函证讨论案例及答案

函证讨论案例

一、案例背景

（一）公司情况

太岳山食品股份有限公司（以下简称太岳山公司或公司）属于农业生产型企业。公司为单一公司，下属八个分公司（肉牛养殖、奶牛养殖、肉制品加工、乳制品加工、有机粪肥、种牛繁育、宁城分公司、速食品）均在燕郊当地设立。其中有机粪肥、种牛繁育未进入运营状态，没有财务报表。

公司主营业务分两条主线：一是肉牛养殖、屠宰加工以及肉制品；二是奶牛养殖。肉牛养殖、屠宰加工以及肉制品为公司的主要业务，其他诸如、乳制品加工、饲料生产及有机肥生产属于衍生副业，乳制品等业务尚处于投产初期。

公司拥有年10万头牛的屠宰加工能力和年产9 000吨肉制品的加工产能。公司目前拥有18 000头左右的肉牛存栏规模，除了一部分活牛直接对港销售外，其余均由公司屠宰场及肉制品厂进行屠宰加工。另外，公司还在河北及内蒙古地区收购架子牛以满足公司的屠宰及加工规模。公司加工的肉制品主要销售给超市以及北京周边的一些餐馆。

（二）注册会计师实施的主要审计程序

公司聘请的昌江会计师事务所从公司IPO开始就为其提供审计服务。

项目组成员针对以前年度对应收账款函证，回函情况不理想的情况，在审计计划阶段与公司管理层进行口头沟通时，向公司管理层提出：2007年度财务报表审计时，公司应收账款的回函率要达到70%以上。若在公司拟披露年报前回函情况不理想，注册会计师会延长现场审计时间，等待回函比例达到70%以上，请公司向交易所申请推迟年报披露的时间。

公司为了满足注册会计师提出的要求，不影响公司年报在预定的时间内报出，向业务员下达了以下指令（注册会计师已知晓）：注册会计师发出的函证，由具体负责与被询证单位进行业务联系的业务员负责催收；不能完成催收任务的业务员扣发下月全部奖金。

在审计中，注册会计师对公司应收账款实施了下列审计程序：

1. 对公司本部屠宰场选取应收账款期末余额大于10万元的82家单位（多数为公司常年客户）实施了函证程序，函证的应收账款占应收账款余额的82%。

2. 注册会计师发出函证的方式主要有：①由公司业务员提供邮寄地址，直接由注册会计师邮寄发出；②由注册会计师填写后交给公司业务员，由业务员负责发送和取回；③注册会计师通知业务员，要求被询证单位有关人员来审计现场确认。对于这些发函方式，注册会计师并未在底稿中形成明确的审计工作记录（外部监管机构检查时获悉上述发函方式）。

3. 注册会计师记录了部分被询证者的名称、地址、邮编等信息，未记录获取的途径以及是否核实。

4. 注册会计师保留了部分询证函发出的邮寄凭证。

5. 注册会计师根据回函情况编制了应收账款函证结果汇总表，该表显示发出的82份询证函共收回71份，占已发询证函的87%。

6. 对于收到的回函，有一部分是以个人名义签字确认的单位往来款项（如太岳山公司的一些超市客户），注册会计师未进一步核实个人签名及效力。

7. 对于在回函中直接载明差异原因的差异事项，注册会计师没有实施进一步的审计程序，直接作为通过替代程序可能确认的差异在应收账款函证结果汇总表中的回函总差异中予以扣减。

8. 对于回函显示存在较大差异的单位，注册会计师检查了期后收款情况。如果期后收款金额大于发函金额与回函金额中的较大者，直接确认为回函差异已核实。

9. 对于未回函单位，注册会计师检查了期后收款情况，以期后收款金额作为未回函项目已核实金额。

昌江会计师事务所对太岳山公司2007年度财务报表出具了标准无保留意见的审计报告。

二、思考题：请评价本案例中昌江会计师事务所对应收账款实施的函证程序是否适当。

案例参考答案：

1.发出函证环节[涉及案例背景中的（1）～（4）]

(1)根据函证准则第十条的要求，注册会计师在采用审计抽样或其他选取测试项目的方法选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：金额较大的项目；账齡较长的项目；交易频繁但期末余额较小的项目；重大关联方交易；重大或异常的交易；可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。但本案例中的注册会计师在选取太岳山公司本部屠宰场应收账款函证样本时，仅选取了金额较大的项目，而没有考虑其他项目。审计工作底稿中也没有记录选取样本的金额标准，即大于10万元是如何确定的。

