第3号解释性公告——财务报表附注中可供出售金融资产减值的披露

为规范上市公司、拟首次公开发行股票并上市的公司和其他公开发行证券的公司（以下简称公司）年度财务报表中可供出售金融资产减值相关信息的披露，进一步提高财务信息披露质量，根据《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15号——财务报告的一般规定》的相关规定，制订本解释性公告。

一、公司应在年度财务报告的财务报表附注的会计政策部分明确披露各类可供出售金融资产减值的各项认定标准。其中，对于权益工具投资，还应明确披露判断其公允价值发生“严重”或“非暂时性”下跌的具体量化标准、成本的计算方法、期末公允价值的确定方法，以及持续下跌期间的确定依据。

二、公司应在年度财务报表附注的项目附注部分充分披露有关可供出售金融资产减值的信息，包括：

（一）截至报告期末可供出售金融资产的成本（摊余成本）、公允价值、累计计入

（二）报告期内可供出售金融资产减值的变动情况。

（三）对于期末公允价值相对于成本的下跌幅度已达到或超过50%，或者持续下跌时间已达到或超过12个月，尚未根据成本与期末公允价值差额计提减值的可供出售权益工具，公司应详细披露各项投资的成本和公允价值的金额、公允价值相对于成本的下跌幅度、持续下跌时间、已计提减值金额，以及未根据成本与期末公允价值的差额计提减值的理由。

三、本解释性公告自公布之日起施行。

合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理

【业务与技术】合并财务报表中涉及所得税调整的会计处理根据《企业会计准则—基本准则》的会计主体假设，合并财务报表除了空间范围外，与个别财务报表的会计要素和原则其实没有什么不同。所以，除了《企业会计准则第33号—合并财务报表》（以下简称“合并财务报表准则”）主要规定了合并的范围和主要技术方法、程序外，其他会计准则的相关规定对合并财务报表均应全部适用。由于合并报表和所得税处理都是会计实务中相对复杂的业务，因此在合并报表中准确完整地计量确认反映企业集团整体的所得税资产、负债及所得税费用会更加复杂和困难，本文拟对此进行分析。一、编制合并报表时涉及所得税调整的主要业务一般情况下，所得税项目在个别报表中已做了处理，在合并报表中需要考虑的主要是进行了合并调整和抵销的资产或负债项目。根据合并财务报表准则，涉及所得税调整的主要业务一般有以下方面： 1、企业合并被购买方资产负债的入账价值与计税基础之间的差异非同一控制下的企业控股合并中，根据《企业会计准则第20号—企业合并》规定，母公司在购买日编制合并资产负债表时，对于被购买方可辨认资产、负债应按合并中确定的公允价值列示，按照税法规定作为免税合并的情况下，公允价值与计税基础之间存在差额的，应按《企业会计准则第18号—所得税》（以下简称“所得税准则”）的规定确认相应的递延所得税资产或递延所得税负债，购买方合并成本大于（或小于）合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为合并资产负债表中的商誉（或调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润）。因此控股合并下，一方面个别报表中不按公允价值调整资产负债的账面价值，不存在暂时性差异，合并中确认的递延所得税资产和负债应在合并报表中列示，另一方面，这部分所得税资产和负债构成了购买方取得被购买方净资产的一部分，应作为商誉（或调整的盈余公积和未分配利润）的组成部份。 2、合并时对子公司净利润的调整《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定，投资企业在确认享有被投资企业净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。因调整子公司净利润而调整了合并报表的相关费用，以及资产、负债的账面价值，在免税合并的情况下，调整后账面价值与个别报表计税基础之间的暂时性差异的变动应确认递延所得税资产或负债，并同时调整合并利润表的所得税费用。

财务报表分析第一章习题参考答案

第一章习题参考答案一、单项选择题 1．A 2．A 3．D 4．D 5．B 6．D 二、多项选择题 1．ABCE 2．ABCDE 3．ABCDE 4．ABDE 5．ABCDE 三、判断题 1．答案：? 解析：财务报表分析的主要依据之一是公司的财务报告，因此由财务报告本身缺陷所造成的财务报表分析的局限性也就在所难免。 2．答案：? 解析：在比率计算中，一些数据的确定、时间上的对应与否等问题，也会影响比率所反映内容的可比性及准确度，这也就难免与公司的实际情况发生一定程度的脱节。 3．√ 4．√ 解析：财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和股东权益变动表等报表中列示项目的进一步说明。附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，附注同样具有重要性。 5．答案：? 解析：确定报表的可信赖程度，是审计人员的工作，并非财务报表分析的主要工作。四、名词解释 1．财务报表分析就是通过财务报表及其相关资料所提供的信息，运用特定的方法分析、评价公司价值，为各利益相关方做出最佳经济决策服务

