美国的政府会计规范及其借鉴
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会计研究 2001. 4
美国的政府会计规范及其借鉴
《非营利组织会计问题研究》课题组
【摘要】美国现行政府会计规范经过长期发展已比较成熟。目前 ,其内容集中体现在政府会计准则委员会
( GASB)每年修订重版一次的《政府会计与财务报告准则汇编》以及联邦会计准则顾问委员会 ( FASAB)制定的 8个会计准则中。美国政府会计规范制定和发布的连续性和完整性、会计规范对政府财务报告规范的重视、政府 会计规范与预算会计规范界限分明、会计规范对政府管理业绩讨论与分析规范的重视、将非营利组织的会计规 范区分情况分别制定 ,以及政府会计规范可以容纳借用其他规范方面的内容等 ,可供中国借鉴。
【关键词】美国 政府会计 规范 借鉴 引言
在美国 ,政府会计规范是与私立部门会计规范相对应的两大类会计规范之一。经过了近百年的改革 与发展 ,美国目前已形成了一整套内容非常丰富的政府会计规范 ,同时 ,也积累了不少改革的经验。中 国的政府会计 (预算会计)规范是与企业会计规范相对应的两大类会计规范之一。尽管中国的政府会计 规范也已有半个多世纪的改革与发展历史 ,并且也经历了 1998年这次按市场经济体制的要求进行的最重 大的改革 ,但是 ,两年多来 ,随着中国市场经济体制改革的进一步深入 ,政府会计的运行环境又发生了 很大的变化 ,政府会计规范又面临着一次深刻的改革。了解美国的现行政府会计规范及其发展过程 ,结 合中国的实际情况 ,借鉴其合理且可行之处 ,将有助于进一步完善我国的政府会计规范。
一、美国州和地方政府的会计规范
mental Accounting Standards Board ,简称 GASB ,是美国制定州和地方政府会计规范的权威机构)对政府公认 会计原则的说明 ,美国州和地方政府会计规范的层次结构从上到下为 :
(1) GA SB 制定发布的会计准则公告 ( Statements)及其解释 ( Interpretation)。经 GA SB 特别确认的由美 国注册会计师协会制定发布的对州和地方政府适用的会计准则公告 ,也属于这一层次。
(2) GA SB 制定发布的技术公报 ( Technical Bulletins)。由美国注册会计师协会 (AICPA)制定发布的行 业审计指南以及立场公告 ,如果是特别为州和地方政府所作的 ,经 GA SB 确认 ,也属于这一层次。
(3) AICPA 下属会计准则执行委员会制定发布的实务公报 ( Practice Bulletins) ,如果是特别为州和地方 政府而作的 ,经 GASB 确认 ,归入这一层次。另外 ,由 GA SB 组建的会计师小组 ,对某些适用于州和地方 政府的会计问题经研究达成的一致意见 ,也归入这一层次。
(4)由 GASB 的干事印发的补充指南。在州和地方政府广为流行的会计实务 ,也属于这一层次。
(5)其他会计文献 ,包括 GA SB 制定发布的概念公告以及 AICPA 和美国财务会计准则委员会 ( FASB) 并不是特别为州和地方政府制定的有关公告。
1934年 ,在美国市政财务官员协会的支持下 ,美国全国市政会计委员会成立 , 1951年出版了《市政 36
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会计与审计》一书。该书汇集并修订了该委员会以前的许多出版物,后来被誉为“市政会计的圣经”。
1968年,该书由市政财务官员协会重印,更名为《政府会计审计与财务报告》。1974年, AICAP发布了一
份审计指南《州和地方政府审计》,以帮助其成员从事政府审计工作。《州和地方政府审计》确认了《政
府会计审计与财务报告》的权威地位,并且指出,除非《政府会计审计与财务报告》作出修改,否则,
其中的原则,即构成公认会计原则。
为加强政府会计原则的研究工作, 1974年,美国全国政府会计委员会(National Council on Governmental Accounting ,即NCGA)成立,取代了全国市政会计委员会。全国政府会计委员会自1974年至1984年在其
存续的10年间,共发布了7份会计准则公告、11份公告解释和1份概念公告。其中, 7份会计准则公告
的内容涉及政府会计与财务报告原则、州和地方政府补助、津贴、分成收入会计、政府财务报告主体的
定义、养老金会计和财务报告、政府报告主体组成单位的财务报告等。其中,第1份会计准则公告“政府
会计与财务报告原则”于1979年发布。该公告重新表述了《政府会计审计与财务报告》中确认的会计原
则。
为进一步加强政府会计和财务报告准则的研究工作, 1984年, GA SB,取代了NCGA。GASB隶属
于财务会计基金会( Financial Accounting Foundation ,即FAF) ,与FASB并列。GA SB的成员由FAF任命,目
前共有7人,主席1人,为专职,其余6人为兼职。GASB的日常费用由FAF依靠企业、会计职业组织、
债务信用评估机构、各级政府等方面的捐助来解决。由于财务支持来源于多方,而且FAF并不与某一具
体组织或者政府发生单独的密切联系,因而,人们通常将FAF及其下属的FASB和GASB称为民间的或者
说是独立的会计准则制定机构。
GA SB在其1984年7月发布的第1号会计准则公告“NCGA会计准则公告和A ICPA行业审计指南的权
威地位”中指出,除非以后被GASB所取代,否则NCGA制定发布的《会计准则公告》和AICPA制定发布
的《州和地方政府审计》仍具有权威性。GA SB自1984年成立至1999年6月,共制定发布了34份会计准
则公告、5份公告解释、8份技术公报和2份概念公告。这些准则公告、公告解释、技术公报和概念公告
等会计规范,内容涉及政府财务报告的目标、政府的服务努力程度和成就报告、政府会计的一般原则、
政府财务报告、政府各种具体业务的会计处理以及政府举办的诸如高等院校、医院和其他福利机构的会
计和财务报告等。如今, GASB制定发布的有关会计规范,包括其前身NCGA制定发布的有关会计规范以
tion of Governmental Accounting and Financial Reporting Standards)一书,以GASB的名义出版,并在该《汇编》的前言中明确说明,该《汇编》具有权威性。
GA SB于1999年6月出版的《政府会计与财务报告准则汇编》一书由以下四部分内容组成:第一部分
为“一般原则”。该部分内容列示并解释了会计和财务报告中一些涉及面广、普遍为人们所关注的问题,
如公认会计原则、基金会计、会计基础、预算会计等。第二部分为“财务报告”。该部分内容列示并解释
了与财务报告相关的有关问题,如财务报告主体的定义、综合年度财务报告、财务报表注释、预算报告、
报告主体和组成单位的列示和揭示、补充与特种目的报告等。该部分内容还示范例举了一整套政府综合
年度财务报告。第三部分为“资产负债表和业务活动情况表中的具体项目”。该部分内容列示并解释了资
产负债表和业务活动情况表中有关具体的项目,如税款、补助和其他财务资助、养老金、财产税等等。
该部分内容详细,通常还配备举例说明。第四部分为“单独编报财务报告的特殊单位和活动”。该部分内
容列示和解释了一些需要单独编报财务报告的特殊单位和活动,如高等学校、医院和其他福利组织、养
老金计划、公共利益公司等。
截至1999年, GASB制定发布的会计准则公告如下(表中译文,仅供参考) :
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-2905二、美国联邦政府的会计规范
为统一制定联邦政府机构所应遵循的会计规范, 1991年,美国财政部、管理与预算局和审计署达成
协议,共同组建了联邦会计准则顾问委员会( FASA B)。由FASAB制定的会计原则和准则,需要经过财政
(Objectives of Federal Financial Reporting)”和第2号“主体与揭示( Entity and Display)”,以及8份会计准则