在审计实务中，注册会计师通常根据各类交易、账户余额、列报的性质及错报发生的可能性等因素，确定认定层次重要性水平。该重要性水平通常为财务报表层次重要性水平的一定比例（如30%～70%）。同时，确定极不重要项目（也称可忽视的错报）。在选取应收账款函证样本时，对于明细账户余额超过账户认定层次重要性水平（也称可容忍错报金额）的明细账户，必须选作样本，予以发函确认；对于余额低于账户认定层次重要性水平、高于极不重要项目金额的明细账户，按照抽样准则计算确定样本数量，根据确定的样本数量和选样方法予以选取。在选取样本时，还需要考虑金额以外的其他因素的影响。

（2）对于第一种发函方式，可直接由注册会计师根据公司业务员提供的邮寄地址发出，这种方式存在两点不足：第一，注册会计师并没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录或公开信息进行核对，就直接发出函证，对发出过程没有保持必要的控制；注册会计师应将太岳山公司提供的被询证单位名称、地址、邮编等信息与公司和被询证单位签订的销售合同及开具的发票进行核对，并考虑是否有必要与互联网上的公开信息进行核对，并形成相应的底稿记录；如果被询证单位存在注册地、经营地不一致的，应以经营地的地址为发函地址。第二，注册会计师仅保留了部分询证函发出时的邮寄凭证，是不恰当的。注册会计师应当保留所有询证函发出时的凭证和收到回函的凭证。

（3）对于第二种和第三种发函方式，注册会计师难以保证对函证过程的控制，可能存在太岳山公司业务人员与被询证者之间串谋的风险。

2.收回询证函回函环节[涉及案例背景中的（6）～（9）]

（1）注册会计师收到的回函中，有一部分是以个人名义签字确认的，例如，太岳山公司

的一些超市客户，注册会计师未实施程序进一步确定签字的合法性及有效性。注册会计师应当对上述回函的可靠性予以评价。如果有迹象表明：收回的询证函不可靠或个人签字无效，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，可考虑向被询证单位再次发函并注明要求被询证单位签字而不是个人签章，或在回函无效的情况下执行替代审计程序。

（2）对于回函中载明的差异，注册会计师没有分析其产生的原因，对被询证单位在回函中列示的差异事项未经核实就予以接受。回函差异可能是购销双方登记入账的时间不同，也可能是，其中一方或双方记账错误，或是舞弊行为导致。注册会计师有必要根据差异的原因有针对性地实施追加审计程序。

（3）本案例中注册会计师所发函询证的单位均是太岳山公司的常年客户，发生的交易较为频繁，很多客户是每天均发生交易。注册会计师在未实施其他程序证实期后收款与期末余额是否存在因果关系的前提下，直接以期后收款作为替代测试确认未回函单位应收账款余额有关系的借贷方发生额进行检查，或在期后回款与余额存在一一对应关系的前提下检查余额的期后回款记录。

3.函证方式

在本案例中，注册会计师在考虑了以前年度回函比例较低的情况后，对公司管理层提出了回函比例达到70%以上的要求，并同时声明如果回函达不到该比例，将延长审计时间或要求公司推迟年报披露时间。由此，导致公司管理层为了完成注册会计师提出的回函比例要求，强制向业务员进行了硬性摊派。这种方式明显增加了被审计单位人为干预审计证据的动机，是不恰当的（事实上，这也伴随着函证结果可靠性的降低。例如，在本案例中出现了同一家的两份函证回函以及被询证单位印鉴不一致的情况）。

案例分析题与答案

1.注册会计师对白云公司的银行存款进行审计，经查改公司2010年12月31日银行存款日记账余额为236 400元，银行对账单余额为245 800元，经逐笔核对，发现有下列几笔未达账项：（1）企业收到销售商品款8 400元已登记入账，但银行尚未登记入账；（2）企业偿还A公司货款14 000元已登记入账，但银行尚未登记入账；（3）银行已收外地汇入货款5 000元登记入账，但企业尚未收到收款通知（4）银行已划转电费1 200元登记入账，但企业尚未收到付款通知要求：完成银行存款余额调节表。 2.审计人员审查某厂库存商品明细账发现：年初结存1 000件，单价100元；当年第一批完工入库1 000件，单价110元；第二批完工入库1 500件，单价105元；第三批完工入库2 500件，单价120元；第四批完工入库2 500件，单价110元。本年共销售6200件，结转成本712 500元，截止审计日结存2 300件，保留成本230 000元。该厂结转发出商品成本采用先进先出法。要求：分析库存商品明细账有无问题，并指出问题，提出审计意见。答：（这题的答案可能还不完整的）先进先出法核算产品成本的情况下，结存产品成本应该是后面批次产品的成本，2300*110=253000.库存商品明细账保留成本错误，多结转当期成本23000元，造成少计相应利润。 1000×100＋1000×110＋1500×105＋2500×120＋200×110＝689500(元) 712500—689500＝23000（元）审计意见：多转出的销售成本要转回来，账务处理如下：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 % 上课讲的：1、（1）库存商品的明细账有错误；（2）原因：由于按照先进先出法，本年销售的数量为6200件，结转成本应为689500元，实际结转了712500元，比实际多结转成本23000元（3）从而，导致其利润减少了23000元 2、解决的方案，应调整分录：借：库存商品23000 贷：主营业务成本23000 借：所得税费用23000*25% 贷：应交税费---应交所得税23000*25% 3.工商银行拟公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2008年度、2009年度和2010年

