成本、费用报表分析
成本、费用报表分析
成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。
第一节费用和产品成本的概念
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。
一、制造成本的分类
典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产成本。
对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。
制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。
商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货物被销售时，制造成本才会影响期间收益。
1. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产的产品上。
2. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。
3. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。
注意到制造成本并不立即记为当期费用这一点十分重要。相反，它们是生产存货的成本，并且在存货被售出以前都保留在资产负债表上。因此，制造成本经常被称为产品成本（或存货成本）。
二、产品成本和期间费用
“产品成本”和“期间费用”这两个术语对于说明制造成本和经营费用的区别是很有帮助的。在制造环境下，产品成本是那些为制造存货所发生的费用。这样，在相关产品被售出前，产品成本代表着存货。由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当产品最终售出时，产品成本从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品成本被作为主营业务成本从收入中扣除。
（制造成本是生产存货的成本，它是一项资产。因此，这些支出被称为成本而不是费用。未耗用完的成本是资产；已耗用完的成本是费用。）
同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。期间费用被直接记入费用帐户。这样处理是假定当费用发生时，其收益已在同期完全确认。期间费用包括所有的销售费用、总务及管理费用、利息费用和所得税费用等。总之，在期间费用被分类为公司毛利的减项，在利润表中同主营业务成本分别列示。
产品成本和期间费用在财务报表中的流转如图3－1所示。
资产负债表
采购成本或流动资产：
(制造成本) 发生时存货
期间费用
(经营费用和毛利
所得税) 发生时费用
净收益
图3－1产品成本和期间费用在财务报表中的流转
成本费用报表是以企业产品成本和经营管理费用核算的账簿为依据，定期编制，反映企业一定时期内产品成本和经营管理费用水平及构成情况的数字形式的书面报告。成本和费用是企业管理水平的综合反映，企业再生产过程各个环节的组织、衔接是否平衡，财产物资是否充分利用，各项管理是否到位，都会在企业的成本费用水平中体现出来。因此，成本费用报表的分析是会计报表分析的重要组成部分。目前，我国有些企业成本管理基础工作比较薄弱，各项费用计划不完整，定额老化，甚至人为估计成本，导致利润虚假。为此，经营管理者在阅读和分析成本费用报表时，应当紧密结合企业成本费用管理的现状，重点注意以下方面：
1. 了解企业成本费用计划的执行情况；分析成本费用的计划或定额是否符合现实核算的要求。
2. 分析成本费用计划完成或未完成的原因，找出主要影响因素，总结成本费用管理
中取得的成绩，进一步强化成本费用管理，不断提高管理水平。
3. 分析有关指标，寻求进一步降低成本费用的有效途径和措施，合理地确定责任成本中心和控制指标，挖掘潜力，不断提高经济效益。
4. 分析成本费用的发展趋势，为进行生产经营决策、制定成本费用计划、确定目标利润提供依据。
5. 了解企业在成本费用管理中存在哪些问题，是否有进行虚假的成本费用核算，计算虚假利润的违法行为存在。
应该强调的是，成本费用报表不是对外报送或公布的报表，它是企业的内部报表，为企业内部的经营管理者服务。因此，成本费用报表的种类、格式、报表项目和编制方法，都由企业自定，财政部没有统一规定。本书以工业企业为例，对成本费用报表进行说明，成本类报表一般包括产品生产成本表、主要产品单位成本表；费用类报表一般包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表、营业费用明细表。
第二节成本报表分析
一、产品生产成本表分析
产品生产成本表是反映企业在一定时期内生产的全部产品总成本的报表。该表应按月定期编制，是企业经营管理者每月必须阅读和分析的报表。设置这张报表的目的是反映企业一定时期内生产的全部产品的成本情况，这里的全部产品包括可比产品和不可比产品两部分。可比产品是指企业上一年度正式生产过，具有上年成本资料的产品；不可比产品是指企业上一年度没有正式生产过，没有上年成本资料的产品。