公告即第1号“某些资产和负债的会计(Accounting for Selected Assets and Liabilities)”、第2号“直接贷款和贷款担保会计(Accounting for Direct Loans and Loan Guarantees)”、第3号“存货和相关财产会计(Accounting for Inventory and Related Property)”、第4号“管理成本会计概念和准则(Managerial Cost Accounting Concepts
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目前在美国,由于联邦政府的特殊性以及联邦政府的会计规范与州和地方政府的会计规范分属于两
套规范制定机构,因此,联邦政府会计规范的内容与州和地方政府会计规范的内容不尽相同。
三、关于FASB制定的有关非营利组织的会计规范
如前所述, GASB制定的有关会计规范,其适用范围是州和地方政府及其单位,其中包括政府举办的
诸如学校、医院等公立非营利组织,但不包括非政府举办的诸如学校、医院等私立非营利组织。根据美
国会计准则制定机构的分工,诸如非政府举办的学校和医院等私立非营利组织,如同私立企业,由FASB 为其制定会计规范。当然, GA SB和FASB为了能让诸如学校和医院等非营利组织的会计信息在公立和私立之间可以相互比较,也通常注意其制定公布的会计规范能够相互协调。但尽管如此,这并不表示GASB 制定的会计规范可以适用于私立非营利组织,也不表明FASB制定的会计规范可以适用于公立非营利组织。例如, FASB于1993年先后发布第116号会计准则公告“捐款收入和捐款支出的会计处理”和第117
号会计准则公告“非营利组织的财务报表”。但GA SB随后即在1995年发布的会计准则公告第29号“政府
主体对非盈利会计和财务报告原则的使用”中明确指出:“已经使用了FASB会计准则公告第116号和第117号的单位,应当将他们的会计和财务报告原则转换成符合本准则公告的要求。对那些编制比较财务报
表的单位,还应当将以前年度的财务报表重新表述”[1 ]。再如, FASB于1987年发布第93号会计准则公告“非营利组织折旧的确认”,要求非政府所办的高等院校报告折旧。但GASB即在1988年制定发布的第8号
会计准则公告“FASB会计准则公告第93号…非营利组织折旧的确认?对某些州和地方政府主体的适用
性”中申明:“高等院校与其他政府主体,不应当由于FASB第93号会计准则公告…非营利组织折旧的确
认?的发布而改变他们对固定资产折旧的会计和财务报告的方法”[2 ]。在美国, GASB不允许政府举办的
学校、医院等公立非营利组织在未经允许的情况下使用FASB制定发布的会计规范。FASB则严格要求所
有私立单位包括私立学校、医院等私立非营利组织遵循其发布的会计规范。因此,目前在美国,公立非
营利组织会计规范和私立非营利组织会计规范之间存在着较大的差别。
如何看待FASB制定发布的财务会计概念公告?这还得从历史的角度来分析。1973年, FASB成立。FASB在成立时,其工作计划不仅仅局限于为企业制定会计规范。事实上,在当时, AICPA也将FASB确定为是“一个有权制定会计准则的机构”,将FASB的权力提至“高于某些政府与非营利组织会计准则委员
会所拥有的权力”[3 ]。AICPA职业行为第203规则由此要求,在任何情况下,都要遵循FASB制定发布的有关公告。只是FASB在成立的前几年,将精力集中在企业会计规范的制定上。一直到1980年12月,才发
布财务会计概念公告第四辑《非营利组织编制财务报告的目的》。之后,在对州和地方政府的会计规范应当继续由NCGA来制定,还是应当由FASB来制定,或者由另外一个新的组织来制定的讨论中, GA SB于1984年应运而生。从此, GASB取得了与FASB同等的地位,担任起了州和地方政府及其举办的非营利组
织会计规范的制定工作。至今,对于FASB发布的上述《非营利组织编制财务报告的目的》这份概念公告, FASB自认为:“基于本委员会迄今为止所作的研究,本委员会了解,并无令人信服的证据,足以证明
本论所举各项目,对各州和地方政府的这类财务报告并不适用”[4 ] , GA SB至今为止也并未发布过有关持
否定意见的公告或者说明。
在美国,总体来说, GASB和FASB各自发布的会计规范,其适用范围的界限是清楚的,两套会计规
范的内容也是基本能够衔接并满足社会需要的。但由于历史的原因, FASB仍试图介入政府会计规范的领域,而GASB则极力维护其在政府会计规范制定中的权威地位。
四、借鉴
我们认为,美国的政府会计规范是美国的政治和经济体制,以及文化和传统习惯等因素综合作用的
结果,美国的国情是其存在和生长的土壤,因此,我们不能简单地将它照搬到中国。例如GA SB与GASA B 分别为州和地方政府以及联邦政府制定会计规范、GASB与FA SB的矛盾与斗争、GASB是民间组织等都不适合中国的国情。但尽管如此,我们认为,美国的政府会计规范至少在以下六个方面可供我国借鉴:
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会计规范(有的是替代以前制定和发布的会计规范,有的是制定和发布新的会计规范)。在美国, GA SB
每年将继续可以使用的政府会计规范汇编在一起,出版一本《政府会计与财务报告准则汇编》。这样,美
国的政府会计规范始终能追踪最新的发展要求。中国的政府会计(预算会计)规范是阶段性地制定和发
布的,而且,有时两个阶段之间相隔的时间还很长。例如,中国的政府会计规范在建国后1950年即告诞
生, 1965年大改过一次之后(摆脱前苏联的影响) ,一直到1989年才又作了一次全面的修订,之后,在
1998年又按市场经济要求进行了一次大规模的改革。然而, 1998年至今又已有两年多时间了,这期间,
我国的财税体制作了不少的改革,如推广政府采购制度、完善复式预算制度、实行费改税制度、实行部
门预算制度等, 1998年财政部制定发布的一系列政府会计(预算会计)规范目前已有许多地方不再适用
了。如果能借鉴美国的做法,我国也每年出版一本《政府会计规范》,既纳入以前制定的目前继续能使用
的政府会计规范,也纳入根据新情况制定发布的政府会计规范补充规定,那么,我国的政府会计规范也
能紧追时代发展的需要。这一点,在目前我国经济体制改革日新月异的情况下,尤为必要。
置。GASB各年出版的《政府会计与财务报告准则汇编》,对政府财务报告都专列一部分予以详细规范。
在中国,以1998年开始在全国全面实施的一系列预算会计新规范为依据,政府会计(预算会计)规范侧
重于对具体业务的会计处理进行规范,而在规范财务报告(会计报表)时,大都以届时根据财政部的规
定组织执行而略过。我们认为,政府财务报告规范应当是政府会计规范的最重要内容之一。尤如企业财
务报告需要向投资者和债权人等外部信息使用者提供一样,政府财务报告也需要向人民代表大会和纳税
人等外部信息使用者提供。为了让人民代表大会和纳税人等政府会计信息的外部使用者能够全面正确地
评价政府财务受托责任的履行情况,同时,也为了政府能够全面完整地解脱对人民代表大会和纳税人等
信息使用者的财务受托责任,政府会计规范应当对财务报告规范事先作出详细明确的规定。
规范用以核算与政府相关的各种活动,如行政活动(或称政务活动)、权益活动(如政府举办的企业)、
事业活动(如政府举办的学校、医院)等。预算会计规范以“预算执行情况”为层面展开,即预算会计
规范用以核算政府的预算活动,或称政府的法定年度财务收支计划。由于政府的预算活动只是政府各种
活动中的一个侧面,因此,虽然它贯穿于政府的行政活动(美国采用固定预算)、权益活动(美国采用弹
性预算)和事业活动(美国一般采用固定预算) ,但是,预算会计规范只能从属于政府会计规范,是政府
会计规范的一个组成部分。GA SB于1999年6月出版的《政府会计与财务报告准则汇编》一书的第一部分“一般原则”和第二部分“财务报告”中分别将“预算会计”和“预算报告”作为一个专题。在中国,目
前在有关的正式文件中还没有出现过政府会计这一称谓,代之的是已经使用了半个多世纪的“预算会
计”。由此,中国的政府会计规范与预算会计规范之间也界限模糊,并且目前中国的预算会计规范以财政
总预算会计规范为核心展开。我们认为,中国目前没有将预算会计规范与政府会计规范加以区分,这不
利于政府会计规范与预算会计规范这两个属于不同范畴的会计规范各自的发展和完善。我们可以借鉴美