会计案例分析报告范文

会计案例分析报告_会计案例分析报告范文关于麦科特公司造假问题的分析报告随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。一、事件回顾二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 3、通过这个事件我们应注意以下几点： (3)注册会计师在承接任何类型的审计业务时都应评估其风险。根据《独立审计准则》的规定，注册会计师在承接业务时对必须评估客户的经营风险和审计风险，没有能力做的业务应予以拒绝，不要勉强地做。 (4)要注意防范和化解注册会计师及其助理人员的道德风险的。事务所业务质量能否得到保障是依赖于注册会计师的专业胜任能力，但从另一方面讲，并非专业水平越高就越能能保证执业质量，还应注意防范道德风险问题。应收账款案例分析报告一、公司概况二、华迪计算机集团有限公司应收账款数据分析 (一)应收账款总体分析根据经验初步判断应收账款主要与营业收入、存货、财务费用的关联性比较大，由于华迪计算机集团有限公司从事的政府采购业务

主要是在合同签订后再向上游企业下单订货，通常都是入库后就马上出库，所以可以考虑把存货排除。从2009年至2012年的所有月份里随机挑选12个月的数据进行线性回归分析，发现只考虑收入一个因素时应收账款对收入显著，但当把财务费用和收入进行显著性检验时，其t值对应的p值分别为0.32和0.06均大于0.05，表示对应收账款均不显著，原因一方面是观察值的数量偏少，另一方面是收入对应收账款的形成是直接影响，而应收账款对财务费用则是间接影响。本文选取主营业务收入和财务费用这两个因素对应收账款进行基本分析。华迪计算机集团有限公司的应收账款随着主营业务收入的增加呈不断增长趋势，余额从2009年的270万至2012年末变成了740万，增长了约2.7倍，而主营业务收入在此期间增长仅为1.6倍，而且应收账款的增长率在2010年低于主营业务收入的增长率，而到 2012年其增长率大大高于主营业务收入的增长率，说明实现同样多的收入将带来更多的应收账款。同时，近四年的应收账款增加额占当年主营业务收入的比例总体呈现上升趋势，这些都说明销售收入中的赊销比例大幅提高。另外，财务费用近四年来环比增长率均超过1，2011年最高达到490%。这主要是由华迪计算机集团有限公司自2010年起开始向银行申请应收账款质押贷款直接导致的，可见应收账款的增加会引起企业成本费用的大幅增加，造成企业资金营运困难，同时由于华迪计算机集团有限公司自身的特点导致不能把这种成本费用向上游企业转移。这是因为华迪计算机集团有限公司的主要供货方是大型集团公司，他们有比较健全的管理制度，发货、付款均严格按照合同执行，而且因为他们的客源充足，所以不会像小型企业那样为了留住客户任意提供各种信用优惠条件。从应收账款占总资产的比重来看，近四年均超过了50%，表明华迪计算机集团有限公司的资产极不稳定，一旦出现长期难以收回的账款或者发生坏账，企业将面临非常严峻的经营问题。 (二)下面通过应收账款周转率、应收账款回收率两个财务指标来分析华迪计算机集团有限公司应收账款。

审计学案例分析题及答案57828

《审计学》案例分析题一、审计重要性（一）［资料］审计人员受委托对渝香食品有限公司20X2年12月的财务报表进行审计。 1.该公司会计报表显示，20X2年全年实现利润800万，资产总额4 000万。 2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：（1）该公司10月份虚报冒领工资1 820元，被会计人员占为己有；（2）11月15日收到业务咨询费3 850元，列入小金库；（3）资产负债表中的存货抵估16万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。［要求］（1）根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；（2）说明审计人员在审计实施阶段和报告应采取的对策。（二）［资料］审计人员受委托对某公司会计报表审计时，初步判断的会计报表层次的重要性水平按资产总额的1%计算为140万，即资产账户可容忍的错误或漏报为140万元。并采用两种分配方案将这一重要性水平分给了各资产账户。某公司资产构成及重要性水平分配方案见表［要求］根据上述资料，说明哪一种方案较为合理，并简要说明理由（三）【资料】审计人员对渝香食品有限公司2005年12月的会计报表进行审计，公司报表显示，2005年全年实现净利润800万元，资产总额4000万元，审计人员在审查和阅读公司报表时发现：