（一）产品生产成本表的一般格式
产品生产成本表的一般格式见表3－l 。
表3－1 产品生产成本表
（二）产品生产成本表的分析内容与方法
产品生产成本表分析的重点是可比产品，在企业年初制定的成本计划中，对可比产品都规定其成本降低任务，因此，产品生产成本表的分析首先应分析可比产品成本降低计划的完成情况。分析的方法是首先计算出可比产品成本的本期实际降低额和降低率，然后与计划降低额和计划降低率进行比较。
１.计算可比产品成本实际降低额、降低率。 可比产品成本降低额 ＝ 可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 －
本年累计实
际总成本
可比产品成本降低率 ＝
可比产品成本降低额
可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本 ×100%
代入表3－1中的数字，可比产品成本降低额为： 793000－773340＝19660(元) 可比产品成本降低率为：
＝2.5%
2.计算实际与计划的差异(本年计划降低40000元；本年计划降低率4%)。 计划成本 降低额 ＝∑[ 计划产量 ×( 上年实际单位成本 － 本年计划
单位成本
)]
计划成本降低率 ＝ 计划成本成本降低额
∑(计划产量×上年实际单位成本)
×100%
降低额的差异＝实际降低额—计划降低额 降低率的差异＝实际降低率—计划降低率
代入表３－1中的数字，降低额的差异为： 19660—40000＝－20340
降低率的差异为： 2.5%－4%＝－1.5%
3.分析产生差异的原因。分析产生差异的原因时，主要分析三个因素，即产品单位成
＝ 19660
×100% 793000
本变动、产品品种结构变动和产品产量变动。这三个因素对可比产品成本降低额和降低率有不同的影响，其中，产品单位成本变动、产品品种结构变动既影响降低额，又影响降低率；产品产量变动只影响降低额，不影响降低率(这是因为，可比产品成本的实际降低额和降低率都是根据实际产量计算的，计算成本降低率时，分子和分母都使用相同的产量)。因此，影响可比产品成本降低额变动的因素有三个，即产品单位成本变动、产品品种结构变动和产品产量变动；影响可比产品成本降低率变动的因素有两个，即产品单位成本变动和产品品种结构变动。在分析产生差异的原因时，应分别从这些因素入手进行分析。
（1）产品单位成本变动的影响。
1）对降低额的影响。
770800－773340＝－2540（元）
上式的计算说明，由于单位成本升高，使可比产品实际成本比计划成本上升了2540元，也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品单位成本变动的占了2540元。
2）对降低率的影响。
上式的计算说明，由于单位成本升高，使可比产品成本降低率差0.32%未完成降低任务。
（2）产品品种结构变动的影响。
1）对降低率的影响。
1.5%－0.32%＝1.18%
上式之所以这样计算的原因是，产品产量的变动只影响降低额，不影响降低率，因此，影响降低率的因素只有产品单位成本变动和产品品种结构变动两个。降低率未完成计划的总差异是l.5%，其中产品单位成本变动占了0.32%，剩余的1.18%就是产品品种结构变动的影响了。
2）对降低额的影响。
793000×1.18%＝9357（元）
上式的计算说明，由于产品品种结构发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了9357元，也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品品种结构变动的占了9357元。
（3）产品产量变动的影响。
20340－2540－9357＝8443（元）
产品产量变动只影响可比产品成本降低额，不影响降低率，上式的计算结果说明，由于产品产量发生变动，使可比产品实际成本比计划成本上升了8443元。也就是说，在未完成降低额计划的20340元中，因为产品产量变动的占了8443元。
通过上述分析可以看到，该企业本年度可比产品成本没有完成降低任务，单位成本变动、产品品种结构变动、产品产量变动都产生了影响，但其中影响比较大的因素是产品品种结构变动。应进一步分析变动的原因是市场变化的需要、产业结构调整的需要，还是在生产计划制定上、均衡生产上存在问题，以进一步强化管理。
上述分析还可以采用另外的计算方法，列示如下，以供参考：
（1）产品产量变动的影响。
产量变动对成本降低额的影响＝[∑(
实际
产量
－
计划
产量
)×
上年实际
单位成本
]×
计划成本
降低率
(2)产品品种结构变动的影响。
品种结构变动对成本降低额的影响＝∑(
实际
产量
×
上年实际
单位成本
)－∑(
实际
产量
×
计划单
位成本
)－∑(
实际
产量
×
上年实际
单位成本
)×
计划成本
降低率
品种结构变动对成本降低率的影响＝
品种结构变动对成本降低额的影
响
∑(实际产量×上年实际单位成本)
×100%
(3)产品单位成本变动的影响。
产品单位成本变动对成本降低额的影响＝∑[ 实际产量×( 计划单位成本－实际单位成本 )]
产品单位成本变动对成本降低率的影
响＝
