《审计实务》(高教版)课后习题答案：项目七 生产与存货循环审计

第一部分项目习题

一、单项选择题

1、

【正确答案】： A

【答案解析】：生产指令又称“生产任务通知单”或“生产通知单”，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知供应部门组织材料发放，生产车间组织产品制造，会计部门组织成本计算。

2、

【正确答案】： B

【答案解析】：生产与存货循环是生产过程，生产的起点是生产通知单。

3、

【正确答案】： C

【答案解析】：总体上看，生产与存货循环的内部控制主要包括存货的内部控制和成本会计制度的内部控制两项内容，不包括费用类内部控制。

4、

【正确答案】： D

【答案解析】：选项A，查明被审计单位是否漏盘某些重要的存货项目，目的是测试其完整性；选项B，鉴定存货的质量，目的是测试其价值；选项C，了解盘点指示是否得到贯彻执行，目的是测试其盘点指示是否执行。

5、

【正确答案】： A

【答案解析】：分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。【该题针对“存货监盘”知识点进行考核】

6、

【正确答案】： D

【答案解析】：商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。

【该题针对“存货计价测试”知识点进行考核】

7、

【正确答案】： C

【答案解析】：当年 12 月 31 日存货的账面价值＝ 128＋215＋316 ＝659 (万元)。

8、

【正确答案】： B

【答案解析】：由于注册会计师未获取到存货盘点的有关证据，而存货又只占了总资产的5％，属于审计范围受到重要的局部限制，并不导致注册会计师发表无法表示意见，而应对此发表保留意见。

9、

【正确答案】： B

【答案解析】：生产好并验收入库才能计入产成品账中。

10.

【正确答案】： D

【答案解析】：数量为零，对应金额也为零，金额为负数说明多转了成本。

11.

【正确答案】： C

【答案解析】： 220-400+300=120 件

12.

【正确答案】： C

【答案解析】：存货入库前发生的费用构成存货成本。

13.D

14.D

15.A

二、多项选择题

1、

【正确答案】： CD

【答案解析】：选项A，材料费用分配表是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录；选项B，成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。

2、

【正确答案】： BCD

【答案解析】： A 中的入账属于财务部门的工作。

3、

【正确答案】： ABC

【答案解析】：“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

4、

【正确答案】： ACD

【答案解析】：

【该题针对“生产与存货循环的控制测试”知识点进行考核】

5、

【正确答案】： ACD

【答案解析】：选项 B ，对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。

6、

【正确答案】： ABCD

【答案解析】：

7、

【正确答案】： ABC

【答案解析】：对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

8、

【正确答案】： AD

【答案解析】：选项A 中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项 D 中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。

9、

【正确答案】： ACD

【答案解析】：选项 AD 均为在途存货，选项 C 在期末应作为库存存货暂估入账。

10、

【正确答案】： ABCD 【答案解析】： 11、

【正确答案】： ABCD 【答案解析】： 12、

【正确答案】： ABCD 【答案解析】： 13、

【正确答案】： BD

【答案解析】：在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于 是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留 意见或无法表示意见。 14、

【正确答案】： ABD

【答案解析】：存货计价审计的样本应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经记入存货汇 总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择那些结存余额较大且价格变动较频繁的项 目，同时考虑所选样本的代表性。 15、

【正确答案】： AB

【答案解析】：选项 C ，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本； 选项 D ，因保管不善造成的存货盘亏，应先扣除残料价值、可以收回的保险赔偿和过失人赔 偿，将净损失计入管理费用。 三、判断题

1. √

2. ×

3.√

4. ×

5. ×

6.√

7. ×

8. ×

9.√ 10. ×

四、简答题(略)

第二部分 项目实训

实训一

【正确答案】：

实训二

(1) A 和 B 注册会计师通过内部控制测试所注意到的种种情况是否实际构成的存货内 部控制缺陷？并简要说明理由。

是否构成缺陷

情况序

理

由

财务报表认定 具体审计目标

审计程序 (4) 公司对存货均拥有所有权

(9) (1) 记录的存货数量包括了公司所有的在库存货 (8) (5) 已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值 (6) (5) 存货成本计算准确

(9) (3)

存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露

(7)

(2) 对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的， 为了证实其可能导致的会计报表错误， 请代 A 和B 注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序， 并分别说明实施各项程序能 够实现的审计目标。 情况序 号 (1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