1、公司10月份虚报冒领工资1820元，被出纳占为己有 2、11月15日，公司收到业务咨询费3850元，列入小金库 3、资产负债表中的存货低估16万元，原因不明。要求：1、根据上述问题做出重要性的初步判断，并简要说明理由。 2、说明审计人员在审计实施阶段和报告阶段应采取的对策二、审计程序、审计目标和审计证据注册会计师小李通过对A公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种状况：（1）库存现金未经认真盘点；（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；（3）由X公司代管的甲材料可能并不存在；（4）Y公司存放在A公司仓库的乙材料可能已计入A公司的存货项目；（5）本次审计为A公司成立以来的首次审计。要求：请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。三、调节法的应用［资料］1.阿兰姆机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100 千克A材料可以生产出甲产品100千克。年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2 100千克，加工程度50%;产成品结存4 800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。年2月2日，审计人员委托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2 000千克，加工程度50%；产成品盘存5000千克。 4.其他有关资料如下：20X3年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A 材料5 000千克：产成品交库单记录甲产品入库数4 000千克；产品发货单记录甲产品出库数4 500千克。［要求］运用调节法验证20X2年12月31日有关会计资料的准确性。

第十一章案例分析：不同函证回函情况的处理

幻灯片1 案例分析不同函证回函情况的处理幻灯片2 案例分析目的通过阅读和分析案例资料，了解不同函证回函并掌握如何针对不同情况采取相应措施。幻灯片3 ●案例资料 ●ABC会计师事务所接受委托，审计XYZ公司2007年度的财务报表。注册会计师于2008 年1月15日采用积极式函证方式对XYZ公司应收账款发出81份询证函。幻灯片4 ●注册会计师收到的函证回函的情况如下： ●1．收回71份询证函回函原件，其中65份回答是肯定的，6份存在问题，分别为： ●（1）A公司：购买XYZ公司30万元的货物属实，但款项已于2007年12月25日用支票支付。 ●（2）B公司：购买XYZ公司20万元的货物尚未收到。 ●（3）C公司：因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2007年12月28日将货物退回。幻灯片5 ●（4）D公司：因货物运输途中损坏，已提出诉讼要求半价支付款项，货款为20万元，而非40万元。 ●（5）E公司：采用分期付款方式购货90万元，根据购货合同2007年度应支付的30万元，已于2007年12月28日用支票支付。 ●（6）F公司：2007年12月8日收到XYZ公司委托本公司代销的货物34万元，尚未销售。幻灯片6 ●2．没有收到回函的有10份，其中G公司因地址错误，被邮局退回；I公司先发来传真件；J公司已经被吊销，其他公司情况不明。幻灯片7 ●案例分析 ●1．针对以上前六种没有收到肯定回答的情况，注册会计师应当如何处理？ ●2．对于G公司询证函被邮局退回，应当如何处理？ ●3．对于I公司，注册会计师应当如何控制接收函证回函？如果直到XYZ公司追要审计报告，审计约定时间也已经到了，I公司的函证回函仍没有收到，注册会计师是否可以签发审计报告？为什么？幻灯片8 ●4．如果在没有收到I公司的函证回函，注册会计师签发了审计报告，等财务报表公布

审计学案例答案

第二章审计目标案例分析认定错误的若干情形 1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误; 交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。 2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。 3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误第三章审计报告案例分析一对远科公司出审计报告要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。案例二审计意见形成过程思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。