产品单位成本变动对成本降低额的影
响
∑(实际产量×上年实际单位成本)
×100%
除上述分析外，在对产品生产成本表进行分析时，还要注意分析企业对可比产品、不可比产品的分类是否准确，有无在可比产品与不可比产品之间故意升高或降低不可比产品成本，借以人为调整可比产品成本的弄虚作假现象。
例：根据下表3－2产品生产成本表，计算填表3－3、3－4；并进行产品成本分析。
表3－2 产品生产成本表
表3－3 可比产品成本降低情况综合分析表
在表3－3中，实际比计划降低额＝实际降低额－计划降低额
实际比计划降低率＝实际降低率－计划降低率
根据可比产品成本综合分析表可以得到下列结论：
（1）甲产品成本实际降低额比计划降低额大，即超额完成计划降低任务60元，多降低2个百分点，因此甲产品完成降低任务。
（2）乙产品成本实际降低额没有达到计划降低额的要求，比计划降低额少完成200元成本，使实际降低率比计划降低率少3.34%，因此乙产品没有完成降低任务。
（3）企业可比产品成本实际降低额比计划降低额少140元，降低率少0.61%。可比产品由于乙产品没有完成任务，所以企业没有完成计划降低任务。
根据以上分折结果，结合前面的分析，可进行如下评价：
（1）企业没有完成成本降低任务，成本实际降低额比计划降低额少了140元，实际降低率比计划降低率低0.91%。进一步分析可分别得到产品产量、品种结构、产品单位成本的影响。
（2）产品产量变动，减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务125元。细分析其中原因可发现，虽然甲产品产量没有达到计划要求，但是乙产品产量达到了计划要求，并使产量超过了计划50件。因此；虽然企业完成了成本降低的任务，但是要注意甲产品并没有达到计划要求，所以，必须对甲产品的市场营销工作加强管理，以便制定合理的、符合市场需求的产品产量。
（3）产品品种结构的变动，同样也减少了企业没有完成成本降低任务的数量，使企业超过计划降低任务275元。结合表3－2，我们可以发现，甲产品降低任务为5%，而乙产品降低任务为16.67%，该企业多生产了降低任务高的乙产品，而少生产了降低任务低的甲产品，因此，出现了调整产品结构有利于完成成本降低任务的情况。
（4）产品单位成本上升，是造成企业没能完成成本降低任务的主要因素，它使得企业超过计划降低任务540元。其中甲产品完成了成本降低任务，使实际单位成本要低于计划单位成本2元。但乙产品实际单位成本(52元)比计划单位成本(50元)要多。因此，下一步还应重点研究乙产品单位成本升高的原因。
这个例子说明，对企业经营活动的评价，不能只从某项分析结果来看，而要综合多种因素来考虑。
二、主要产品单位成本表分析
主要产品单位成本表是反映工业企业在一定时期内生产的各种主要产品单位成本情况的报表。该表按主要产品分别编制。每种主要产品编制一张。设置这张报表的目的是要进一步反映企业一定时期内生产的各种主要产品的成本构成情况。通常情况下，对企业产品成本影响较大的是企业生产的主要产品(产量大，产值高，生产稳定)，要进一步分析企业产品成本升降的原因，必须对企业的主要产品成本构成情况进行分析，即按成本项目进行分析，找出影响成本升降的主要因素，有针对性地进行控制和管理。
(一) 主要产品单位成本表的一般格式
主要产品单位成本表的一般格式见表3－5。
表3－5 主要产品单位成本表
产品名称：×××产品销售单价：××元
产品规格：×××本月实际产量：××件
(二) 主要产品单位成本表的分析内容与方法
主要产品单位成本表中列示了企业产品成本的历史先进水平、上年实际平均、本年计划和本期实际等资料，在对各项成本项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项为基数，将本期实际与基数进行对比，分析的重点是各个项目本期实际与对比基数的差异，差异分为量差和价差两个方面。这样分析的目的，是要找出影响成本的主要因素。现以表3－2中本年实际与本年计划的对比为例来说明分析内容与方法。
另补充资料如下：直接材料本年计划单价16.67元，本年累计实际平均单价20元；单位产品生产工时本年计划16小时，本年累计实际平均14小时；小时工资率本年计划2.25元，本年累计实际平均2.5元；制造费用小时费用率本年计划2.875元，本年累计实际平均3.357元。
1.计算差异。
(1)直接材料差异。
本期实际与本期计划的差异额：
82－80＝2元(超支2元)
量差分析——消耗量变化的影响：
(4.1－4.8)×16.67＝－11.67元
价差分析——单价变化的影响：
4.1×(20－16.67)＝13.65元
(2)直接人工差异。
本期实际与本期计划的差异额：
33－36＝－1元(节约1元)
量差分析——工时变化的影响：
(14－16)×2.25＝－4.5元
价差分析——小时工资率变化的影响：
14×(2.3－2.25)＝3.5元
(3)制造费用差异。
本期实际与本期计划的差异额：
47－46＝1元(超支1元)
量差分析——工时变化的影响：
(14－16)×2.875＝－5.75元
价差分析——小时费用率变化的影响：
14×(3.357－2.875)＝6.75元