2．比较分析法是将指将相关经济指标与选定的比较标准进行对比分析，以确定分析指标与标准之间的差异，明确差异方向、差异性质与差异大小，并进行差异分析与趋势分析的方法。 3．因素分析法是通过分析影响财务指标的各项因素，并计算其对指标的影响程度，用以说明本期实际与计划或基期相比，财务指标发生变动或差异的主要原因的一种分析方法。五、简述题 1．财务报表分析功能主要有以下四个方面：（1）通过财务报表分析评估公司价值，保护投资者利益。（2）通过财务报表分析评估信用风险，保护债权人利益。（3）通过财务报表分析评价公司经营管理状况，改善公司管理。（4）通过财务报表分析发现公司舞弊及其他风险，强化公司外部监管。 2．财务报表分析的原则为：实事求是原则、系统性原则、因果关系与平衡关系原则、定性分析与定量分析结合原则及动态分析原则。 3．由于财务报表分析的主要依据之一是公司的财务报告，因此由财务报告本身缺陷所造成的财务报表分析的局限性也就在所难免。这种局限性一般反映在以下几个方面。（1）公司财务报告是对公司以往发生的经济业务事项的信息反映，是以历史成本为主要计价基础的(仅在个别项目上允许采用公允价值计量)，这就使得它所提供的信息缺乏一定的时效性，从而影响到财务报表分析对未来经济事项的预测结果。（2）财务报告是基于公司具体的会计政策与会计估计而编制的，不同会计政策与会计估计的运用在一定程度上会影响到公司财务信息的可比性，进而也影响到财务报表分析结果的合理性与可用性。

浅谈企业财务报表分析局限性与对策

浅谈企业财务报表分析局限性与对策当今社会，随着市场经济的飞速发展，在企业经营管理过程中，财务报表的影响越来越大，企业在进行经营决策时，大多数还是依照财务报表的结果来，所以企业是否对财务报表进行科学合理的分析，直接关系到公司的发展前景。但是，企业对财务报表的运用及对其进行分析时还是存在一定的局限性，对企业的经营决策判断有一定程度的影响。一、企业财务报表分析企业的财务报表分析顾名思义就是企业财务分析。财务分析一般是指企业管理者、投资人、财务人员等各个部门给企业提供经营发面的数据信息，然后企业结合自身实际情况将其数据信息进行整合并加以分析，为后面的管理决策提供可靠依据。影响企业发展的主要因素之一就是财务报表分析的准确性和实时性，财务报表质量的高低，对企业自身或者投资者都是至关重要的，它能揭示企业的财务状况，并在从中发现问题，以便企业调整经营方向，制定改善经营管理的措施，优化资源配置，保证企业经济稳定持续发展。但是，对于今天的信息时代，企业管理者获取信息的渠道及方式发生了很大的变化，所以财务报表的局限性也日益膨胀，在信息传播过程中，加上人员因素，对于财务报表的数据失真也不能忽视。二、企业财务报表分析的局限性 (一)数据信息问题首先，企业财务报表上面反映的信息一般具有一定的滞后性，很多时候跟企业的发展现状都不太契合，不能够给企业的规划制定提供相对合理的依据，这极有可能导致企业管理出现决策不当的情况，企业的发展前景必然也会不太乐观。其次，从现阶段对企业财务报表的分析情况来看，经常有失真情况出现，

这可能是两方面的原因，一方面是企业财务人员失误，另一方面是企业为吸引投资方故意瞒报，这些因素都会使得财务报表分析无法发挥应有的作用，企业也无法对真实情况进行准确判断。最后，企业财务人员对财务报表的分析还不够深入，特别是对竞争对手的分析，使企业对关于竞争对手的经营信息情况知之甚少，财务管理潜力无法充分发掘。 (二)分析方法及分析指标的局限性问题企业对财务报表进行分析时采用很多方法，应用比较广泛的有比较分析法、趋势分析法和比率分析法等，一般情况下，对以上几种方法都是采取单独使用，没有综合应用，只能揭露出比较片面的财务问题，没有办法客观真实全面的反映出企业经营管理过程中出现的所有问题，其财务分析工作受到了相当大的制约，不能取得预期的效果。另外，企业在制定财务分析指标时考虑不够充分，没有对企业资产、利润以及现金流等进行全方位的考虑，导致在进行企业经营管理情况分析的时候出现偏差，很难保证企业管理决策的科学性和合理性。在财务报表分析体系中，以财务分析指标为切入点，对企业的经营状况进行全面分析，可以为企业管理决策提供科学依据，但是其信息存在一定的局限性，使财务报表分析无法满足企业的实际需求。另外，现阶段随着市场经济的深化和变革，财务分析指标也在不断的发生变化，原来的分析指标在一定程度上已经不能满足企业的实际需求，更加不能真实有效的反映企业目前的经营状况。 (三)人员素质问题财务分析人员作为企业财务报表分析工作的主体，对财务报表分析质量起着至关重要的作用，因此他们必须要有超高的技术水平，丰富的工作经验和良好的职业道德，只有这样才能够保证企业顺利开展财务报表分析工作。然而实际情况却是，