审计学案例分析例题

例：中兴会计师事务所于2008年12月10 日接受甲公司的委托进行年度会计报表审计。据了解，甲公司原是华远会计师事务所的常年客户，经向甲公司负责人员询问得知，负责甲公司审计业务的华远事务所的注册会计师李峰离职，经李峰介绍，转而委托中兴会计师事务所。中兴会计师事务所的注册会计师要求在12月31日参与对公司存货进行的盘点，甲公司婉言拒绝，原因是公司曾于6月30日进行了盘点，当时李峰参与了盘点工作，且盘点时的所有资料均可以提供给注册会计师复核，现在刚刚接受一张订单，交货期限很短，如果停工盘点，则难以按期交货。对此，中兴会计师事务所的注册会计师做了大量的工作，现了解到下面这些信息：（1）李峰与甲公司的总经理私人关系甚好。（2）甲公司存货的内部控制有一定漏洞。（3）审阅6月30日的盘点记录，其中A产品期末盘存量是20 000件，查阅以前月份的存货明细账，A产品的期末库存每月都保持在10 000件至12 000件之间。（4）甲公司的生产经营特点决定了存货的比重较大，约占总资产的40%左右。请根据上述资料回答下列问题：（1）在这种情况下，注册会计师是否应该坚持对存货进行监督性盘点？请说明原因。（5分）（2）如果不能进行监盘，也无法实施替代审计程序，应该出具哪种类型的审计报告？请说明原因。（5分）（3）请写出该审计报告的导致出具该意见的事项段（5分）答：（1）在这种情况下，注册会计师必须坚持对存货进行监盘，主要考虑如下几个方面原因：第一，监盘是存货审计的必要程序，况且存货占总资产的比重很大。第二，存货的内部控制有一定漏洞，这种情况下只在期中进行盘点是不妥的，况且前任注册会计师与公司总经理私人关系甚好。第三，前任注册会计师李峰与公司总经理私人关系甚好，李峰的离职导致甲公司变更委托，在这种情况下，应考虑能否充分信赖前任注册会计师的工作。第三，6月30日的盘点结果与以前月份的期末存货数量有相当大的波动，更应提醒现任注册会计师不能充分信赖前任注册会计师的工作。（5分）（2）无法表示意见的审计报告。因为，如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应该出具无法表示意见的审计报告。（5分）（3）导致无法发表意见的事项段：甲公司未对2008年12月31日的存货进行盘点，占期末总资产的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分、适当的审计证据。（5分）（4）审计意见段：由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对甲公司的财务报表发表审计意见。（5分）

普华永道&外高桥保税区审计失败案例研究--小小函证引发的权责

小小函证引发的权责之争——普华永道&外高桥保税区审计失败案例研究

内容摘要审计在现代社会经济生活中起着重要的监督作用。随着时代的发展，经济关系日趋复杂，使得审计工作面临着巨大的挑战。近几年来，国内外重大审计失败事件频繁出现。2006年的普华永道“外高桥保税区案”作为国内发生的第一起由公司直接对涉嫌未尽职责的事务所提起的诉讼，吸引着公众的目光。究竟审计失败的问题在哪里？基于对该问题的思考，我们对普华永道审计外高桥保税区案例的发展过程进行了细致的分析，并对这次审计失败的成因做了比较系统而透彻的研究。通过对案例的分析，我们认为这次审计失败的成因主要是集中在以下四个方面： 1、注册会计师没有严格按照审计准则进行审计程序； 2、注册会计师缺乏风险意识，未能保持应有的职业谨慎； 3、由于受到审计时间和成本的制约，在实际审计过程中不断形成了低于独立审计准则要求的行规； 4、外高桥公司内部控制制度存在很大的缺失。基于对案例的分析，我们从审计主体、审计客体和审计环境三个方面进行了经验总结，提出了一些改进意见和措施，希望在规避审计失败方面能够有积极的影响。关键词普华永道外高桥保税区审计失败案例

目录一、背景介绍 (4) 二、审计失败原因分析 (4) （一）审计主体方面 (5) 1.没有按照审计准则严格执行审计程序 (5) 2.缺乏风险意识，未能保持应有的职业谨慎 (5) 3.审计时间与审计成本的限制导致疏忽 (6) （二）审计客体方面 (6) 三、审计失败违规操作 (7) 四、法律责任 (8) 五、经验与启示 (7) （一）审计主体方面 (9) 1. 履行有效的审计程序，必要时实施追加或替代审计程序 (9) 2. 提高风险意识，保持应有的职业审慎和职业怀疑 (9) 3.提高注册会计师的执业水平 (10) 4.加强风险控制 (10) （二）审计客体方面 (11) 1．完善公司治理结构，加强内部控制 (11) 2.转向国内会计师事务所 (11) （三）审计环境方面 (12) 1.完善监管制度，加大惩处力度 (12) 2.重新审视四大会计师事务所的权威地位 (12)