2.对差异进行分析。计算后，从两方面入手进行分析：影响成本的主要因素是什么；各因素的责任人是谁。
(1) 影响成本的主要因素。
1) 直接材料。上述计算可以看出，单位产品的直接材料费用超支2元，其原因是：由于实际消耗量降低，单位成本中的直接材料费实际比计划节约11.67元；而由于直接材料的单价升高，单位成本中的直接材料费实际比计划超支13.65元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接材料费用超支2元。很明显，直接材料费用的超支，是由于单价升高导致的，直接材料的单价是影响成本的一个主要因素。
2)直接人工。上述计算可以看出，单位产品的直接人工费用节约1元，其原因是：由于单位产品生产工时降低，单位成本中的直接人工费实际比计划节约4.5元；而由于小时工资率升高，单位成本中的直接人工费实际比计划超支3.5元，二者综合作用的结果，单位产品中的直接人工费用节约1元。人工费用虽然节约了1元，但是，可以很明显地看到，直接人工费用中，由于生产工时降低带来的节约，几乎被小时工资率的升高抵消了。应将小时工资率的控制作为重点。
3)制造费用。上述计算可以看出，单位产品的制造费用超支1元，其原因是：由于单位产品生产工时降低，单位成本中的制造费用实际比计划节约5.75元；而由于小时费用率升高，单位成本中的制造费用实际比计划超支6.75元，二者综合作用的结果，单位产品中的制造费用超支1元。很明显，制造费用的超支，是由于小时费用率升高导致的，小时费用率是影响成本的一个主要因素。
(2) 各因素的责任人。
1) 直接材料。上面的分析说明，直接材料的控制重点是单价，材料的单价就是材料的采购成本。采购成本控制的责任人不是生产车间，而是采购部门。因此，应将管理的重点放在采购部门，应对材料的采购成本进行分析。
首先，分析采购成本的确定是否正确，按照《企业会计制度》的规定，允许计入材
料采购成本的费用是：材料买价；运杂费(包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额)；运输途中的合理损耗；入库前的整理挑选费(包括整理挑选中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值)；购入物资负担的税金(如关税等)和其他费用。不允许计入材料采购成本的费用是：采购人员的差旅费、运输途中的不合理损耗、入库后的整理挑选费、购入材料的增值税(进项税)。
其次，分析采购计划的制定是否符合最佳经济效益原则，在采购地点、采购品种、规格、采购数量、运输方式的确定上，有无损失浪费、不合理的现象存在。还要分析在材料采购的管理上，有无内部控制制度。通过分析，找出管理的薄弱环节，落实目标责任制。
材料费用的分析是成本分析的重点，材料费用的管理也是企业资金管理的重点。国家经贸委曾经于1999年4月8日在山东省潍坊亚星集团召开现场会，推广亚星集团物资采购管理的经验。在这次会议上，国家经贸委有关负责人在讲话中指出，工业企业各种物资采购的成本，一般要占到企业销售成本的70%左右，但是当前由于不少企业管理制度不完善，致使企业未能采购到质优价廉的各种物资，从而大大增加了生产经营成本。这是造成目前许多国有企业成本猛增、效益流失、连年亏损的重要原因之一，同时也是企业降低成本、提高效益的重要潜力之所在。
2) 直接人工。上面的分析说明，直接人工的控制重点是小时工资率。影响小时工资率的因素较为复杂。这里有客观因素，也有主观因素。客观因素有时往往是企业不可控制的，比如：
按照国家工资制度改革的要求，职工增加了工资，导致产品成本中的工资费用上升。因此，应分析具体情况。如果属于用工不合理、岗位设置不合理或者人员配备不合理(在这里，企业应避免盲目追求“高学历”的倾向，合理用工，否则，既会造成人力资源的浪费，又会导致工资费用上升)，则应会同生产部门、人事部门共同来解决。
3) 制造费用。上面的分析说明，制造费用的控制重点是小时费用率。影响小时费用率的因素也较为复杂。一般应配合制造费用明细表分析如下方面：首先分析费用开支的项目是否合理；其次分析各项目的支出是否有审查制度，是否失控；再次分析影响制造费用的重点项目是什么。制造费用控制的责任人就是基本生产车间的管理人员。
上面是用本期实际与本期计划进行比较分析，还可以运用这种方法将本期实际同历史最好水平、上年实际或国内外同行业同类企业进行对比分析。
第三节费用报表分析
费用报表包括制造费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表和营业费用明细表。这些费用从性质上讲，是不相同的。制造费用是计入产品生产成本的费用，这项费用的高低，直接影响产品生产成本。管理费用、财务费用和营业费用不计入产品生产成本，直接计入当期损益，称为“期间费用”，这三项费用的高低，不影响产品生产成本，直接影响当期利润。但是，这些费用又有共同点，都是按照“重要性原则”将许多项费用综合起来核算的。因此在分析上有许多共性的东西。为便于分析，首先将各费用明细表分析中共性的东西归纳起来介绍。
一、各费用明细表的分析目的与方法
（一）分析目的
设置各种费用明细表的目的一般为：
1. 按照各费用的组成项目反映费用的构成内容，以便于分析各项费用的开支是否合理。