国的做法,将现行预算会计规范改称为政府会计规范,并对其作进一步完善,同时,仅将用以核算政府
财政总预算、行政事业单位预算的会计规范称为预算会计规范,并将其视为政府会计规范的一个有机组
成部分。我们认为,这是我国目前从根本上改革现行预算会计规范的理论前提。
府会计准则公告中(第34号) ,还是在FASAB制定的联邦政府会计准则公告中(第8号) ,都专门有政府
管理业绩讨论、分析与报告的规范。不仅如此, GA SB的准则公告第34号和FASAB的准则公告第8号都
内容非常详细,对需要作管理讨论、分析和报告的内容都作了具体的规定。目前,在中国的政府会计
(预算会计)规范中,尽管也有编写会计报表说明书的规定,但这主要是对会计方法使用情况的说明,而
不是对政府管理业绩的讨论与分析。我们认为,在政府会计规范中明确规定要求政府作一些必要的管理
业绩的讨论与分析,这有利于政府强化管理业绩的概念,同时,也有利于人民代表大会等有关方面对政
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51将非营利组织的会计规范区分情况分别制定。在美国 ,公立非营利组织 (如公立或政府举办的学 会计研究 2001. 4
府的管理业绩进行考评。在这一方面 ,我们可以借鉴美国的做法 ,在政府会计规范中专列一部分 ,规定 政府管理业绩讨论与分析的主要内容与方法。
校、医院等)的会计规范由 GA SB 负责制定和发布 ,私立非营利组织 (如私立学校、医院等)的会计规范 由 FASB 负责制定和发布。由此 ,美国公立非营利组织的会计规范与政府会计规范更加接近 ,私立非营利 组织的会计规范与私立企业的会计规范更加接近 ,而公立非营利组织的会计规范与私立非营利组织的会 计规范却存在的一定的差异。事实上 ,美国将公立非营利组织视为政府的一个组成部门 ,因为 ,公立非
营利组织的会计规范也是政府会计规范的一个组成部分。例如 GA SB 于 1999年 6月出版的《政府会计与财 务报告准则汇编》就专门列有公立高等学校、医院和其他福利组织的会计规范。在我国 ,国有事业单位 (类似于美国的公立非营利组织)的会计规范由财政部制定并发布。非国有事业单位 (类似于美国的私立 非营利组织)包括民办非企业单位、社会团体、基金会等 ,其会计核算目前尚无统一的规范 在会计实 务中 ,非国有事业单位执行国有事业单位会计规范 (即事业单位会计准则、事业单位会计制度)。由于国 有事业单位与非国有事业单位无论是资金来源 ,还是开展的业务活动等方面存在许多差异 ,实务中存在 许多问题。我们认为 ,我国的事业单位会计规范可在一定程度上借鉴美国的做法 ,区分情况分别制定。 对于已全面走向市场并与财政脱钩的事业单位 ,经过改制后应执行企业会计制度 ,如国家经贸委原管理 的 10个国家局所属科研机构 ,转制后自 2000年 1月 1日起执行《工业企业会计制度》;对于继续主要依 靠财政拨款并纳入预算管理的国有事业单位 ,其会计规范仍执行现行的事业单位会计制度 ,并将其纳入 政府会计的范畴 ;对于非国有事业单位 ,其会计核算既不同于企业 ,也不同于政府单位 ,应单独制定 《非营利组织会计制度》予以规范。
构中 ,有 GASB 制定发布的会计规范 ,也有经 GA SB 认可的由 AICPA 或 FASB 制定的审计指南或会计规范。 这样 , GA SB 制定的会计规范可以与 AICPA 制定的审计指南更好地协调 , GA SB 也可以不必再去制定一些 FASB 已经制定得很好、而且对政府单位也完全可以适用的会计规范了。目前 ,我国政府会计 (预算会计) 规范与企业会计规范界限分明 ,相互之间没有认可借用的内容。这样 ,尽管我国的政府会计规范也制定 得内容比较完整 ,但在有些地方还是不能满足实务工作的需要。政府会计与企业会计尽管是会计的两大 分支 ,但它们之间还是有不少相同或相似的内容 ;会计与审计也尽管分属于两门学科 ,但它们之间也还 是存在着不少相互依存的内容。因此 ,政府会计规范完全可以容纳借用其他可用的会计或审计规范 ,这 样既便于协调 ,也提高效率。
主要参考文献
2 同 1
3 Freeman and shoulders. Governmental and Nonprofit Accou nting - Theory and Practice. Prentice - Hall , 1996
课题主持人 :张为国
课题组成员 :陈立齐 赵建勇 刘光忠 许玉红
李红霞 林学雷 周 容 执 笔 人 :赵建勇
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管理会计_理论_工具与方法
管理会计 第一部分：理论 对于管理会计的理论框架的构成众说纷纭，下面对几种较为主流的看法进行简单介绍： 第一种，来自宋献中于1995年发表在《会计研究》中的题为《中国管理会计--透视与展望》的观点：1.管理会计理论和方法的基础；2、管理会计的本质；3、管理会计目标；4、管理会计对象；5、管理会计要素，包括收入、成本、损益、现金流等；6、管理会计的基本原则。 第二种，来自劳汉于1995年发表在《财会审论坛》中的题为《论管理会计》的观点：1、管理会计理论基础、管理会计原则理论；2、基础理论层次；3、管理会计理论层次，具体指管理会计原则理论；4、管理会计事物理论层次，具体指管理会计程序方法理论、管理会计具体实践。 第三种，来自今池于1999年编著的《西方现代会计理论》一书中的观点：1、目标；2、概念，具体指计量、传送、信息、系统、规划、反馈和成本性态；3、原则；4、技术 第四种，来自王隶华的《试论管理会计的理论结构》中的观点：1、本质，即概念；2、对象；3、职能；4、目标；5、任务；6、环境； 7、假设；8、原则；9、道德；10、哲学；11、文化；12、程序；13、方法；14、行为 第五种，来自茂竹在其《管理会计的理论思考与架构》一书中的
观点：1、假设；2、对象；3、目标；4、信息质量特征；5、职责；6、重要活动 第六种，来自孟焰的于2004年发表的《管理会计理论框架的研究》中的观点：图示如下 基本理论概念结构应用理论行为主体理论 目的目标技术规理论职业教育 本质假设 职能原则 对象要素实务操作理论职业道德 第二部分：方法 一、成本计算方法： （一）成本形态的计量 1、工程分析法：根据成本应该是什么而非成本现在是什么来计量成本性态，它需要对产品和服务所需的原料、物料、劳动力、支持服务和设备有一个系统的分析。 2、账户分析法：选择一个合理的成本动因，并将与该成本动因相关的各账户分类为变动或固定成本。 （二）成本的计量 1、传统作业成本法（ABC）：以产品消耗作业，作业消耗资源为指导思想，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，拓宽了成本的计算围，是计算出来的产品成本更为准确真实。 2、时间驱动作业成本法（Time-Driven ABC）：对于传统作业成本法的改进，考虑了闲置的产能，运用“时间方程式”能够更加精确的计算出某项活动的具体时间，更贴近复杂的现实运营，避开对员工
【财政办法】上海市政府购买服务管理办法
【财政办法】上海市政府购买服务管理办法政府购买服务管理办法 第一章总则 第一条为大力推广和规范政府购买服务，依据《中华人民共和国预算法》《中华人民共和国政府采购法》及其实施条例等国家YYY规定，按照《国务院办公厅关于政府向社会力量购买服务的指导意见》（国办发〔xxxx〕96号）、《财政部、民政部、工商总局关于印发?政府购买服务管理办法（暂行）?的通知》（财综〔xxxx〕96号）的要求，制定本办法。 第二条本办法所称政府购买服务，是指通过发挥市场机制作用，把政府直接提供的一部分公共服务事项以及政府履职所需服务事项，按照一定的方式和程序，交由具备条件的社会力量和事业单位承担，并由政府根据合同约定向其支付费用。 第三条政府购买服务项目实行“政府采购、合同管理、绩效评价、信息公开”的管理办法。 第二章购买主体 第四条购买主体是本市各级行政机关、行政类事业单位以及参照行政类管理的事业单位。 第五条党的机关、纳入行政编制管理且经费由财政负担的群团组织向社会提供的公共服务以及履职服务，可以根据职能需要，按照本办法规定实施购买服务。 第三章承接主体 第六条承接主体包括在登记管理部门登记或经国务院批准免予登记的社会组织、按事业单位分类改革应划入公益二类或转为