A公司应收账款案例分析

应收账款管理存在的问题及对策 ——A 公司应收账款案例分析 ◎文/林青应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为企业管理中不容回避的一个重大课题。一、案例背景（一）A 公司基本情况 A 公司90 年代末期由于受市场经济的影响，加之管理不到位，财务混乱，大量工程款收不回来，生产大幅度滑坡，陷入半停工状态，亏损严重，濒临破产边缘。2002 年末该公司拥有固定资产4000 万元，流动资金2000万元，职工600 余名，其中专业技术人员60 人，股东人数占全公司总数的三分之二，持股比例达到40％。2003 年实现收入2000 万元，利税120 万元。经过几年的努力，经营状况一路高攀，2008 年实现收入3000 万元，利税280 万元，公司收益大幅度提高，实现国家、集体、个人共赢。公司自改制以来采取了一系列有效措施，取得了可喜的成绩，特别是在财务管理方面更新观念，以经济效益为中心，开展各项工作。在资金筹集、货币资金管理、存货管理、原材料供应、生产销售、债权债务清算、成本计算、成本管理、税金缴纳等方面取得良好的成效，但在应收账款方面仍然沿用过去传统管理方法，导致产生大量的呆账、坏账。（二）A 公司应收账款的现状及形成原因 1. 应收账款的现状根据调查，A 公司应收账款占流动资金的比重为50% 以上，远远高于发达国家20% 的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为阻碍经济运行的一大顽疾。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60% 以上。通过计算分析，应收账款账龄在1 个月以内占应收账款19%，账龄1 个月至1 年的占应收账款总额28%，一年以上的应收账款占21%，账龄三年以上的占32%，应收账款逐年增加，占流动资金比重逐年增大，应收账款平均收账期逐年增加，由2003 年的60 天至2008 年160 天。 2. 应收账款的成因造成A 公司出现应收账款居高不下的主要原因有：一是供大于求的卖方市场竞争压力所致；二是制度不健全；三是合同签订及履行存在不足；四是应收账款日常管理措施不力；五是商业信用问题。（三）A 公司应收账款存在的主要问题 1. 放松了对客户信用标准要求，盲目促销，直接造成了赊销收入比重大量增加，并导致坏账损失的大量增加。 2. 客户故意拖延付款期，导致公司应收账款平均收款期延长。 3. 没有制定积极收账政策，以按期收回应收账款，导致因收账措拖不力而发生了大量坏账，使公司蒙受损失。 4. 双方业务人员频繁的变动，加上销售方不能及时与赊购方核对账目，增加了一些本不应发生的坏账损失。 5. 没有制定合理的收账政策，一方面不能有效的控制坏账损失的发生，另外一方面也会因此使收账成本非正常的增加。

(完整版)《审计学》案例分析题汇总

自考审计学《案例分析题》汇总 1.案例资料 B注册会计师在对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计。XYZ公司为增值税一般纳税人，增值税率为17%。为了确定XYZ公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，决定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿（1）根据上述资料指出B注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）根据上述资料分析XYZ公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。 (3) 根据上述资料分析XYZ公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点：（1）B注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确。测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。（2）在上述5笔业务中，发票号为7892的业务，销售记账时间为12月30日，而发票开具日期为1月3日，发运日为1月2日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为7893的业务与7892号类似，属于提前入账。发票号为7894的业务发票日期和发运日期均为12月30日，而记账日期则为1月2日，属于推迟入账的行为。以上2笔业务综合看供提前入账金额为： 15+8-=23万元,多转成本10+4.9=14.9万元调整分录：借:主营业务收入230 000 应缴税费——应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款269 100 冲减主营业务成本借：库存商品149 000 贷：主营业务成本149 000 1.案例资料注册会计师肖某于2008年初审计了HD公司2007年度的会计报表，取得资料如下：

(完整版)审计案例及答案

审计案例一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环备忘录”，如表。销售与收款循环备忘录被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计截止日：2000／12／31 复核者：李豪日期：2001／2／15索引号：X6—1 (一)根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施(将你的回答填入上表)。 (二)张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现： 1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。 2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。 3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理? 三、注册会计师张雷负责审计Y公司(为外商投资企业)应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方(S 公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元)，张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序?