财务报表分析的作用以及范文

财务报表分析的作用以及范文财务报表分析有什么用呢?下面就告诉大家! 财务报表分析的作用财务报表分析，又称公司财务分析，是通过对上市公司财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。对于股市的投资者来说，报表分析属于基本分析范畴，它是对企业历史资料的动态分析，是在研究过去的基础上预测未来，以便做出正确的投资决定。请看下面的三个作用。一是通过分析资产负债表，可以了解公司的财务状况，对公司的偿债能力、资本结构是否合理、流动资金充足性等作出判断。二是通过分析损益表，可以了解分析公司的盈利能力、盈利状况、经营效率，对公司在行业中的竞争地位、持续发展能力作出判断。三是通过分析现金流量表，可以了解和评价公司获取现金和现金等价物的能力，并据以预测公司未来现金流量。范文：一、基本情况 1、历史沿革。公司实收资本为万元，其中：万元，占93.43%;万元，占5.75%;万元，占0.82%。 2、经营范围及主营业务情况我公司主要承担等业务。上半年产品产量：

3、公司的组织结构(1)、公司本部的组织架构根据企业实际，公司按照精简、高效，保证信息畅通、传递及时，减少管理环节和管理层次，降低管理成本的原则，现企业机构设置组织结构如下图： 4、财务部职能及各岗位职责 (1)、财务部职能(略) (2)、财务部的人员及分工情况财务部共有X人，副总兼财务部部长X人、财务处处长X人、财务处副处长X人、成本价格处副处长X人、会计员X人。 (3)、财务部各岗位职责(略) 二、主要会计政策、税收政策 1、主要会计政策公司执行《企业会计准则》《企业会计制度》及其补充规定，会计年度1月1日—12月31日，记账本位币为人民币，采用权责发生制原则核算本公司业务。坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计提;存货按永续盘存制;长期投资按权益法核算;固定资产折旧按平均年限法计提;借款费用按权责发生制确认;收入费用按权责发生制确认;成本结转采用先进先出法。 2、主要税收政策 (1)、主要税种、税率主要税种、税率：增值税17%、企业所得税33%、房产税1.2%、土地使用税X元/每平方米、城建税按应交增值税的X%。 (2)、享受的税收优惠政策车桥技改项目固定资产投资购买国产设备抵免企业所得税。

可供出售金融资产核算的几点思考

可供出售金融资产核算的几点思考目前，可供出售金融资产的核算主要是依据20XX年我国财政部发布的《会计准则第22号――金融工具确认和计量》的基本规定来进行的。经过五年的实际操作，发现仍有一些核算问题没有得到实质性解决，或者是核算方法不够明确，或者是处理思路与计量属性不吻合等等。这些问题的存在，需要研究者在理论上进一步探讨，以更好地指导实践工作。一、可供出售金融资产核算中尚存在的问题（一）可供出售金融资产是否应该计提减值准备按照目前准则的规定，可供出售金融资产需要与绝大多数以成本计量的资产一样，在会计期末估计减值情况，计提减值准备。笔者认为这一做法不妥，因为这将导致可供出售金融资产的核算思路在计量属性上前后不一致。现行准则规定，可供出售金融资产需要以公允价值计量，且其变动计入所有者权益账户“其他综合收益”。故而在对其核算时需要设置“可供出售金融资产――公允价值变动”明细账户。该账户用来反映可供出售金融资产期末公允价值与账面价值的差额，既包含公允价值上升的部分，也包含公允价值下降的部分。依照上述原则进行账务处理时，非常鲜明地体现了可供出售金融资产公允价值计量属性的特色。但是，准则同时又规定，当持有的可供出售金融资产发生大幅的、趋势性的价格下跌时，需要认定其为减值，计提减值准备，单独设置“可供出售金融资产减值准备”账户加以反映，或者不设置“可供出售金融资产减值准备”账户，而直接借用“可供出售金融资产――公允价值变动”明细账户反映。在这种处理模式下，又将可供出售金融资产等同于应收账款、存货、持有至到期投资、固定资产、无形资产等以成本或摊余成本为计量属性的资产来考虑，相当于间接确认了其成本计量的属性。一种资产，在会计核算上同时使用两种计量属性很容易给实务工作者造成较大的困惑和误解。（二）可供出售金融资产减值转回是否应有上限可供出售金融资产在核算时首先要区分股权型和债权型两种。股权型在发生减值后价值恢复的，可通过“其他综合收益”账户转回，转回金额为原减值部分。债权型在发生减值后价值恢复的，可通过“资产减值损失”账户转回，但转回金额受到限制，即“转回后的账面价值不得超过假定不计提减值准备情况下该债券在转回日的摊余成本。”从目前的通常做法不难看出，准则对可供出售金融资产