企业的事业单位，依法在工商部门或行业主管部门登记成立的企业、机构等社会力量。 第七条承接主体应具备以下条件： （一）依法设立，具有独立承担民事责任的能力。 （二）治理结构健全，内部管理和监督制度完善。 （三）具有独立、健全的财务管理、会计核算和资产管理制度。 （四）具备提供服务所必需的设施、人员和专业技术能力。 （五）具有依法缴纳税收和社会保障资金的良好记录。 （六）前3年无重大违法记录，通过年检或按要求履行年度报告公示义务，信用状况良好，未被列入经营异常名录或者严重违法企业名单。 （七）符合国家有关政事分开、政社分开、政企分开的要求。 （八）法律、法规规定以及购买服务项目要求的其他条件。 第八条承接主体的资质及具体条件，由购买主体根据第六条、第七条之规定，结合购买服务内容的性质和质量要求等具体需求确定。 第四章购买内容 第九条政府购买服务内容根据政府职能性质确定，并与经济社会发展水平相适应。购买事项应属于适合采取市场化方式提供、承接主体能够承担的公共服务和政府履职所需服务项目，购买事项应在经济上和技术上可行，购买成本应合理，一般应低于政府直接提供成本，购买服务效益应便于衡量和评价。 第十条对不属于政府职责范围，以及应由政府直接提供、不适合社会力量承担，或者政府提供的效率明显高于社会力量、政
美国财政支出结构
美国财政支出结构 根据美国统计署（https://www.360docs.net/doc/7c3105562.html,）分类，美国财政支出分类为： Total expenditure： 1. General expenditure：①Intergovernmental expenditure ②Direct expenditure：Ⅰ. Education. Public welfare. Hospitals. Health. Highways Ⅱ. Police protection. Correction. Natural resources. Parks and recreation. Governmental administration Ⅲ. Interest on general debt. Other and unallocable 2. Utility expenditure 3. Liquor stores expenditure 4. Insurance trust expenditure Government Finances: 2000-2010
General expenditure 占86.124%; Utility expenditure 占1.455% Liquor stores expenditure 占0.280%
Insurance trust expenditure 占12.141% 美国财政结构分析: 按照一般财政项目分类 一.物质投资资本支出 二.国防支出 三.健康保障计划支出
四.研发支出 五.教育与培训支出 六.行政管理费支出 七.利息支出
常用会计科目表
常用会计科目表 一、资产类 1001 库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进 行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性， 对于评价企业的内控制度将起到积极作用。 1002 银行存款银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。 1012 其它货币资金是指施工企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和 用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、 银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。 1101 交易性金融资产是指企业为交易目的而持有的债券投资、股票投资和基金投资。 1121 应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。是一种载有一定付款日期、 付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由 持票人自由转让给他人的债权凭证。 1122 应收帐款（Receivables）指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向 购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承 兑汇票。 1123 预付帐款是付款性质的科目，属于资产类科目。 1131 应收股利是指企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括 企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利 和企业对外投资应分得的现金股利或利润等，但不包括应收的股票股利。 1132 应收利息是指短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债 券利息。 1221 其它应收款（other receivables）是企业应收款项的另一重要组成部分。其他应收款 科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应 收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其 他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。 1231 坏帐准备坏帐准备"帐户是"应收帐款"帐户的备抵帐户，其贷方登记企业按规定提 取的坏帐准备金，以及重新收回的以前年度发生的坏帐损失；借方登记已 确认坏帐损失的冲销数；余额在贷方，表示已提取但尚未冲销的坏帐准备 金。 1401 材料采购是指企业单位采用计划成本法进行材料日常核算而购入的材料采购成本。 1402 在途物资核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款 已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供 应单位和物资品种进行明细核算。 1403 原材料原材料即原料和材料。原料(raw material)一般指来自矿业和农业、林业、 牧业、渔业的产品；材料(processed material)一般指经过一些加工的原 料。举例来讲，林业生产的原木属于原料，将原木加工为木板，就变成了 材料。但实际生活和生产中对原料和材料的划分不一定清晰，所以一般用 原材料一词来统称。 1404 材料成本差异“材料成本差异账户”用于核算企业各种材料的实际成本与计划成本的差 异，借方登记实际成本大于计划成本的差异额（超支额），贷方登记实际 成本小于计划成本的差异额（节约额）以及已分配的差异额。（节约用红 字，超支用蓝字）。 1405 库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件， 可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品 以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 1406 发出商品是指企业采用托收承付结算方式进行销售而发出的产成品。
美国联邦政府合并财务报表结构与内容的分析与解读