2. 按照各费用组成项目反映各项费用的上年周期实际数、本年计划数、本月实际数和本年累计实际平均数，可以进一步分析各项费用计划的执行结果，与前期对比的发展趋势。
3. 按照各费用项目的构成反映各费用各个项目的变化，以便于分析各项费用超支或节约伪原因，以及对产品成本和本期利润产生的影响。
（二）分析方法
对各项费用明细表的分析主要采用对比分析法和构成比率分析法。
首先应采用对比分析法，视分析的目的，选择表中的某项数字为基数，将本期实际与基数进行对比，确定各个项目本期实际与对比基数的差异。分析时，可以将各项费用的本期实际数与计划数进行对比，分析计划的执行结果；可以将各项费用的本期实际数与上期实际数进行对比，了解其增减变化，分析发展趋势。
其次应采用构成比率分析法，以各项费用的总额为基数，分别用各项费用的各个项目与总额进行计算，求出所占比重，以找出影响费用总额的重点项目，确定管理的重点环节。
（三）各项费用分析应注意的问题
1. 凡是在有关制度中规定了费用开支比例和提取标准的费用项目应首先进行分析，看该项目是否符合有关制度的规定。例如，管理费用中的业务招待费，是以年销售净额为基数，按一定比例确定支出数额。以企业年销售净额在1500万元以下的为例，业务招待费的支出不得超过年销售净额的0. 5%，在对业务招待费项目进行分析时，就可以按有关规定来衡量其支出是否合理。
2. 不能仅从某项费用绝对数的增减来评价费用的控制情况，要联系与之相关的生产经营业务量的增减变化来评价。例如，营业费用中的宣传、广告费，本期比上期增加了5000元，不能简单地认为费用没有很好的加以控制，应结合主营业务收入的增减来加以评判，如果该项费用的增长速度小于收入的增长速度，则费用的增加是正常的，也是必
要的。
3. 由于各项费用包括的项目都比较多，分析不能泛泛进行，应该选择费用比重较大、超支或节约数额较大的项目有重点地进行分析。
下面分别介绍各种费用明细表的基本格式和分析中应注意的问题。
二、制造费用明细表
制造费用是企业基本生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用，根据《企业会计制度》的规定，可以计入制造费用核算的包括工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。
如果该基本生产车间生产多种产品，制造费用不能直接记入产品成本，需要采用一定的分配方法在不同的产品之间进行分配，然后计入各产品的生产成本。制造费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的制造费用及其构成情况的报表。该表一般按车间分别编制，然后加以汇总。
（一）制造费用明细表的一般格式
制造费用明细表的一般格式见表3－６。
表３－６制造费用明细表
（二）制造费用明细表分析中应注意的问题
制造费用明细表分析的基本方法和目的已经在前面作了说明，即该表中按照制造费用的明细项目列示了各项费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数等资料，在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出制造费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影
响制造费用的主要因素。需要特殊强调的是：
1. 制造费用发生在基本生产车间，许多费用的发生是与产品生产相联系的，属于生产性费用，如折旧费、修理费、机物料消耗、低值易耗品摊销等等。这些费用的高低与产品生产有着密切的联系，因此不能简单地认为某项费用超支就是不合理的。比如，本期为了增加产量，满足市场需求，将原来的两班生产改为三班生产，必然要增加机物料的消耗，这是正常的、合理的，不能认为成本管理上存在薄弱环节。问题的查找应实事求是。
2. 制造费用中的有些项目只要发生，一般都是管理不良的结果，属于不良性费用，应从管理上找原因。它们是“在产品盘亏、毁损”、“废品损失”和“停工损失”等。
三、管理费用明细表
管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入管理费用核算的包括行政管理部门的职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈（不包括应计入营业外支出的存货损失）、计提的坏账准备和存货跌价准备等。管理费用与产品生产没有直接关系，因此不计入产品生产成本，而是按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。管理费用的高低，不影响产品成本，直接影响当期利润。管理费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的管理费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。
（一）管理费用明细表的一般格式
管理费用明细表的一般格式见表３－７。
表３－７管理费用明细表
（二）管理费用明细表分析中应注意的问题