《财务报表分析》名词解释整理

第1讲 1.基本假设：（1）会计主体、经济主体、经营主体（假设）：会计为之服务的特定单位和组织，其被视为一个独立的经济单位。（2）持续经营、连续型（假设）：在可预见的未来，一个主体将持续其经营活动。（3）会计分期（假设）：主体可以在一个特定的期间内获得一个相对准确的估计，故经营活动可以人为地划分为几个期间。（4）货币计量（假设）：主体对其经营活动以货币作为计量单位进行计量和报告。 2.基本原则（1）历史成本原则：各项交易或事项均以其发生时支付的现金或现金等价物的金额入账。（客观性、确定性）（2）收入实现原则：获取收入的过程实质上已经完成，且产生的现金流入是确实可实现时，收入才可确认。（销售点）（3）配比原则：确定收入后要使与这些收入相关的成本得到合理的确认，以使其与收入相配比。（4）一惯性原则：主体在不同时期对同一经济业务采用相同方法。（5）充分披露原则：会计报告必须披露所有可能影响一个有相关知识的读者判断的事项。（6）重要性原则：对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的处理方式。 3.记账基础（1）现金收付制：以实际收到或支付的现金作为确认收入和费用的会计基础。（2）权责发生制：以收入是否实现和费用是否发生作为确认收入和费用的会计基础。 4.财务报表（1）财务报表：对主体财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。（2）资产负债表：反映主体在某一特定日期财务状况的报表。

（3）利润表：反映主体在一定会计期间经营成果的报表。（4）现金流量表：反映主体在一定会计期间现金和现金等价物流出流入的报表。（5）所有者权益变动表：反映主体在一定会计期间构成所有者权益各组成部分增减变动情况的报表。第2讲 1.资产负债表（1）资产：主体过去的交易或事项所形成的、由企业拥有或控制的、预期会给主体带来经济利益的资源。（2）资产质量：资产在主体中实际所发挥的效用与其预期效用之间的吻合程度。（3）资产的质量特征：主体根据不同项目的资产本身所具有的的属性、功用而对其设定的预期效用。（4）资产的盈利性：资产在使用的过程中能够为企业带来经济效益的能力。（5）资产的变现性：非现金资产通过交换能够直接转换为现金的能力。（6）资产的周转性：资产在企业经营运作过程中利用的效率和周转速度。（7）资产与其他资产组合的增值型：资产在特定经济背景下，有可能与企业的其他相关资产在使用中产生协同效应的能力。 2.流动资产（1）流动资产：主体可以或准备在一年内或超过一年的一个营业周期内转化为货币、或被销售或被耗用的资产。（2）货币资金：主体生产经营过程中停留于货币形态的资金。（3）交易性金融资产：主体为近期内出售而持有的金融资产。（4）应收票据：主体在经营活动中收到商业汇票而形成的债权。（5）应收账款：主体在经营活动中向购买方提供商业信用而形成的商业债权。（6）预付账款：主体因预先支付给供货单位贷款而形成的债券。