美国联邦政府合并财务报表的分析解读 作者：ca6163@https://www.360docs.net/doc/7c3105562.html, 摘要:美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，联邦政府合并财务报表包括六张报表，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。本文对合并财务报表的编制原则、报表组成及其逻辑结构、报告内容及其含义作深入的分析与解读，为借鉴国外经验研究建立我国政府会计报告制度提供实际参考。 关键词：政府会计财务报告会计报表美国联邦政府 美国是西方发达国家较早编制权责发生制政府财务报告的国家，其政府财务报告编制已比较成熟,对我国政府财务报告编制有参考借鉴作用。联邦政府财务报表合并的范围包括政府立法机关、行政机关和司法机关三个分支。联邦政府的合并财务报表包括六张报表，按照近几年财务报告中的排列顺序和原名，分别为净成本表、运营与净资产变动表、净营运成本与统一预算赤字调节表、统一预算和其他活动现金余额变动表、资产负债表、社会保险表。每张报表均包含报告年度数据以及上一年度的比较数据，当会计政策发生变更时，上一年度的数据需按现行会计政策调整，以保证数据的可比性。每年10月1日始至次年9月30日止，为政府的一个财政年度，也是合并报表的报告
年度。 一、净成本表（Statements of Net Cost） 净成本表列报各联邦机构以及政府整体运营的净成本信息。报表分两个部分，第一部分列报主要联邦机构（2010年列报的机构为35个）的总成本、赚取的收益和净成本。 1、总成本（Gross Cost）——是联邦机构的全部成本，按照因果关系进行归集，或者按照合理方式分配到相应的部门和会计主体，报告按总成本的高低顺序列报各机构，以便直观地表明各机构成本与政府总成本的比例关系。 2、赚取的收益（Earned Revenue）——是政府以一定价格向公众提供商品和服务而实现的交换性收益，如邮政服务收费、国家公园门票收入等。赚取的收益反映了联邦机构成本中从其自身运营活动上能获得补偿的部分。 3、净成本（Net Cost）——一个联邦机构的总成本减去该机构当年的赚取收益，得到该机构的净成本。净成本反映该机构提供公共服务所耗费的、需由政府用税收收入和债务收入提供的资源。 净成本表列报的总成本、赚取收益和净成本，以权责发生制（以下简称“应计制”）为基础计量，费用在产生付款义务时确认，因此净成本不仅包括财政资源的使用，还包括资本设备使用的折旧费用和延期到未来支付的服务成本，如应付员工退休金的负债。同时，由于联邦总务署和人事管理办公室提供内部服务的特殊职能，它们的大部分费用按一定的方法分配到接受其服务的各联邦机构中，联邦机构间
政府购买服务管理办法
（财政部）政府购买服务管理办法（暂行） 第一章总则 第一条为了进一步转变政府职能，推广和规范政府购买服务，更好发挥市场在资源配置中的决定性作用，根据?中华人民共和国预算法?、?中华人民共和国政府采购法?、?中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定?、?国务院办公厅关于政府向社会力量购买服务的指导意见?（国办发…2013?96号）等有关要求和规定，制定本办法。 第二条本办法所称政府购买服务，是指通过发挥市场机制作用，把政府直接提供的一部分公共服务事项以及政府履职所需服务事项，按照一定的方式和程序，交由具备条件的社会力量和事业单位承担，并由政府根据合同约定向其支付费用。 政府购买服务范围应当根据政府职能性质确定，并与经济社会发展水平相适应。属于事务性管理服务的，应当引入竞争机制，通过政府购买服务方式提供。 第三条政府购买服务遵循以下基本原则： （一）积极稳妥，有序实施。从实际出发，准确把握社会公共服务需求，充分发挥政府主导作用，探索多种有效方式，加大社会组织承接政府购买服务支持力度，增强社会组织平等参与承接政府购买公共服务的能力，有序引导社会力量参与服务供给，形成改善公共服务的合力。
（二）科学安排，注重实效。突出公共性和公益性，重点考虑、优先安排与改善民生密切相关、有利于转变政府职能的领域和项目，明确权利义务，切实提高财政资金使用效率。 （三）公开择优，以事定费。按照公开、公平、公正原则，坚持费随事转，通过公平竞争择优选择方式确定政府购买服务的承接主体，建立优胜劣汰的动态调整机制。 （四）改革创新，完善机制。坚持与事业单位改革、社会组织改革相衔接，推进政事分开、政社分开，放宽市场准入，凡是社会能办好的，都交给社会力量承担，不断完善体制机制。 第二章购买主体和承接主体 第四条政府购买服务的主体（以下简称购买主体）是各级行政机关和具有行政管理职能的事业单位。 第五条党的机关、纳入行政编制管理且经费由财政负担的群团组织向社会提供的公共服务以及履职服务，可以根据实际需要，按照本办法规定实施购买服务。 第六条承接政府购买服务的主体（以下简称承接主体），包括在登记管理部门登记或经国务院批准免予登记的社会组织、按事业单位分类改革应划入公益二类或转为企业的事业单位，依法在工商管理或行业主管部门登记成立的企业、机构等社会力量。
精选常用会计科目表--实用.docx
常用会计科目表 类别科目名称核算内容及注释 库存现金存放在出纳保管的现款 银行存款存放在企业银行的款项 其他货币资 银行汇票、本票、信用卡、信用证存款 金 交易性金融 短期的债券、股票、基金投资的公允价值 资产 应收票据销售商品收到的商业汇票 应收账款销售商品或提供的劳务尚未收取的款项 预付账款按合同规定预付给供货单位的款项 应收股利应收取的现金股利或利润 应收利息应收取交易性和可供出售金融资产及持有到期投资( 债券等 ) 的利息 其他应收款指各种应收及暂付款项（如职工借款、押金等） 材料采购指采用计划成本核算材料而购入材料的实际采购成本 资产在途物资采用实际成本核算材料，货款已付尚未验收入库的在途材料的采购成本 类 原材料用于制造产品而存放在金库的材料 材料成本差 材料计划成本与实际采购成本的差额异 库存商品存放在仓库的商品（产成品） 发出商品未满足收入确认条件而发出的商品实际成本 委托加工物 委托外单位加工材料的实际成本 资 周转材料指包装物、低值易耗品及建筑业的钢模板、木模板、脚手架等的实际成本 固定资产使用年限在一年以上，单位价值较高机器设备、房屋等累计折旧指固定资产累计的损耗价值（抵减固定资产价值） 在建工程正在建造或安装的固定资产的支出 工程物资为在建工程准备的各种物资 固定资产清 核算固定资产报废时转出价值及清理费用 理借方贷方余额记增加记减少在借方记增加记减少在借方 记减少记增加在贷方记增加记减少在借方
无形资产没有实物形态的长期资产（如商标权、专利权等） 累计摊销对使用寿命有限的无形资产计提摊销记减少记增加在贷方短期借款偿还期在一年内（含一年）的借款 交易性金融 发行短期债券、基金应承担的债务 负债 应付票据购买材料及商品开出的商业汇票 应付账款购买材料、商品等尚未支付经供应单位的款项 预收账款按合同规定向购货单位预收的款项 负债应付职工薪 应付而未付的职工工资、福利费、社保费、住房公积金等记减少记增加在贷方类酬 应交税费应交而未交给税务局的各种税费 应付股利应付未付给投资者的现金股利和利润 应付利息应付未付投资者的债券利息及长期借款利息 其他应付款指各项应付、暂收的款项（如暂收押金等） 长期借款指偿还期在一年以上的借款 应付债券指发行债券的企业应付而未付的本金和利息 实收资本实际收到投资者投入的资本金（注册资本) 所有 资本公积超过注册资本那部份的投资金额记减少记增加在贷方者权盈余公积按净利润提取的公共积累 益 本年利润按本年度实现的利润或亏损额记减少记增加无余额利润分配历年积累下来待分配的利润记减少记增加在贷方生产成本生产产品耗用的材料 , 工人工资 , 生产车间费用记增加记减少在借方 制造费用无法直接计入产品成本的生产车间费用( 如车间管理人员工 记增加记减少无余额 成本 资、车间折旧费、耗用的物料等） 类 劳务成本指对外提供劳务（修理等）发生的成本记增加记减少无余额研发支出为研究和研发资产发生的支出记增加记减少在借方 主营业务收 企业销售主要商品的收入 入 其他业务收 指销售材料、出租财产租金收入等 入 损益记减少记增加无余额类投资收益指购买股票、债券、基金等投资取得的收入 营业外收入与生产经营无直接关系的各种收入。（台出售无形资产收益，处置固定资产净收益等） 主营业务成销售主要商品的实际成本记增加记减少无余额
管理会计案例分析