管理费用明细表分析的基本方法和目的基本上与制造费用相同。在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出管理费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影响管理费用的主要因素。需要特殊强调的是：管理费用发生在行政管理部门，费用的发生与产品生产无直接联系，费用项目多，大部分费用是固定费用，应编制预算加以控制。在分析时，首先应对费用按性质进行分类，分析哪些费用的发生是正常的，哪些是不正常的；哪些是管理上的原因，哪些不是管理上的原因，有针对性地进行管理和控制。管理费用各项目按性质一般可以分为如下几类：
1. 管理性费用。如工资及福利费、办公费、差旅费、修理费、业务招待费等等。这类费用的高低一般反映企业的管理水平，应从管理上找原因。
2. 发展性费用。如研究开发费、职工教育经费、绿化费等等。这类费用的高低与企业的未来发展相关，不能简单地与管理水平挂钩，应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。
3. 保护性费用。如坏账准备（年末按规定提取部分）、存货跌价准备（年末按规定提
取部分）、保险费、待业保险费、劳动保险费等等。这类费用的高低与企业防范生产经营风险和劳动保护条件的改善相关，可以避免未来的损失，因此也不能简单地与管理水平挂钩，还是应将费用支出与带来的效益相比较进行分析。
4. 不良性费用。如材料与产成品盘亏和毁损的净损失、产品“三包”损失等等。这类费用的发生与管理有直接的关系，必须从管理上找原因。
四、财务费用明细表
财务费用是企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入财务费用核算的包括：利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费等。财务费用与产品生产也没有直接关系，不计入产品生产成本，按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。它同管理费用一样，费用的高低，不影响产品成本，直接影响当期利润。财务费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的财务费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。
（一）财务费用明细表的一般格式
财务费用明细表的一般格式见表３－８。
表３－８财务费用明细表
（二）财务费用明细表分析中应注意的问题
财务费用是为筹集企业生产经营资金而发生的，费用的高低直接取决于企业的负债，特别是银行借款。因此在分析财务费用时，必须结合企业的借款来进行。首先应分析借款结构（长短期借款比例）、借款利率、借款期限，与生产经营需要是否相符，看能否通过调整借款结构控制财务费用。其次应分析筹资成本、筹集资金带来的效益，看能否通过改变筹资渠道控制财务费用。
五、营业费用明细表
营业费用是企业在商品销售过程中发生的各项费用。根据《企业会计制度》的规定，可以计入营业费用核算的包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发
生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的整理挑选费等，也列入营业费用核算。营业费用与产品生产也没有直接关系，不计入产品生产成本，按发生的期间进行归集，将当期的实际发生数直接计入当期损益。它的高低也不影响产品成本，直接影响当期利润。营业费用明细表就是反映企业在一定时期内发生的营业费用及其构成情况的报表。该表应该按月编制。
（一）营业费用明细表的一般格式
营业费用明细表的一般格式见表３－９。
表3－９营业费用明细表
（二）营业费用明细表分析中应注意的问题
营业费用明细表分析的基本方法和目的基本上与上述费用的分析方法相同，在对各项目进行分析时，可以视分析的目的，选择其中某项资料为基数，将本期实际与基数进行对比，找出营业费用的有关差异，并运用构成比率分析法分析影响营业费用的主要因素。需要特殊强调的是：
1. 营业费用发生在销售过程，费用项目较多，大部分费用是变动费用，随着销售量的变化而变化。在分析时，应将营业费用的增减变动同销售量的增减变动结合起来考核，分析这些费用的发生和变动是否合理、正常。
2. 营业费用中有相当一部分费用的效益要在未来反映出来，如展览费、广告费等，
对这类费用的分析应当连续几个时期进行，将营业费用与销售收入进行对比，如果销售收入的增长大于营业费用的增长，即使营业费用的绝对数是上升的，也属于正常情况；反之，则应强化费用的控制和管理。
本章小结
本章介绍了成本费用报表分析的意义；成本费用报表的种类；成本费用报表分析的内容和分析方法。通过本章学习，应重点掌握成本费用报表包括哪些文件；成本费用报表分析的重点内容是什么；分析的基本方法有哪些；各费用报表分析时应注意的问题。
===========
（3）产品成本报表的分析