关于合并财务报表分析的若干问题研究

关于合并财务报表分析的若干问题研究发表时间：2019-05-06T15:14:59.330Z 来源：《中国经济社会论坛》学术版2018年第9期作者：梁彦琨[导读] 合并财务报表是一种内容复杂、涵盖范围广、极具参考价值的财务表标。本文主要针对合并财务报表分析的几个问题进行了深入研究，并对比与个别财务报表分析，得出更加全面、准确的结论。梁彦琨天津农学院经管院摘要：合并财务报表是一种内容复杂、涵盖范围广、极具参考价值的财务表标。本文主要针对合并财务报表分析的几个问题进行了深入研究，并对比与个别财务报表分析，得出更加全面、准确的结论。关键词：问题；合并财务报表；研究 1 引言在目前逐渐成熟的财务报表分析工作中，针对合并财务报表的分析还存在着较多的疑惑，合并财务报表分析工作仍有待提高。但对于集团企业来说，合并财务报表的分析对于企业的领导者做出正确的经济决策至关重要，对于企业的投资者、债权人也具有非常重要的参考价值，因此针对合并财务报表分析的研究时目前财务部门的重要工作。对于内容复杂程度高，设计范围广的合并财务报表的先关问题进行分析，对于合并财务报表发挥出其自身效用具有重大的影响。 2 如何结合个别财务报表进行合并财务报表分析 2.1合并财务报表分析主体所有的财务报表都有其各自编制，合并财务报表时也要根据其具体编制有理有据的进行合并，而不同的企业单位也是由相对独立的不同的部门组成，由此构成了一个庞大的报表体系，在这样一个经济共同体中仅仅对整体做出分析、了解、决策是远远不够的，为要使合并财务报表足够深入、细致，在整体把控的前提下还应该结合体系中独立的财务报表进行分析，以保证对个体及全局都有一个较为深入细致的了解。由此可见，合并财务报表分析的工作实际上包含着两个主体，即对合并后的财务报表进行全局分析和对构成共同经济体系的具体个别财务报表进行个体分析[1]。 2.2结合个别财务报表分析的方法结合个别财务报表进行合并财务报表的分析实际上是为了通过对比个体更为深入了解整体经济情况。因此，在进行分析时应将各单位看成是一个整体的各个环节，站在解释整体和彼此联系的角度进行分析，将其看做是一个整体中集成相关的各部分吗，而不是完全孤立的个体，从而实现从联系的角度解释整体情况的目的。需要注意的是，这种分析方法要保证集成部分处于同一的背景。如合并报表的速动比率超过1，流动比率不小于2。仅从财务情况看来，集团在近期内的偿还能力非常可观，但如果对比个别报表进行合并分析，合并后的发现母公司的流动比率小于合并流动比率，则说明实际情况上子公司的偿还能力要优于母公司，各母公司看似不错的偿还能力实际上是由子公司均分来的。再如，不同行业的存货周转率计算具有不同的标准，而合并后的综合报表反映的是各个子公司的未转化利润存货金额的总体情况，这虽然可以为集团提供整体的存货周转率，但如果各子公司的职能性质不同，货物流动性不同，涉及不同的存货周转率则合并报表无法反映公司运行的实际情况[2]。 3 合并财务报表分析能否成为经济决策的依据 3.1合并财务报表的功能合并财务报表能够综合反应集团整体的流动现金数量、具体的财务状况、企业的经营成果等信息，作为一种对外账目报表，其在功效上跟个别财务报表具有一致性，都可以为企业的管理者了解集团运营各方各面的情况提供参照，不用的是，合并财务报表分析表明的是企业集团整体的财务状况，较比个别草屋报表更具全局性，可以帮助企业领导人员做出更符合集团整体利益的正确经济决策。 3.2依据合并财务报表做出经济决策的可行性分析由于合并财务报表和个别财务报表在反应公司运营情况上具有同样的作用，因此，合并财务报表也可以成为企业领导者做出经济决策的依据。并且，合并财务报表提供的是企业整体的财务能力情况分析，依据合并财务报表做出的经济决策是符合整个企业利益的全局性经济决策[3]。和并财务报表反映的内容是通过内部交易的低效进行编制的，反应的整体运行情况、经济效益等问题是个别财务报表不能代替的，所以集团的财产控制、资源分配、现今调动，日常运营、投资筹资等重要经济决策都离不开对合并财务报表分析的依赖。在具有针对性的个性化经济管理，集团的整体营销与采购、规划与战略及角色的分配调整都需要根据集团的全局情况具体分析，在宏观的角度做出决策。同样企业的投资人在进行运营业绩、业务规模、资金需求的评判时，也是通过合并财务报表分析对集团进行整体性的判断。对于公司的债权人在进行集团偿还能力判定时，也是针对合并财务报表分析对母公司的偿还能力做出判断，而不是分析个别子公司的偿还能力。除此之外，合并财务报表分析对于企业内的各子公司做出经济决策也具有一定的参照价值，因为企业作为一个完整的经济体其中各个子公司是有机联系的，因此子公司做出经济决策时必须根据整个企业的整体情况进行分析，确保决策符合企业的利益。由此可见，合并财务报表能够从全局分析企业的财务状况，因此合并财务报表的分析可以作为企业经济决策的依据。这也要求企业在进行财务分析时，必须加大合并财务报表的分析力度，在对企业有一个全局把握之后在深入了解个别财务报表分析，从而做出更科学的企业经济决策[4]。 4 合并财务报表对比分析是否要以母公司为中心 4.1母公司地位分析是企业集团的运营核心，对于整个企业的发展至关重要，通常情况下，子公司的经营项目都是围绕母公司的业务发展的，主要是为了母公司的运营提供服务的。因此母公司的经营利润才是企业集团的经济效益支柱，母公司在集团中的地位无可替代。部分集团企业的母公司主要运营业务为投资控股，自营型业务往来很少，其主要工作是对子公司进行监督管理和资金投入，这时候企业运行的经济支柱不再是母公司，而是各个子公司实际经营的业务。但在这种情况下，由于所有的对外业务都掌握在子公司手里，所以相应的合并财务报表分析也是主要指向子公司的，而企业整体的决策全还是有母公司掌握[5]。

2019最新会计准则-企业会计准则第33号--合并财务报表

第一章总则第一条为了规范合并财务报表的编制和列报，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。第二条合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司，是指被母公司控制的主体。第三条合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（一）合并资产负债表；（二）合并利润表；（三）合并现金流量表；（四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（五）附注。企业集团中期期末编制合并财务报表的，至少应当包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和附注。第四条母公司应当编制合并财务报表。如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，该母公司按照本准则第二十一条规定以公允价值计量其对所有子公司的投资，且公允价值变动计入当期损益。第五条外币财务报表折算，适用《企业会计准则第19号——外币折算》和《企业会计准则第31号——现金流量表》。第六条关于在子公司权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。第二章合并范围