四、注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001／2／15页次：会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家日期：2001／2／15索引号：x7—1 要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施； 2. 注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理? 六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为 21 388 124.57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29 287 133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回1995～1999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理? 七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40％左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一

案例：离园的思考与启示

案例：离园的思考与启示那么，如何来解决这个问题呢？这需要老师多的。首先，要从幼儿入手，真正了解他们需要什么，对什么感兴趣，需要用什么方式来发泄自己心中的情感，然后再来安排我们的一日生活情况，这不是一朝一夕就能完成的事情。它需要我们老师要用心去理解孩子，真正为孩子着想，真正从孩子出发，让他们每天都是快快乐乐。妈妈，你怎么又这么早来接我？、妈妈，我还有事想跟老师说呢？等会再走、奶奶，我不走，我还想再玩一会儿，明天你晚点来接我。这些都是出自我们班小朋友离园时所说的话，类似这样的话我在小小班的时候可是从来没有听到过，自从他们升到了小一班后，这类话我是每天基本上都能听到，在我自己的想象中，孩子从早上来到晚上走一整天的时间都带在幼儿园里与老师小朋友在一起，到了离园时见到了自己的家人应该很高兴随其回到自己的家，可为什么会出现这种现象呢？随着这一现象的越演越烈，我好好的思考了一下，觉得原因应该有以下几点：

原因之一：幼儿对幼儿园的集体生活及环境已经熟悉，毕竟他们已经来园1年多的时间，已经消除了那种刚刚脱离家庭生活时离开亲人的那种焦虑情绪，对老师及小朋友也建立了一定的感情，不像原来那样天天时时盼着家人来接了，他们的情感在幼儿园也有寄托。原因之二：有个别幼儿是在幼儿园里一天真没有机会与老师个别交流，在离园时，因为孩子较少了，老师也相对放松，幼儿也感觉到轻松，他可以真正有机会与老师个别交谈，问一些他一直憋在心里的稀奇古怪的问题，不用在象上课时那样那么多小朋友，只有举手才能问问题了，幼儿的不愿离园的情绪也随之高涨。缠在老师身边说个不停，在他还没有发泄够的是时候，当然不希望家长过早地来接他，介入到他与老师或小伙伴的交谈中。原因之三：在当前的教育体制下，我们有要照顾到家长的意见，又要完成规定课程，所以从一来园开始，老师和孩子都像一些上了劲的发条，一刻不停地在运转，入园、早餐、上

应收账款管理案例

应收账款管理案例案例三应收账款管理案例一、教学目的通过国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理案例分析，深入理解应收账款的意义, 熟悉应收账款内部控制制度，掌握应收账款信用政策的内容融和决策原理。二、案例资料国际货运天津飞力代理有限公司运费的管理天津飞力国际货运代理有限公司是在天津口岸建立的以经营国际货运代理为主业的国有大型专业化公司，是国家对外贸易经济合作部正式批准的国家级货运代理企业。公司实力雄厚，经营业绩优秀。截止到2001年底，公司拥有资产73 182万元，场站和库房面积36万平方米，各类集卡运输车200余部，其中进口车型白余部，总运力达5 937吨。2001年度公司主营业务收入净额18 920万元，比上一年增长11%，营业利润1 102万元，比上一年增长61 %,两项指标连续保持了强劲的增长势头。企业的生命在于不断的发展，公司的资产得到很高效率的应用，成为企业赢利的根本保障。2001年度公司资产周转率为87%。公司经营的特点决定公司资产中很大部分是应收运费，因此，运费管理一直是公司一项非常重要的工作，运费回收的好坏直接影响到企业的经济效益。为了加强运费管理工作，规范各业务步骤，确保做到从业务单证流转开始到财务收回运费等各个环节规范化、制度化，层层都有保证运费回收的措施，堵住运费回收的漏洞，保证运费“核算正确，收取及时”，提高运费回收率。为此，公司特制定运费管理办法如下：（一）运费管理的原则（1）揽货、运输都是为了收取运费，实现企业效益，只有收到运费才能有经济效益。为此，对没有把握收到运费的货坚决不承揽、不运输。（2）确立“谁揽货、谁经营，谁承担运费收取的最终责任”的原则，确保运费收取责任落实到人。（3）认真贯彻“见款放单，见款放货” 的原则，同时建立客户信用等级制度，与有关单位合作，执行多种灵活、安全的收付制度，达到既多揽货，乂安全收回运费的目的。（4）明确各职责分工，严格工作程序，建立揽货（运输）、审核、收费、催收、考核的工作流程，规范运费单证操作，统一运费资料统计口径，实行运费回收目标管理，建立运费收取跟踪制度，将运费回收率与各部门、个人经济效益挂钩，定期检查，分析运费回收情况和存在的问题，以达到及时地、完整地收取运费的目的。

应收账款实训案例

项目实训二应收账款的审计案例一江苏会计师事务所接受委托于2009年3月11日对天堃股份有限公司2008度资产负债表的应收账款项目进行审计。 1、天堃股份有限公司2008年12月31日应收账款明细表要求： 1、根据上述资料填制表格2-1并分析确定要询证的公司应收账款明细表（2-1）审计说明：从上表可以看出，G公司的债务时间较于其他公司较长、金额最大，应该采取一些措施进行改善。因为E公司为负数所以也应该进行改善。

