会计核算手册(科目式)
长期股权投资(1511)
本科目主要核算采用成本法和权益法核算的长期股权投资的取得、后续计量、减值、处置等经济内容。
本科目可按被投资单位设置二级明细科目进行核算。同时下设“成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”四个三级明细科目。
一、同一控制下合并长期股权投资
1.以银行存款投资
借：长期股权投资—成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：银行存款
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
2.以无形资产投资
借：长期股权投资—成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）
累计摊销
无形资产减值准备
贷：无形资产
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
3.以固定资产投资
借：长期股权投资—成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：固定资产清理（清理时账面价值）
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
4.以本单位股票投资
借：长期股权投资—成本（合并方占被合并方所有者权益账面价值的份额）
贷：股本
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
注：若“资本公积—资本或股本溢价”余额不足冲减时，冲减留存收益（盈余公积、利润分配—未分配利润）；投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长期股权投资的初始成本。
二、非同一控制下合并长期股权投资
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，初始成本按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和确定。
1.以银行存款投资
借：长期股权投资—成本（初始成本）
贷：银行存款
2.以无形资产投资
借：长期股权投资—成本（初始成本）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出—处置非流动资产损失（借方差额）
贷：无形资产
营业外收入—无形资产处置利得（贷方差额）
3.以存货投资，以存货的公允价值确认收入，视同销售。
借：长期股权投资—成本（初始成本）
贷：主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额
4.以固定资产投资
借：长期股权投资—成本（初始成本）
贷：固定资产清理（处置时的公允价值）
5.以本单位股票投资
借：长期股权投资—成本（初始成本）
贷：股本
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
注：投资发生的咨询、评估等费用在发生时直接计入当期的管理费用，而不计入长期股权投资的初始成本。
三、企业合并方式以外取得长期股权投资
企业合并方式以外取得的长期股权投资，成本为投资方付出对价的公允，包括支付的手续费等。
1.以支付现金取得的长期股权投资：
借：长期股权投资—成本（实际支付的购买价款）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：银行存款
2.以无形资产投资
借：长期股权投资—成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出—处置非流动资产损失（借方差额）
贷：无形资产
营业外收入—无形资产处置利得（贷方差额）
银行存款（支付的手续费等）
3.以存货投资时，以存货的公允价值确认收入，视同销售。
借：长期股权投资—成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：主营业务收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额
银行存款（支付的手续费等）
4.以固定资产投资
借：长期股权投资—成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：固定资产清理
银行存款（支付的手续费等）
5.以本单位股票投资
借：长期股权投资—成本
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
贷：股本（或实收资本）
资本公积—资本或股本溢价（差额）（或借方）
银行存款（支付的手续费等）
四、长期股权投资的后续计量及处置
长期股权投资后续计量分为成本法和权益法两种方法。
(一)成本法
1.被投资单位宣告发放的现金股利或利润
借：应收股利（享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润）
贷：投资收益
2.计提减值准备
如果长期股权投资可收回价值低于账面价值，则应该计提减值准备。借：资产减值损失
贷：长期股权投资减值准备
注：长期股权投资减值准备一经计提不得转回。
3.资产处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
贷：长期股权投资—成本
投资收益（差额）
4.成本法转按权益法按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，初始投资成本小于转换时占被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记本科目（成本），贷记“营业外收入”科目。
借：长期股权投资—成本
贷：营业外收入
(二)权益法
1.初始投资成本的调整
(1)初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额不要求对长期股权投资的成本进行调整。
(2)初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：
借：长期股权投资—成本
贷：营业外收入
2.被投资单位取得利润或亏损
借：长期股权投资—损益调整（如果为亏损则为贷方）
贷：投资收益
3.如果被投资企业亏损比较严重，一般以长期股权投资的账面价值为限，其余的亏损另外登记。但如果投资企业负有承担额外损失义务，实质上构成被投资投资的除外，这种情况的会计处理：
借：投资收益
贷：长期应收款
除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认为预计负债。发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
4.被投资企业其他权益变动
被投资企业除净损益以外其他综合收益变动和所有者权益的其他变动，投资企业应按照投资比例相应调整长期股权投资的账面价值，对应调整其他综合收益或资本公积
借：长期股权投资—其他综合收益/其他权益变动
贷：其他综合收益/资本公积—其他资本公积
5.宣告发放股利为投资后形成的利润分配
借：应收股利
贷：长期股权投资—损益调整
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
6.计提减值准备
与成本法下计提减值准备相同。
7.资产处置
借：银行存款
长期股权投资减值准备
资本公积—其他资本公积
其他综合收益
贷：长期股权投资—成本
长期股权投资—损益调整
长期股权投资—其他综合收益
长期股权投资—其他权益变动
投资收益（差额）（或借方）
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