之中。（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方代收代缴的消费税。（3）同时符合以下两个条件的代垫运费。

2.含税销售额的换算需要换算的情形：（1）混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务销售合计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。（2）兼营非应税劳务的销售额：为货物和非应税劳务销售额合计数；其中非应税劳务的营业额应视为含税收入。（3）价款和价税合并收取的销售额。 ①价税合计金额 ②商业企业零售价 ③普通发票上注明的销售额 ④价外费用视为含税收入换算公式：不含税销售额＝含税销售额/（1＋税率或征收率） 3.核定销售额：在两种情况下使用：（1）8种视同销售中无价款结算的（2）售价明显偏低且无正当月理由或无销售额的在上述两种情况下，主管税务机关有权核定其销售额。其确定顺序及方法如下： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 ②按纳税人最近时期销售同类货物的平均销售价格确定。 ③用以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组成计税价格确定销售额。公式为：组成计税价格＝成本×（1＋10%）属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加入消费税税额。计算公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率）公式中有从价定率的消费税时，成本利润率按消费税法规定。【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。【解析】按组价计税组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）销项税额＝8800×17%＝1496（元）【例题·计算题】某企业库存产成品销售业务：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。

增值税进项税,销项税,及转出进项税流程与理解方法

增值税进项税，销项税，及转出进项税流程与理解方法。各位同学，本次主要讲解增值税的进项税，销项税，进项税额转出，的流程，理解方法，账务处理。本次讲解主要以叙述，分录，及图形流程示例，让大家能直观的看到，增值税在经济活动中的流转原则及，流转方式。（图形流程是精华，要深刻理解！）首先我们要理解的是，增值税是一种流转税，是价外税，为什么呢，因为增值税的征收方式决定了增值税的性质。增值税的征收对象为销售额，是对增值部分征收。例1，X公司购入Y公司原材料100吨，价格为100万元，增值税13万元，生产加工后，产出产品A，以售价300万出售给Z公司，增值税39万元。增值税税率13%，不考虑结转成本，所有涉及企业都是一般纳税人，其他的都不考虑，我们只考虑增值税的情况。当我们买进材料的时候，实际上不只是货物，我们也同时买进了进项税，可以理解为，买进了抵扣凭证，买进的进项税，同时也是对方的销项税（增值税对销售额征收，这里征收的是对方公司的，但对于X公司相当于进项税）当我们交税的时候，销项－进项=26万元，我们说过增值税是对销售额征收，也是对增值部分征收，我们不用销项税减进项税。直接算材料变成产品的增值部分的话看看是不是一致的。 300万－100万=200万增值的部分， 200万*13%=26万元，由此可见，增值税对产品增值部分征收。我们做一下流程的分录并在后面附上图形流程借原材料100 应交税费-应交增值税-进项税13 贷银行存款113 在这笔分录中，我们负担了对方的销项税，也就是说我们是买进了进项税，但是进项税这部分，以后是能抵扣的，可以理解为买进了抵扣部分的证明，因为是我们买进的，所以增加记入借方。 ----------哔哔哔哔哔（机械加工声音）——————产成品A———————— 当我们出售A产品时借银行存款339 贷主营业务收入300 应交税费-应交增值税-销项税39 这笔分录我们出售A产品，同时增值税对售价部分征收。好多同学不理解为什么增值税一会记借方，一会记贷方。营业收入为什么记贷方。我们不按书本讲，那样就失去意义了，我们按通俗理解，和社会责任方面理解这个问题就会明了。增值税进项税是我们买进的，买进的抵扣部分的证明，也就是说这部分最终会留到企业中，以另一种形式变成企业的资产，所以在借方表示增加。营业收入和销项税一起讲，我们企业产生利润，得益于良好的经济环境，稳定的社会环境，而且企业生产会对环境等产生一定的破坏，我们得到利益的本身就欠了社会和国家的债。所以营业收入在贷方记增加。有