实训三

(一)监盘计划

答案： (1)存在三个缺陷。 A 、B 仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采

保证存货账实相符是内部控制的重要目标。 而定期盘点 是实现该目标的重要内部控制。 所以， 未对存货进行盘

点属于严惩的内部控制缺陷。 发出产品时未全部按顺序记录， 出库单等原始凭证未连 续编号， 会导致销售业务不完整； 未按顺序记录可能会 出现销货业务提前或拖后入账的情况。

只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录， 而甲 公司对由 XYZ 公司代管的 C 材料未对其变动进行记录， 则不能反映 C 材料的购入和发出， 会导致存货成本不正 确，也不能保证 C 材料的安全、完整。

在一个会计期间内实物保管部门的明细账应怀财务部

门的会计记录完全相符。 12 月 25 日后发出的存货仓库 已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账、

账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记 录的及时、完整。

发出材料存在不按既定计价方法核算的现象， 导致会计 处理方法的选用不一致， 直接影响存货成本和期末存货

价值的正确性。

甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代 XYZ 公司保管的 E 材料，实际上将不属于自己的存货纳入了 自身的存货范围，使得存货不真实。

构成缺陷(甲公司在以 前年度未对存货实施盘 点)

构成缺陷(发出产品时 未全部按顺序记录) 构成缺陷(对委托代管 材料的变动未进行会计 记录)

构成缺陷(存货明细账 与财务部门的会计记录 不符)

构成缺陷(发出材料没 有按既定计价方法核算 的现象)

构成缺陷(受托保管的

材料计入企业会计记 录)

号

(1)

(2)

(3)

(4)

(5)

(6)

监盘存货

销售业务的截止测试(将 12 月 31 日前后的

产品出库单、发票和账簿记录进行核对)， 并检查存货账薄

向 XYZ 公司函证 C 材料及增减变动情况； 并 检查 C 材料的明细账及原始凭证进行核对

检查 12 月 25 日后的出库单、 核对仓库明细 账和财务部门的存货明细账。 进行截止测试 对发出存货进行计价审计

向 XYZ 公司函证 E 材料，并检查 E 材料明细

账

存货的真实完整性等

存货的完整性、真实性及存货成本 的正确性

C 材料的所有权及其价值

存货的真实性、完整性及存货成本 的正确性 存货估价的正确性和计价方法的一 贯性

E 材料的所有权

实质性测试审计程序

审 计 目 标

用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的 39%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；乙公司内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。

(2)存在缺陷。对于存放在公允仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是发函确认，由于乙公司与存货相关的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式。

(3)存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。

(4)不存在缺陷。

(5)存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应该安排与仓库保管有关的主管人员负责调节

实训四

审计分析： 1、调节法计算 2011 年 12 月 31 日在产品应存数=2.2－12.8＋13=2.4(万只)

2、企业 2011 年 12 月 31 日账面在产品虚增 1.6 万只，产成品虚减 24 万元( 1.6 万只× 15 元) 。(注意：在产品虚增即产成品虚减。 )

3 、在产品全部销售出去的情况下，产成品虚减即利润总额虚增。

实训五

调整分录：

借：库存商品 12000

贷：生产成本 12000

1、加权平均单价= (200000+64000+115000+12000 ) / (20000+6400+10000+200 )≈10.68

2、发出成本=16000×10.68=170880

多计发出成本=175000-170880=4120

借：库存商品 4120

贷：主营业务成本 4120

实训六

依据上述认定资产减值准备的基本条件进行分析：

(1)库存商品 A、B、C 均不应全额计提跌价准备。 A 商品只是市价下跌、价值减少，但仍有一定的使用价值和转让价值； B 商品虽然不为消费者所偏爱，但也只是价值下跌，还未到完全丧失价值的程度； C 商品即使已经滞销，但起码还有转让价值。应建议 H 公司首先根据各种存货的物理状况及减值情况，推断出其期末应提足的跌价准备数额，然后与已提取的跌价准备比较，按其差额补提存货跌价准备。

(2)库存商品 D，由于没有任何减值的迹象， H 公司按 10％的比例计提了 5 万元的跌价准备，这没有根据。应建议 H 公司调账，冲回所提取的跌价准备。

(3)库存商品 E 和原材料 F 实际上已经发生了减值，而 H 公司却未计提相应的跌价准备。应建议 H 公司根据具体情况确定计提减值准备的数量，并作相应的调账处理。

实训七

审计结论：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。