产品成本报表的分析，属成本的事后分析，主要是对全部产品成本的分析和主要产品成本的分析，以及主要产品单位成本的分析。成本报表分析主要是检查、评价企业成本管理工作，以便总结经验，吸取教训，不断提高成本管理水平，降低产品成本。
二、产品成本预测分析
1. 成本变动趋势的分析
企业产品成本的变动，一般有一定的规律性。这种规律通常会在各个时期成本变动中反映出来。分析产品成本在过去各个时期的增减变动趋势，对于未来时期产品成本的预测是非常重要的。根据产品成本的变动趋势预测未来时期的产品成本，是预测分析的常用方法。
成本预测的数量模型为直接方程式：y＝a＋bx
上式中：a——代表固定成本；
b——代表单位变动成本。
只要求出a与b值，就可以用这个直线方程式分析预测在任何产量（x）下的产品总成本（y）。
确定a与b值的方法，常用以下三种：
（1）高低点法
高低点法是通过分别观察产品“产量”的最高、最低点和成本的最高、最低点之间固定成本和变动成本所占比例，用该比例测算预期产品成本的一种分析预测方法。
例：某企业A产品2000年1月至6，月份的产量与成本资料如表7-1所示。
衰7-1
月份
1
2
3
4
5
6
产量（辆）
2000
2100
2150
2200
2250
2300
成本（万元）
6000
6040
6045
6710
6885
6825
从上表中所列可以看到，1月份产量最低，6月份产量最高。根据这两个月之间的产量变动差额和成本变动差额，计算每增加一个单位产量所增加的成本，即单位变动成本。
因为：y＝a＋bx
所以：⊿y＝b*⊿x
b＝⊿y/⊿x
b ＝
最高产量期成本－最低产量期成本
最高产量－最低产量
＝
6823－6000
2300－2000
＝2. 75（万元）
因为：y＝a＋bx
所以：a＝y－bx
代入低点：a＝6000－2. 75×2000＝500（万元）
人力资源盘点及人力成本分析报表
人力资源盘点及人力成本分析报表 人力成本分析表 附件4: (公司) 人力资源盘点及人力成本分析报表 一、员工数量指标 员工总量年初人数目前人数平均人数增长率 按部门划分 按职务层级划分高管经理主管员工 按岗位类别划分管理职能技术后勤 按职务层级划分标准: 高管:地区公司总经理/副总经理;经理:专业经理/部门经理/副经理;员 工:工程师/助理工程师/普通员工。 按岗位类别划分标准: 管理:集团及所属各单位部门副经理以上人员;技术:专业师(建筑师/工 程师/景观师/结构师/室内师/造价师)/助理专业师;后勤:司机/保洁/厨师/ 保安。 二、人力成本指标 各部门分布人力成本额各部门现有岗位编制 (需附组织架构图) 各部门工资总额 (需附工资表) 各项福利分布 三、员工流动指标 流失率流失员工 工龄分布试用期正式员工共计: 人，其中: 2年以下: 人;
5年: 人; 2- 5年以上: 人。 新进员工率损失率留存率 流失原因原因分析及解决办法 流失原因分类: 辞退、个人主观原因辞职、个人客观原因辞职、内部调动四、劳动时间利用指标 出勤率加班强度比率 备注:上述数据统计计算公式: 一、员工流动指标: 1、流失率=离职人员/(离职人员+期末人员)*100% 2、新进员工率=已转正员工数/在职总人数*100% 3、损失率=新进员工离职总数/招聘入职数*100% 4、留存率=留存员工数/招聘入职数*100% 二、劳动时间利用指标: 1、出勤率=出勤天数/规定的工作日*100, 2、加班强度比率=加班时数/总工作时数*100, 备注: 本公司2010年12月31日人数 备注: 本公司2012年1月1日人数 备注: 根据本公司部门设置，填写各部门人数 备注:
老板看了十遍还嫌不够的成本费用分析报告
老板看了十遍还嫌不够的成本费用分析报告，每个财务都要会！ 快年底了，又到被老板逼着码字刻报告写分析肠梗阻的季节！ 很多企业都很重视开源节流，但往往对费用分析不够重视，节流针对性不强，或者不知道如何分析，拔剑四顾心茫然。对于企业而言，财务做好分析等于给企业做了一个诊断，往往通过费用分析可发现一些问题，从而未雨绸缪。 一位财务朋友曾经就有这么一段经历，通过对水费的分析，发现在生产没有太大波动的情况下，水费却比平时多了不少。后来他跟后勤部门反映，请他们务必检查一下水管情况，结果也如他所料的那样，是某处水管的小漏水导致的。结果这位朋友帮公司省钱了，立了一功，得到老板的赏识！ 每个财务人员都会遇到被老板要求提供费用分析报告的时候。如何呈现出一份完美的费用分析报告，这是每个财务人员必须要掌握的技能。 下面就带你一步步Get这个技能! 01 切忌胡子眉毛一把抓 一个企业主要分析的对象有： 1、人力成本分析 人是企业产生效益的主要资源，用人成本也是企业关心的。主要侧重于人工效率分析，如何提高人工效率，为企业创造更大效益；
2、主营成本分析 主营成本是企业经营的主要成本，也是分析的重点。主要侧重于成本利润率分析，如何降低成本利润率; 3、专项费用 今年新增加的专项费用，比如本期立项的工程、本期开展的活动、本期新产品的研发费用。专项费用分析主要侧重于“投入—产出”的分析，企业对新增费用比较关注投入能带来的收益，或者投资的回报； 4、其他波动较大费用分析 分析原因，提出解决方案。 所有事后结果分析，剖析原因的目的是为了更好的发现根本问题，对已经发生事情进行总结反思，所以解决问题的根本点一定是在事前。做费用分析的目的也一定是为了更好的为企业的决策服务。 02 用财务数据说话 首先进行总体分析，总体分析是做数据趋势的判断，主要方式： 一是单一数据的同期比、预算比、或者几年数据的趋势分析； 二是费用使用效率指标的同期比、预算比等； 单一数据的对比分析让我们对费用的整体情况有个把握，但不管是增加还是降低，每个数据波动都是一个疑问，带着这个疑问结合指标分