第七条合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。本准则所称相关活动，是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方的相关活动应当根据具体情况进行判断，通常包括商品或劳务的销售和购买、金融资产的管理、资产的购买和处置、研究与开发活动以及融资活动等。第八条投资方应当在综合考虑所有相关事实和情况的基础上对是否控制被投资方进行判断。一旦相关事实和情况的变化导致对控制定义所涉及的相关要素发生变化的，投资方应当进行重新评估。相关事实和情况主要包括：（一）被投资方的设立目的。（二）被投资方的相关活动以及如何对相关活动作出决策。（三）投资方享有的权利是否使其目前有能力主导被投资方的相关活动。（四）投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。（五）投资方是否有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。（六）投资方与其他方的关系。第九条投资方享有现时权利使其目前有能力主导被投资方的相关活动，而不论其是否实际行使该权利，视为投资方拥有对被投资方的权力。第十条两个或两个以上投资方分别享有能够单方面主导被投资方不同相关活动的现时权利的，能够主导对被投资方回报产生最重大影响的活动的一方拥有对被投资方的权力。第十一条投资方在判断是否拥有对被投资方的权力时，应当仅考虑与被投资方相关的实质性权利，包括自身所享有的实质性权利以及其他方所享有的实质性权利。实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时有实际能力行使的可执行权利。判断一项权利是否为实质性权利，应当综合考虑所有相关因素，包括权利

可供出售金融资产减值损失的计量

（二）可供出售金融资产减值损失的计量 1．可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。会计分录为：借：资产减值损失贷：资本公积——其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产——减值预备【例题19·计算分析题】 2012年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2012年12月31日，该可供出售金融资产的公允价值为95万元。2013年3月31日，其公允

价值为60万元，而且还会下跌。要求：编制上述有关业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2012年12月1日借：可供出售金融资产——成本100 贷：银行存款100 （2）2012年12月31日借：资本公积——其他资本公积5 贷：可供出售金融资产——公允价值变动5 （3）2013年3月31日借：资产减值损失40 贷：资本公积——其他资本公积5

可供出售金融资产——减值预备35 2．关于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，应在原确认的减值损失范围内应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。会计分录为：借：可供出售金融资产——减值预备贷：资产减值损失可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时记入“资本公积—其他资本公积”科目。会计分录为：借：可供出售金融资产——减值预备贷：资本公积——其他资本公积然而，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。

高级财务报表名词解释

而不递延到以后各期。递延法：是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税金额，保留递延到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。在税率变化或开征新税时也不需调整由于税率的变化或开征新税对递延税款的影响。等值货币：是指单位货币所含价值量固定的货币，又称“币值不变货币”。 F:分部报告：指以企业的经营分部和地区分部为主体编制的提供分部信息的财务报告。非货币性项目：是指不具有货币性质，不仅以货币计量，同时还经过其他计量单位计量的资产、负债和权益项目。非货币性资产持有损益：物价变动是非货币资产的现行成本与历史成本会有差额，称为资产持有损益。浮动盈亏：又称持仓盈亏，指按持仓合约的初始成交价与当日结算价计算的潜在盈亏。附属企业：被母公司控制的企业。 G:共同控制经营：共同控制经营涉及使用合营者的资产或其它资源，而不是建立一个公司、合伙企业或其它实体，或是合营者自身分开的财务结构。共同控制资产：共同控制资产涉及合营者共同控制而且往往是共同拥有为合营提供或购置并且为合营所专用的一项或若干项资产。共同控制实体：贡同控制实体是一种涉及建立公司、合伙企业或其它实体的合营。其中每一合营者拥有一份权益。购买法：购买法是假定企业合并是一个企业取得其它参与合并企业净资产的一项交易，与企业购置普通资产的交易基本相同 H:合并会计报表：是以母公司和子公司组成的企业集团为会计师主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。合并价差：是指母公司股权投资成本与其所占子公司净资产账面价值份额的差额。合营企业：按合同规定经营活动由投资双方或若干方共同控制的企业。互换交易：互换双方根据自身的需要在一定时期内相互交换一定货币流量的过程，包括利率互换和货币互换两种基本类型。或有租金：指金额不固定、以时间长短以外的其他因素为依据计算的租金。汇率：又称“汇价”或“外汇牌价”，是指用一国货币兑换成另一国货币时的比价或比率；或以一国货币所表示的另一国货币的价格。货币性项目：是指在一般物价水平变动的条件下以期末名义货币为等值货币，依据一般物价指数对传统财务会计报表各项目的期末会计数据进行换算调整时，其换算结果的金额固定不动而实际购买力发生变动的具有一定购买力的货币性质的资产、负债和所有者权益项目 J:记账本位币：会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币称为记账本位币。经济实体论：会计主体与其终极所有者是相互分离、独立存在的个体。经济实体理论强调的是法人财产权，而不是终极财产权。结算准备金：指会员存入期货交易所或客户存存入期货经纪公司、为交易结算预先准备的款项。它是尚未被合约占用的保证金。经营租赁：是指融资租赁以外的其他租赁净额法：即出租人应收租赁款只包括租赁资产成本。 K:控制合并：也称取得控制股权，是指一个企业通过支付现金、发行股票或债券的方式取得另一企业全部或部分有表决权的股份。控制：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益 L: .临时报告：是上市公司按照法律、法规规定的内容和格式，将可能对公司和信息使用者产生影响的事件随时予以披露的报告文件称为临时报告。流动与非流动项目法：将资产负债表项目划分为流动项目和非流动项目两大类，采用不同的汇率进行折算。对流动资产和流动负债项目按资产负债表日的汇率折算，对非流动资产项目和非流动负债项目按历史汇率折算，对所有者权益项目按历史汇率进行折算 M:母公司理论：是所有权理论和经济实体理论的折衷和修正，它继承所有权理论和经济实体理论各自的优点，克服了这两种极端的合并观念固有的局限性。 N:年度报告：是指上市公司每年年度终了编制并予以公布的全面反映公司状况的财务会计报告。 P:破产：指经济活动的彻底失败，从法律意义上来看，则指债务人不能清偿到期债务时，为了维护债权人及债务人的利益，由法院强制执行其全部财产，公平清偿全体债权人的一种特定的法律程序。破产资产：指根据破产法规定可以用来偿付破产债务的资产。破产债务：指按规定由破产企业以破产资产清偿的普通债务。 Q:清算：指企业因某种原因终止时，清理企业财产、收回债仅、清偿债务并分配剩余财产的行为。清算损益：指破产企业破产清算过程中发生的净损益。它包括清算收益、清算损失、清算费。清算会计：是指对被宣告解散企业各项清算业务进行反映和监督，向有关债权人、投资人及政府主管部门披露企业的财务状况、清算过程和结果等会计信息的一种专门会计清算损益：是企业清算过程中发生的清算收益同清算损失和清算费用相抵后的余额。清算过程中的清算收益大于清算损失、清算费用的部分为清算净收益；反之，为清算净损失。权益性资本：指对企业有投票权、能够据此参与企业经营管理决策的资本，如股份制企业中的普通股，有限责任公司中的投资者出资额等。权益集合法：又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。其他业务租赁：是指属于经营租赁性质或融资租赁性质的售后回租和转租赁业务