2、填写询证函2-2、2-3进行应收账款询证应收账款询证函（2-2） -----积极式询证函（格式一）编号：01 G 公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄至江苏会计师事务所。回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小李 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元 2．其他事项。本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日结论：

应收账款询证函（2-3） ----积极式询证函（格式一）编号：02 E 公司：本公司聘请的江苏会计师事务所正在对本公司 2008 年度财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司与贵公司的往来账项等事项。下列信息出自本公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“信息证明无误”处签章证明；如有不符，请在“信息不符”处列明不符项目。如存在与本公司有关的未列入本函的其他项目，也请在“信息不符”处列出这些项目的金额及详细资料。回函请直接寄江苏会计师事务所。回函地址：江苏会计师事务所邮编： 221100 电话： 0123456789 传真： 0123456789 联系人：小王 1．本公司与贵公司的往来账项列示如下：单位：元本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。（被审计单位盖章） 2008年 12 月 31 日结论：

企业应收账款及典型案例分析的研究

本科毕业论文院系：财经学院专业：会计学班级： 10会本4班学号： 110508436 作者：晁玥指导教师：秦国华完成时间：年月企业应收帐款及典型案例分析的研究

10会本4 晁玥摘要：应收账款是企业流动资金的重要组成部分，也是企业收入中不确定的部分。如果企业应收账款积累过大且不能及时收回就会影响资金的周转和使用，会造成企业的现金流危机，尤其对于融资能力较弱的中小企业而言，应收账款能否及时收回更是企业生存和发展的关键。本文主要分析我国中小企业应收账款的现状及问题，并针对这些问题给出相应的解决措施。关键词：中小企业应收账款财务管理目录

第一章前言……………………………………………………………………………１第二章应收账款的概述………………………………………………………………２ 2.1 应收账款的定义……………………………………………………………………２ 2.2 企业应收账款的现状………………………………………………………………２ 2.3 企业应收账款存在的问题……………………………………………………………２ 2.4 有利于改善企业应收账款的建议对策………………………………………………２第三章宏达企业应收账款的研究分析……………………………………………………３ 3.1 基本情况………………………………………………………………………………３ 3.1.1案例分析………………………………………………………………………………３ 3.1．2…………………………………………………………………………………………３ 3.1．3…………………………………………………………………………………………３第四章总结…………………………………………………………………………………４结束语………………………………………………………………………………………５参考文献……………………………………………………………………………………６第一章前言本文通过介绍中小企业应收账款管理的问题及产生问题的原因，从而针对所出现的问题提出管理建议。加强中小企业应收账款管理，应正确衡量信用，搞好应收账款回收。对于不断加强中小企业应收账款管理方面，我们可以对赊销额度实施控制，设立专门的应收账款管理部门，完善对销售人员的奖惩制度，在一定情况下，缩短账龄，建立科学合理的催收制度，谨慎的选择结算方式，加强对客户的信用度的管理和客户清理，及时了解客户的经营情况，制定合理有效的信用政策，加强应收账款的事前、事中、事后的管理。这样我们才能降低中小企业的应收账款风险，提高中小企业的资金周转率。第二章应收账款概述 2.1 应收账款的概述应收账款是指企业在正常的经营过程中因销售商品、产品、提供劳务等业务，应向购买单位收取的款项，包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该账户按不同的购货或接受劳务的单位设置明细账户进行明细核算。应收账款也可以理解为企业在销售过程中被购买单位所占用的资金。企业应及时收回应收账款以弥补企业在生产经营过程中的各种耗费，保证企业持续经营；对于被拖欠的应收账款应采取措施，组织催收；对于确实无法收回的应收账款，凡符合坏账条件的，应在取得有关证明并按规定程序报批后，作坏账损失处理。

审计学案例分析题与答案

《审计学》案例分析题及答案四、相容职务的分析（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作 [要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。

（二）[资料]贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。 [要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到部控制制度的要求。五、部控制制度的分析 [资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。

顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。 [要求] 1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些部控制措施？ 2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？ 3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？ 4.剧院经理可采取哪些手段使其现金部控制达到最佳的效果？六、审计报告的编制（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。 [要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（围段略）。

应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版

应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处： 1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。 2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。 3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人） 4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款

函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。银行存款函证与应收账款函证有何异同? 答案：相同点： (1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。 (2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。不同点： (1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。 (2)函证方式不同：函证银行存款全部采用积极式询证函。函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (3)函证内容不同：银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款账户中收取。企业询