管理会计案例 编者案：自去年10月发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》以来，管理会计理论不断创新，管理会计实践日益丰富。为引导我国管理会计的探索和发展，我们整理了2015年以来公开发表的管理会计案例索引，以便于查阅原文，从中借鉴。 一、全面预算 预算管理作为企业建立科学管理体系的核心，逐渐成为我国企业应用面最广，应用量最大的管理会计方法，但在应用的深度上，许多企业距离实现全面预算管理尚有不小的差距。随着管理会计应用日益广泛，越来越多企业的预算管理已经或正在迈入全面预算阶段。 （一）神华集团16年预算管理实施过程中的意义建构模式据《会计研究》2015年第7期?集团企业预算管理实施中的意义建构：以神华集团为例?介绍，意义建构活动使企业和个人能够阐释预算管理情境，建立对预算管理的集体认知，并以此为指导，调整预算实施行为。神华集团在16年预算管理的实施模式：最小程度的意义建构、受限的意义建构、分散的意义建构和导向明确的意义建构。 （二）大冶有色的?五特色?全面预算管理实践 据《新理财》之公司理财2015年第2-3期合刊?大冶有色：预算管理上台阶?介绍，大冶有色作为一家集采矿、选矿、冶炼、铜材加工于一体的国有特大型铜冶炼和企业，在管理会计的全面预算体系建设中取得了显著成效，近6年累计实现增收节支13.59亿元，各分、子
公司2014年成本同比下降4%-6%。有色的预算管理取得如此成功得益于五大举措：一是从公司和厂矿两个组织层面建立了公司预测和年度预算的双闭环预算管理体系。二是将预算主体向下延伸至班组，真正实现了成本从最基层作业环节开始的有效控制。三是实行定额管理，形成了涵盖1235项的大冶有色定额库，作为公司预测、年度预算和成本管控的基础。四是在公司内部大力推行对标管理，全面建立指标对标比对库，寻找短板，树立标杆，持续改进，制定规划，限期达到。五是实行超利分成的预算考核制度，真正实现了将预算执行与生产单位业绩的直接挂钩。 （三）上汽集团?人人成为经营者?的全面预算管理实践 据《新会计》2015年第2期?企业集团全面预算管理案例研究——来自上汽集团实践?介绍，上海汽车集团股份有限公司(简称上汽集团)通过有效运用全面预算管理工具，为集团经营目标的合理制定和有效执行提供了坚实的数据基础。 全面预算管理作为上汽集团的的特色管理应用实践，有以下四个特点：一是管理层视预算管理为重心，不仅专设预算管理委员会，并由集团总裁亲自牵头部署和下达预算工作。二是重点突出?全面?,该公司独创并长期实践?人人成为经营者?的管理模式，将每个员工或若干员工组成的基准单位，设定为独立核算的?经营体?，将核算单位分解细化为企业相关管理资源和技术资源的最小利用单位。三是始终将预算跟踪和分析作为预算管控的重点，不仅关注数据，更深入挖掘造成偏差的经营实质，为管理层决策提供支持。四是推行全面预算
常用会计科目举例
常用会计科目举例 常用会计科目举例 一、资产类科目（43个） 1. 库存现金 企业存放在财务科保险柜中的各种货币，他按照货币的种类划分明细科目例：库存现金------人民币 ------美元 2. 银行存款 企业放在银行金融部门中的可以随时支取的货币，按货币的种类划分明细科目（按开户行设明细账）例：银行存款------人民币存款 欧元存款 3. 交易性金融资产或银行存款------工商银行------------建设银行 明细账分为两项：交易性金融资产------成本 ------公允价值变动 4. 应收账款 企业应向购货单位收回的货款它按照购货单位名称划分明细科目例：应收账款------东宇公司 ------联营公司 5. 其他应收款 企业应向其他单位或个人收回的一般往来款（与货物买卖无关）他按照债务人名称划分明细例：其他应收款------王红 ------赵明 6. 原材料 （工业企业有的）企业仓库中存放的，准备用于生产产品的各种材料，按材料品种划分明细例：原材料------布料 ------钮扣
情况分类： 仓库中存放： （1）验收入库：采购员和仓库保管员交接，有发票，材质单，入库单，检斤过秤（2）按计划成本核算未验收入库的科目为：材料采购b 尚未验收入库：a若采用实际成本核 算科目为：在途物资 用于生产产品： （1）按计划成本核算已验收入库科目为：原材料（2） 库存商品各种材料若能形成产品的主体科目为：工程物资7. 经过所有工序的加工验收入库（车间与库管）准备出售的产品，按照产品的品种划分 明细例：库存商品------西装 ------夹克 8. 固定资产 单价2000元以上使用期限一年以上，使用过程中保持原有实物形态不变的财产（量 少无细分，统一核算无细分）9.无形资产 企业长期使用，无实物形态，又能够为企业带来经济效益，主要指的企业拥有的特殊 权利，如：专利权、商标权、土地使用权……（量少无细分，统一核算无细分）二、债类科目（19个） 1. 短期借款负 企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的（含一年整的）各种借款按借款种类 划分明细例：短期借款------生产周期借款 ------大修理借款 2. 应付账款 企业应向供货方偿还的货款，他按照供货方的各科划分明细例：应付账款------第一 纺织厂 ------永利机床
美国会计模式
美国会计模式 摘要：根据各国所依据的经济体制不同，美国会计是一种典型的竞争性市场经济会计模式，其对世界各国会计的影响很大。通过对美国的经济特点、美国会计模式的发展历程、后安然时代的美国会计制度等方面的介绍，全面展示了美国的会计模式，并指出根据我国国情，适当借鉴美国会计准则制定发展过程的经验，可以使我国会计准则的制定更加规范、公平、公正。 关键词：会计模式；会计准则；会计制度；美国 一、美国的经济特点 政府对微观经济干预很少，实行自由竞争、自由贸易，不制定统一的公司法和所得税法。社会资源在宏观层次上的分配是通过资本市场和兼并破产的竞争机制来实现，在微观层次上，则完全由企业经营者独立完成，所有者对企业经营活动影响有限。 企业组织形式以有限责任制公司和股份有限公司为主，且上市比例高，股权分散，信息获取者（以社会公众为主体）和信息报送者（公司管理层）地位不对称。 二、会计的宏观管理 美国会计的宏观管理不像其他国家那样以公司法的有关条款作为管理公司会计的法律规范，其重要特点是财务会计准则制定的分权制。即在代表政府的证券交易委员会（SEC）的支持下，由独立的民间会计职业组织财务会计准则委员会（FASB）制定指导企业会计实务的公认会计原则（GAAP）。遵守GAAP所编制的财务报表被认为是合理地表述一个企业的财务状况、财务状况变化和经营成果的主要标志，如同把“真实和公允观念”作为英国会计模式的特点一样，GAAP被视为美国会计模式的标志性特点。其会计宏观管理框架可以概括为：国会→SEC→FASB→GAAP. （一）国会 作为美国最高立法机构，国会极少直接过问会计问题。它授权SEC负责实施与证券发行和交易有关的法令以及会计准则的制定，以维护社会公众的利益。 （二）SEC 针对1929年股市崩溃及随后爆发的金融危机，1933年和1934年美国政府颁布了《证券法》和《证券交易法》，并于1934年成立证券交易委员会。SEC是美国政府的一个独立机构，由5名委员领导。对于证券公开上市的公司，SEC在制定公认会计准则方面拥有法律赋予的最高权威，负责制定“国会认定为与民众利益或保护投资人所必需的恰当的规则和规范”。它对公司会计的权威性影响体现在：（1）授权对公司提交的报告中财务报表的格式和项目以及编制的会计方法作出规定；（2）对公认会计原则的制定和监督权。 （三）州证券管理和州会计委员会 美国管理体制的另一个重要特点是：公司根据州的法律而成立。美国54个州和领地在其管辖范围内或多或少地具有要求设置不同的会计账册和记录并提供某些财务报告的粗略的公司法令。但许多法令不具有严格的强制性，向地方机构提供的公司财务报告并不向公众公布。对年度审计和公布财务报告的要求实际上只存在于联邦一级。 州会计委员会是隶属于各州政府的行政管理机构，其资金来源于州总预算拨款，成员一般由各州政府委任。美国政治上的地方自治，决定了《注册会计师法》的立法权属于各州。州会计委员会是监管注册会计师职业最直接的一个机构。 在会计管理方面，州会计委员会主要有三项管理职责： （1）为注册会计师发放执照； （2）通过继续教育来保证会计人员的专业水平； （3）纪律处罚业务水平低以及违反职业道德的有照会计师。
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解