合并财务报表实操技巧

老会计抢破头的，合并财务报表实务技巧总结！柠檬云财税 2018-04-17 编制合并报表，首先你得有单家报表。取得所有纳入合并围的单体报表包括单独子公司、控制的特殊目的实体，合伙企业。拿到单家报表后，编制抵消分录之前，首先要做的是以下几步。 1、统一母子公司的会计政策。母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。 2、汇总母子公司报表。今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两表在一表中列示，这表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。

资产=负债+所有者权益这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润进一步把本年利润拆分，变化为：资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下：资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0 为什么要在这做这个看似无聊的算术处理呢？

财务报表分析的意义和内容

财务报表分析的意义和内容财务报表分析的意义财务报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，但是单纯从财务报表上的数据还不能直接或全面说明企业的财务状况，特别是不能说明企业经营状况的好坏和经营成果的高低，只有将企业的财务指标与有关的数据进行比较才能说明企业财务状况所处的地位，因此要进行财务报表分析。做好财务报表分析工作，可以正确评价企业的财务状况、经营成果和现金流量情况，揭示企业未来的报酬和风险；可以检查企业预算完成情况，考核经营管理人员的业绩，为建立健全合理的激励机制提供帮助。财务报表分析的内容财务报表分析是由不同的使用者进行的，他们各自有不同的分析重点，也有共同的要求。从企业总体来看，财务报表分析的基本内容，主要包括以下三个方面： 1、分析企业的偿债能力，分析企业权益的结构，估量对债务资金的利用程度。 2、评价企业资产的营运能力，分析企业资产的分布情况和周转使用情况。 3、评价企业的盈利能力，分析企业利润目标的完成情况和不同年度盈利水平的变动情况。以上三个方面的分析内容互相联系，互相补充，可以综合的描述出企业生产经营的财务状况、经营成果和现金流量情况，以满足不同使用者对会计信息的基本需要。其中偿债能力是企业财务目标实现的稳健保证，而营运能力是企业财务目标实现的物质基础，盈利能力则是前两者共同作用的结果，同时也对前两者的增强其推动作用。对上市公司的应用通过对上市公司财务报表的有关数据进行汇总、计算、对比，综合地分析和评价公司的财务状况和经营成果。对于股市的投资者来说，报表分析属于基本分析范畴，它是对企业历史资料的动态分析，是在研究过去的基础上预测未来，以便做出正确的投资决定。上市公司的财务报表向各种报表使用者提供了反映公司经营情况及财务状况的各种不同数据及相关信息，但对于不同的报表使用者阅读报表时有着不同的侧重点。一般来说，股东都关注公司的盈利能力，如主营收入、每股收益等，但发起人股东或国家股股东则更关心公司的偿债能力，而普通股东或潜在的股东则更关注公司的发展前景。此外，对于不同的投资策略,投资者对报表分析侧重不同，短线投资者通常关心公司的利润分配情况以及其他可作为“炒作”题材的信息，如资产重组、免税、产品价格变动等，以谋求股价的攀升，博得短差。长线投资者则关心公司的发展前景，他们甚至愿意公司不分红，以使公司有更多的资金由于扩大生产规模或用于公司未来的发展。虽然公司的财务报表提供了大量可供分析的第一手资料，但它只是一种历史性的静态文件，只能概括地反映一个公司在一段时间内的财务状况与经营成果，这种概括的反映远不足以作为投资者作为投资决策的全部依据，它必须将报表与其他报表中的数据或同一报表中的其他数据相比较，否则意义并不大。例如，琼民源96年年度报表中，你如果将其主营收入与营业外收入相比较，相信你会作出一个理性的投资决定。所以说，进行报表分析不能单一地对某些科目关注，而应将公司财务报表与宏观经济面一起进行综合判断，与公司历史进行纵向深度比较，与同行业进行横向宽度比较，把其中偶然的、非本质的东西舍弃掉，得出与决策相关的实质性的信息，以保证投资决策的正确性与准确性。衡量公司财务状况的主要内容包括：