第24讲_进项税额的确认和计算

第五节一般计税方法应纳税额的计算【考点2】进项税额的确认和计算 ②核定方法核定扣除是以销售产品为核心核定进项税额（销售扣税）。 A.试点纳税人以购进农产品为原料生产货物的，农产品增值税进项税额可按照以3种方法核定： a.投入产出法参照国家标准、行业标准确定销售单位数量货物耗用外购农产品的数量（农产品单耗数量）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率）【提示】扣除率为销售货物的适用税率。当期农产品耗用数量=当期销售货物数量×农产品单耗数量合并为：当期农产品进项税额=当期销售货物数量×农产品单耗数量×平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率） b.成本法依据试点纳税人年度会计核算资料，计算确定耗用农产品的外购金额占生产成本的比例（农产品耗用率）。当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷（1+扣除率）农产品耗用率=上年投入生产的农产品外购金额÷上年生产成本 c.参照法新办的试点纳税人或者试点纳税人新增产品的，试点纳税人可参照所属行业或者生产结构相近的其他试点纳税人确定农产品单耗数量或者农产品耗用率。 B.试点纳税人购进农产品直接销售的，农产品增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量÷（1-损耗率）×农产品平均购买单价×9%÷（1+9%）损耗率=损耗数量÷购进数量×100% C.试点纳税人购进农产品用于生产经营且不构成货物实体的（包括包装物、辅助材料、燃料、低值易耗品等），增值税进项税额按照以下方法核定扣除：当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期耗用农产品数量×农产品平均购买单价×扣除率÷（1+扣除率） ③试点纳税人购进农产品取得的农产品增值税专用发票和海关进口增值税专用缴款书，按照注明的金额及增值税额一并计入成本科目；自行开具的农产品收购发票和取得的农产品销售发票，按照注明的买价直接计入成本。 5.自2019年4月1日起，停止执行纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额分2年抵扣的规定。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。（新增） 6.其他准予抵扣进项税额的情形（1）收费公路通行费增值税抵扣规定。自2018年1月1日起，纳税人支付的道路、桥、闸通行费，按照以下规定抵扣进项税额： ①纳税人支付的道路通行费，按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。 2018年1月1日~6月30日，纳税人支付的高速公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3% 2018年1月1日~12月31日，纳税人支付的一级、二级公路通行费，如暂未能取得收费公路通行费增值税电子普通发票，可凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣进项税额：一级、二级公路通行费可抵扣进项税额=一级、二级公路通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% ②纳税人支付的桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：桥、闸通行费可抵扣进项税额=桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5% ③通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

增值税销项税额例题

【例题·计算题】某服装厂（一般纳税人）将自产的200件服装发给本企业职工，每件成本40元（无同类产品售价），计算该事项产生的销项税额。【解析】按组价计税组价＝40×（1＋10%）×200＝8800（元）销项税额＝8800×17%＝1496（元）【例题·计算题】某企业库存产成品销售业务：（1）销售给甲公司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。（2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。【解析】（1）销项税＝[50000×18＋5850÷（1＋17%）]×17%＝153850（元）（2）销项税＝15000×20.50×17%＝52275（元） 4.特殊销售－－六种情况（1）以折扣方式销售货物：三种折扣： ①折扣销售（会计称之为商业折扣）：同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 ②销售折扣（会计称之为现金折扣）：销售折扣不能从销售额中扣除。 ③销售折让：销售折让可以从销售额中扣除。【例题·计算题】甲企业本月销售给某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元，计算计税销售额。【解析】计税销售额＝245÷98%＝250（万元）销项税额＝250×17%＝42.5（万元）【例题·计算题】某新华书店批发图书一批，每册标价20元，共计1000册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。10日内付款2%折扣,购买方如期付款，计算计税销售额。【解析】则计税销售额＝20×70%×1000÷（1＋13%）＝12389.38（元）销项税额＝12389.38×13%＝1610.62（元）（2）以旧换新销售货物：以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回同类旧货物，并以折价款部分冲减货物价款的一种销售方式。税法规定：纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额。【例题·计算题】某企业为增值税一般纳税人，生产某种电机产品，本月采用以旧换新方式促销，销售该电机产品618台，每台旧电机产品作价260元，按照出厂价扣除旧货收购价实际取得不含税销售收入791040元，计算销项税额。

增值税进项税额和销项税额

增值税进项税额和销项税额我感到你首先要搞清楚什么是增值税：增值税简单的说是对增值额的课税，换句话说纳税的依据（税基）是增值额。无论从事加工制造的工业企业，还是从事商品流通的商业企业，它在进行生产经营的先决条件是购买原材料（商品），之后才能够运用购买来的原材料（商品）进行生产和流通。 2、我们在这里以工厂为例做个简单的介绍：假如有个印刷厂，主要从事书籍、宣传品的印刷工作。它要印刷，除了必备的印刷机和工人外，必须要到造纸厂采购纸张，它购买纸时其价格中就含有造纸厂本身缴纳的增值税。比如1吨白板纸售价为3,000元。这3000元中就有435.90元的税金，造纸厂在销售纸时把它交给了国家税务局了。印刷厂支付3000元购买纸，其中包括了印刷厂缴纳的435.90元的税。印刷厂用纸在印书刊，印出书刊后以4000元的价格售出，这样印刷厂就赚了1000元的毛利，这1000元就是增值额，税法规定就要对这1000元征收增值税，税率为17%。但是印刷厂在购纸时已经支付了造纸厂交的增值税，所以税法规定，可以在本环节抵扣，体现了不重复缴税的特点。好了，你买进纸时连税付了3000,这是含税价，其中税金是435.90(3000/1.17*17%），这对印刷厂来说就是进项税额；印刷厂销售书刊时又收取了货款4000,他要向国家缴纳581.19(4000/1.17*17%）的税金，这就叫印刷厂的销项税额。但是允许你抵扣上道环节的税金，所以印刷厂只需缴税 145.30(581.19-435.90）就可以了。这就体现了增值税的特点既是对增值额的课税。重复上面的例子在算一遍：增值额为1000元，按照17%的税率计算，所以1000/1.17*17%＝145.30元，和上述计算完全一致。我这样和你说比你看书容易理解吧？什么是销项税额？纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额，为销项税额。销项税额的计算公式：销项税额＝销售额×税率什么是进项税额？纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额为进项税额。准予从销项税额中抵扣的进项税额有哪些？（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）．从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；