《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》讲解 单项选择题（共5题） 1. 《政府会计制度》实施后，不再执行现行行政事业单位会计制度，包括（）。《事业单位会计制度》和《行政单位会计制度》 2. 预算会计中的收入类科目（9个）与原制度的类似，同财务会计中的收入科目（11个）基本对应。增加了（）科目。债务预算收入 3. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 4. 下列选项中，不属于资产负债表重要项目的是（）。非同级财政拨款收入 5. 在政府会计改革的背景下，2017年11月财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，自（）起施行。2019年1月1日 判断题（共5题） 6. 政府会计由政府预算会计和政府财务会计“双功能”构成，两者适度分离又相互衔接。（）正确 7. 预算会计中的支出类科目与原制度的类似，同财务会计中的费用类科目没有明确的对应关系。（） 正确 8. 目前行政事业单位多项会计制度并存、会计政策不一致。（）正确 9. 政府财务会计的计量，主要是资产和负债的计量。（）正确 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题）
1.财务会计充实了资产的核算，补充了一些原制度没有的会计科目。其中不 包括（）。 自然资源资产 2. 预算会计的收入共设置了9个会计科目。下列选项中属于行政单位的会计科目的是（）。 财政拨款预算收入 3. 财务会计中的收入类科目与原制度的类似，主要对原制度下的“其他收入”科目进行了拆分。其中，单独设置了（）科目。非同级财政拨款收入 4. 某单位直接支付的财政应返还额度发生下列事项：年末，未完成支付的直接支付额度12500元；下年度，使用上年度直接额度支付款项7500元。则下列说法正确的是（）。 年末的会计处理中，应贷：财政拨款收入 12500 5. 在会计核算层面，政府会计改革的总体思路，是在现有政府预算会计的基础上建立政府财务会计。实现政府会计的（）“双功能”。预算管理与财务管理 判断题（共5题） 6. 同级财政的拨款是行政事业单位的主要（重要）收入来源。拨款方式包括财政授权支付和财政直接支付。（）正确 7. 预算会计是以权责发生制为基础，对政府预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算，主要反映和监督预算收支执行情况的会计。（）错误 8. 预算会计以权责发生制为主要确认基础，侧重满足预算管理的需要。（）错误 9. 单位应当按照及时性原则，对本年度发生的各类影响收入（预算收入）和费用（预算支出）的业务进行适度归并和分析，披露将年度预算收入支出表中“本年预算收支差额”调节为年度收入费用表中“本期盈余”的信息。（）错误 10. 财务会计是指以收付实现制为基础对政府发生的各项经济业务和事项进行会计核算，反映和监督政府财务状况、运行情况等信息的会计。（）错误 单项选择题（共5题） 1. 预算会计中的结余类科目与原制度的类似，同财务会计中的净资产（盈余）科目有较大差异。为应用平行记账方法，设计了（）科目。资金结存 2. 关于固定资产业务的会计操作，下列选项中，说法正确的是（）。 财务会计取得时记入固定资产，计提折旧时记入业务活动费用或单位管理费用等 3. 应付账款核算单位因购买物资、接受服务、开展工程建设等而应付的偿还期
《政府购买服务管理办法》(暂行)
关于印发《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行 办法》的通知 财库〔2014〕214号 党中央有关部门，国务院各部委、各直属机构，全国人大常委会办公厅，全国政协办公厅，高法院，高检院，有关人民团体，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团财务局，各集中采购机构： 为了深化政府采购制度改革，适应推进政府购买服务、推广政府和社会资本合作（ＰＰＰ）模式等工作需要，根据《中华人民共和国政府采购法》和有关法律法规，财政部制定了《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》。现印发给你们，请遵照执行。 附件：政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法 财政部 2014年12月31日 《政府采购竞争性磋商采购方式管理暂行办法》 第一章总则 第一条为了规范政府采购行为，维护国家利益、社会公共利益和政府采购当事人的合法权益，依据《中华人民共和国政府采购法》（以下简称政府采购法）第二十六条第一款第六项规定，制定本办法。 第二条本办法所称竞争性磋商采购方式，是指采购人、政府采购代理机构通过组建竞争性磋商小组（以下简称磋商小组）与符合条件的供应商就采购货物、工程和服务事宜进 1 / 11
行磋商，供应商按照磋商文件的要求提交响应文件和报价，采购人从磋商小组评审后提出的候选供应商名单中确定成交供应商的采购方式。 第三条符合下列情形的项目，可以采用竞争性磋商方式开展采购： （一）政府购买服务项目； （二）技术复杂或者性质特殊，不能确定详细规格或者具体要求的； （三）因艺术品采购、专利、专有技术或者服务的时间、数量事先不能确定等原因不能事先计算出价格总额的； （四）市场竞争不充分的科研项目，以及需要扶持的科技成果转化项目； （五）按照招标投标法及其实施条例必须进行招标的工程建设项目以外的工程建设项目。 第二章磋商程序 第四条达到公开招标数额标准的货物、服务采购项目，拟采用竞争性磋商采购方式的，采购人应当在采购活动开始前，报经主管预算单位同意后，依法向设区的市、自治州以上人民政府财政部门申请批准。 第五条采购人、采购代理机构应当按照政府采购法和本办法的规定组织开展竞争性磋商，并采取必要措施，保证磋商在严格保密的情况下进行。 任何单位和个人不得非法干预、影响磋商过程和结果。 第六条采购人、采购代理机构应当通过发布公告、从省级以上财政部门建立的供应商库中随机抽取或者采购人和评审专家分别书面推荐的方式邀请不少于3家符合相应资格条件的供应商参与竞争性磋商采购活动。 符合政府采购法第二十二条第一款规定条件的供应商可 2 / 11
第三章 美国政府与非营利组织会计
第三章美国政府与非营利组织会计 美国政府与非营利组织会计由联邦政府会计、州和地方政府会计以及非政府非营利组织会计三部分组成。 一、美国联邦政府会计 美国联邦政府会计准则主要由The Federal Accounting Standards Advisory Board(FASAB)制定。FASAB成立于1991年，截止到目前已经发布了51项准则。 FASAB发布的联邦财务会计概念公告第1号（SFFAC1），对联邦财务会计信 息的使用者，财务报告的目标，应提供的信息，财务报表的内容和要求等重要 内容提出意见。 SFFAC1指出，一个民主的政府要对其诚实守法、业绩和受托责任负责，这就要求政府必须提供有助于评价其受托责任的信息。同样地，一个民主的政府有责任以经济、高效率和有效果的方式运作，这是公民以及他们选出的官员对政府的要求，一些其他的结论可以逻辑地得出。特别地，哪些参与制定、选择和实施政策和项目的人需要有用的信息，以便计划、控制和指导政府的职能。 政府的受托责任包括那5个层次： （1）政策责任——继续还是放弃某项政策的选择； （2）项目责任——设立、达成项目目标； （3）绩效责任——有效率地运行（效率性和经济性）； （4）过程责任——在完成活动时采用足够的过程、程序或方法（计划、分配和管理）； （5）廉洁、守法的责任——按照批准的预算和/或批准的项目使用资金（符合性） SFFAC1提出，美国联邦政府财务报告的使用者是公民、国会成员、行政部门成员和项目管理人员。 SFFAC1提出，问责和决策有用是政府财务会计和财务报告的基本价值，构成了财务报告目标的基础。 美国联邦政府财务报告的目标有4个： （有助于使用者判断）政府预算的完整合法性（Budgetary Integrity）；（了解）政府运行绩效（Operating Performance）；（了解政府）职责完成情况（Stewardship）；（了解）财务会计和控制系统的有效性（Systems And Control）。 SFFAC1提出的政府财务报告信息质量特征有：可理解（Understandability，Reliability，be verifiableand free from bias and should faithfully represent what it purports to represent.），相关（Relevance，Information is relevant if it is capable of making a difference in a user’s