财务报表的名词解释

1、财务分析：是一定的财务分析主体以企业的财务报告等财务资料为主要依据，采用一定的标准，运用科学系统的方法，对企业的财务状况和经营成果、财务信用和财务风险，以及财务总体情况和未来发展趋势的分析与评价。 2、比率分析法：是利用指标间的相互关系，通过计算比率来考察、计量和评价企业财务状况的一种方法。 3、因素分析法：就是通过顺序变换各个因素的数量，来计算各个因素的变动对总的经济指标的影响程度的一种方法。 4、或有负债：是指企业有可能产生的负债。指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 5、比较资产负债表分析：是将连续若干期间的资产负债表数额或内部结构比率进行列示，用以考察企业财务状况的变化趋势。 6、广义资本结构：是指企业全部资本的构成，包括企业负债与所有者权益之间的比率关系，即债务结构和所有者权益结构等。 7、每股收益:是指普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业风险。 8、比较利润表分析：是将连续若干期间的利润表数额或内部结构比率进行列示，用以考察企业经营成果的变化趋势。 9、共同比利润表：是将利润表中的每个项目于一个共同项目（一般是主营业务收入相比），计算比率，以此分析企业利润的产生过程和结构。 10、比较现金流量表分析：是将连续若干期间的现金流量表数额或内部结构比率进行列标，用以考察企业各期现金流量的变化趋势。 11、偿债能力：是指企业清偿到期债务的能力，是现代企业综合财务能力的重要组成部分。是企业经济效益持续增长的稳健性保证。 12、速动资产：是指流动资产减去变现能力较差且不稳定的预付账款、存货，其他流动资产等项目后的余额。 13、资产负债率：是负债总额与资产总额的比值，即资产总额中有多大比例是通过负债筹资形成的，是最为常用的反映企业长期偿债能力的财务指标。 14、权益乘数：是指资产总额与所有者权益总额之间的比率。 15、产权比率：是负债总额与所有者权益总额之间的比率。 16、利息保障倍数：是公司息税前利润与债务利息的比值，反映了公司获利能力对债务所产生的利息的偿付保证程度。 17、营运能力：是企业配置经济资源、安排资本结构及调控流动资金的水平与潜力。 18、应收账款周转率：是企业一定时期内主营业务收入净额同应收账款平均余额的比率。 19、存货周转率：在一定时期内企业销货或主因业务成本与存货平均余额之比。 20、营业周期：指从外购商或接受劳务从而承担付款义务开始到收回因销售商品或提供劳务并收取现金之间的时间间隔。 21、总资产周转率：是指企业的一定时期内主营业务收入与平均资产总额之比是反映企业所有资产周转情况的重要指标。 22、盈利能力：指企业赚取利润的潜力和可能性。 23、总资产收益率：是指企业一定时期内获得的净利润与平均总资产的比率。 24、基本每股收益：是指企业按照归属于普通股的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算的每股收益。 25、市盈率：是普通股每股市价与普通股每股盈余的比率。 26、股利支付率：是指普通股每股股利与普通股每股收益的比率。

合并财务报表案例分析..

合并财务报表综合案例一、案例 1.假定A公司于20X7年1月1日以30 000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31 000万元，其中股本为20 000万元，资本公积为8 000万元，未分配利润3 000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8 000万元，本年对外分配利润4 000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35 000万元，其中实收资本为20 000万元，资本公积为8 000万元，盈余公积1 000万元，未分配利润6 000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8 000万元，本年提取盈余公积2 000万元，本年利润分配10 000万元，年末未分配利润为12 000万元。 20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1 A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元

表2 A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元

2.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。 3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元） 1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）借：长期股权投资（8000×80%） 6400 贷：投资收益 6400