会计基础常用会计科目表解释
会计常用会计科目表解释 （一）资产类（借：增加、贷减少、借方余额） 库存现金：是核算企业现金（备用金）增减变动情况和结余的科目；按币种设置明细账，由出纳员记账，且必须设置库存现金日记账。 银行存款：是核算企业银行存款账户增减变动情况和结余的科目；按不同银行账户设置明细账，由出纳员记账，且必须设置银行存款日记账。 其他货币资金：是核算银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证等其他货币资金的科目。 交易性金融资产：是核算企业对外进行的具有交易性（赚取差价）为目的股权、债券、基金等短期投资性科目。 应收票据：是核算企业因销售商品，提供劳务，向客户收取的商业汇票（包括商业承兑汇票、银行承兑汇票）；按照票据总类设置明细账。 应收账款：是核算因销售商品提供劳务而应收未收的款项，按债务人名称设置明细科目。 其他应收款：是核算企业除了应收票据、应收账款以外的其他应收、暂付的款项，包括：预支差旅费、支付押金和应收租金等。 坏账准备：是应收账款的备抵账户。 预付账款：是核算企业因采购货物或接受劳务以及其他原因，按合同规定预付的款项，按供货方的名称或预付费用的种类设置明细科目。 在途物资：核算企业购入材料物质，但尚未运达企业或未验收入库，按材料物资的品名、种类设置明细账。
原材料：是核算企业库存材料物资的收、发、存情况的账户，按材料物资的品名、种类设置明细账。 库存商品：是核算企业库存产成品或商品的收、发、存情况的账户，按产品或商品品种、规格设置明细账。 长期股权投资：是核算企业对外进行的股权性质的投资，期限在一年以上。 固定资产：是核算企业固定资产的增减、变化情况的账户。该账户反映的是原价，也就是原始价值。 累计折旧：是核算企业固定资产的磨损（消耗）价值（会计上称之为折旧）是固定资产的备抵账户。（固定资产－累计折旧＝固定资产净值） 在建工程：是核算企业自行建造或安装固定资产过程中的建造安装成本科目。 工程物资：是核算企业购入用于工程项目建造或大型设备按装的专项工程物资科目。 固定资产清理：是核算企业因出售、报废和毁损固定资产等原因，而发生清理费用或清理收益。 无形资产：是核算企业专利技术、土地使用权、商标权、商誉等非货币性资产。累计摊销：是无形资产的备抵账户，是核算无形资产的摊销账户 （二）负债类（借：减少、贷：增加、贷方余额） 短期借款：是核算企业向银行或其他金融机构借入偿还期限在一年之内的各种借款，该科目只核算本金不核算利息。 应付票据：是核算企业因采购货物，接受劳务而向客户开出的商业汇票。按照票据总类设置明细科目。
(财务知识)美国使用的经济指标最全版
（财务知识）美国使用的经 济指标
下面介绍壹组在美国使用的经济指标。当然，在其它发达经济体（例如，德国、英国、日本等）中也存在着许多别的经济指标。壹般来说，指标的实际数据值很重要，市场对该指标的预期和展望、预期数据和实际数据的差别也十分重要。 世界上绝大多数交易者都会在交易时采用这些宏观指标。所发表数据的“质量”或影响力可能在不同时间有所不同。如果指标数据代表了新信息或者据此数据能得出其它报告或数据无法得出的结论，那么该指标数据就是十分重要的.另外，如果人们能够用某个指标来更好地预测未来趋势，那么这个指标就是极具价值的。根据重要程度，每个指标都带有[高]、[中]或[低]标识，需要注意的是指标的重要程度会随时间的不同而改变。 CCI-消费者信心指数（ConsumerConfidenceIndex）[高] 美国会议委员会会在每个月的最后壹个星期二,美国东部时间早上10:00公布当月数据 CCI是从5,000个美国家庭的抽样调查中得出，是反映消费者信心强弱的最准确指标。消费者信心指数表明，当经济能确保带来更多的工作机会、更高的工资和较低的利率时，消费者的信心和购买力就会增加。受访者回答的问题包括其收入状况，对当前市场的见法以及增加收入的可能性。信心指数是美联储决定利率的重要依据之壹。由于个人消费开支占美国经济总量的三分之二，信心指数对市场的影响很大。 CPI-消费者物价指数（ConsumerPriceIndex）;核心消费者物价指数（Core-CPI）[高]
美国劳动统计局会在每月20号左右，美国东部时间早上8:30公布上月数据CPI被广泛用于衡量通货膨胀，也是衡量政府政策有效性的重要指标之壹。CPI 反映了壹定时期内居民购买壹篮子商品（和服务）的价格变化（不含税）。CPI 是最受关注的经济指标之壹，也是非常重要的市场驱动力。CPI上升可能引起通货膨胀。Core-CPI（CPI中扣除食品、能源和受季节波动影响的费用项目）能更好的反映物价形式。 就业报告(EmploymentReport)[高] 美国劳工部会在每月的第壹个星期五，美国东部时间早上8:30公布上月数据 通过对375,000个企业和60,000个家庭的调查来收集数据。报告显示：经济中新增或减少的就业岗位，每小时平均工资和每周平均工作时间。此报告是最重要的经济报告之壹，它不仅披露了最新的实时信息，而且同NFP(非农业就业人数变化报告)壹起反映了完整的国家经济状况。 报告仍会分别介绍不同部门（生产、服务、建筑、采矿、公共事业）的情况。就业情况报告(EmploymentSituationReport)[高] 美国劳动统计局会在每月的第壹个星期五，美国东部时间早上8:30公布上月数据 就业情况报告是壹个月度指标,有俩个主要组成部分。第壹部分是失业人数和新增就业机会，报告会介绍失业率及失业率的变化情况。报告的第二部分介绍有关每周平均工作时间和每小时平均工资等方面的信息，数据反映了劳动力供求关系而
广州市政府购买社会服务考核评估实施办法(试行)
为客观真实地评价政府购买社会服务的工作成果和财政资 金的使用效益，加强财政资金的监管，增强社会服务效果，加大对公益服务性社会组织的培育扶持力度，推动社会组织的健康发展，保障政府购买服务工作的顺利开展，制定本实施办法。 一、考核评估适用范围及原则 （一）本办法所称的考核评估，是指政府购买社会服务实施主体（以下简称购买方）或社会工作主管部门，依据一定的原则、标准、方法，对政府购买服务合同的履行、服务项目目标达成度、社会效益、受益群体满意度等情况进行检查、评价的过程。 （二）本办法适用于全部或部分运用财政资金（含政府管理的社会资金）向社会组织或有关服务机构购买的社会服务项目（以下简称服务项目）的考核评估。其他通过社会筹资购买的社会服务项目，可参照本办法进行考核评估。 （三）对服务项目的考核评估，应坚持科学、客观、公正、专业的原则进行。 二、考核评估主体
（一）购买方或社会工作主管部门根据本办法，牵头组织开展对服务项目的考核评估工作。 （二）负责具体实施考核评估工作的机构称为考核评估机构。对服务项目的考核评估，既可以由购买方专门组织成立的考核评估小组（其成员可包括购买方、监督管理部门、行业主管部门、服务提供方等单位代表以及邀请的专家学者、资深社工和服务对象代表等）负责具体实施，也可引入第三方进行具体的考核评估。引入第三方进行考核评估，应提交该第三方的资质及能力证明供社会工作主管部门审核同意。 （三）社会工作主管部门指导、监督购买方开展考核评估工作，并根据购买方的申请和服务提供机构的申诉，对考核评估结果进行复核。如有必要，社会工作主管部门可以直接组织对服务项目的考核评估。 三、考核评估标准 对服务项目的考核评估，既包括过程指标，也包括结果指标；既包括客观指标，也包括主观指标。具体从专业服务标准、服务量及服务成果标准、服务质量标准、服务项目管理标准等四个方面进行考察、评价。 （一）专业服务标准。服务提供机构应配备有适应完成服务项目需要的专业社会工作人员；在实施服务项目过程中，主