成本费用报表分析
第三章成本、费用报表分析本章提要 成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成 （1 的完全生产成本。 对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。
制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。 商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其 存货成本）。 二、产品成本和期间费用 “产品成本”和“期间费用”这两个术语对于说明制造成本和经营费用的区别是很有帮助的。在制造环境下，产品成本是那些为制造存货所发生的费用。这样，在相关产品被售出前，产品成本代表着存货。由此，它们被作为资产在资产负债表中加以报告。当产品最
终售出时，产品成本从资产负债表中转移到利润表中。在利润表中，产品成本被作为主营业务成本从收入中扣除。 （制造成本是生产存货的成本，它是一项资产。因此，这些支出被称为成本而不是费用。未耗用完的成本是资产；已耗用完的成本是费用。） 同一段时间相联系，而不是和存货的生产相联系的经营费用被称为期间费用。期间费用 (经营费用和毛利 所得税) 发生时费用 净收益 图3－1产品成本和期间费用在财务报表中的流转
成本报表的编制与分析报告
第十章成本报表的编制与分析 第一节成本报表概述 一、成本报表的概念 产品成本是反映企业生产经营各方面工作质量的一项综合性指标，也就是说，企业的供、产、销的各个环节的经营管理水平，最终都直接、间接地反映到产品成本中来，产品成本作为反映企业生产经营活动情况的综合性指标，是企业经营管理水平的重要尺度。 成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映企业生产费用与产品成本的构成及其升降变动情况，以考核各项费用与生产成本计划执行结果的会计报表。它反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项费用支出情况的一种报告文件，用以考核成本计划执行结果。 二、成本报表的作用 编制与分析成本报表是成本会计工作的重要容，通过成本报表资料，能够及时发现在生产、技术、质量和管理等方面取得的成绩和存在问题。 （一）综合反映企业报告期产品生产耗费和成本水平。 反映成本情况的报表有产品生产成本表或产品生产成本及销售成本表、主要产品生产成本表、责任成本表、质量成本表等。这类报表侧重于揭示企业为生产一定种类和数量产品所花费的成本是否达到了预定的目标，通过分析比较，找出差距，明确薄弱环节，进一步采取有效措施，挖掘降低成本的部潜力提供有效的资料。 （二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。 通过成本报表资料的分析，可以揭示成本差异对产品成本升降的影响程度以及发现产生差异的原因和责任，从而可以有针对性地采取措施，把注意力放在解决那些属于不正常的、对成本有重要影响的关键性差异上，这样对于加强日常成本的控制和管理就有了明确的目标。
成本分析表格
关于成本分析的想法 提要：主要从成本分析方法、成本分析的最终目的进行阐述自己对成本分析的想法: 现今社会竞争越来越激烈，无论任何行业。都在推行最优化的生产方式，最低廉的成本优势，去谋求企业利润最大化。所以追求成本最小化是企业获利的最好办法，而要成本最小，就要找到如何降成本、从哪里降低成本、只有去分析成本核算的结果，才能找到答案…… 产品是企业生产的结果，而成本分析的产品是找到成本的偏高点在哪里；我个人觉得应该从以下几个量度进行分析： 计划成本与实际成本比较 计划与实际比较可以考核生产过程中，成本的执行情况；再一个可以验证计划成本的科学性和合理性。 1..同一型号产品的计划成本与实际成本比较：可以依据成本要素生产统计图表更加直观的展现成本差异情况； 2.具体分析各成本要素的差异原因，神农百草膏 主要从材料的数量差异和价格差异寻找； 1)材料成本差异比较： 1）人工成本差异比较;
制造费用差异比较 2）：是以每一种产品单位制造费用为基础，比较计划与实际的差异情况，从而找到成本的控制点； 在这样分析的同时，还可以有重点的对燃料动力费、水费、电费等，占成本比较的较大的因素，作为重点分析对象，以便细化考核： 例如。一种单位产品在生产过程中每一个成本中心的计划数与实际数比较分析，更可以细化到每一个工作中心、每一个班组五子衍宗丸 、甚至到每一道加工工序进行比较分析；在成本分析中应该以综合分析与单项重点分析相结合。精细化的找到成本管控的关键点，为成本管理提供有效的参考方案。 实际成本间，成本的比较 1．同一型号产品在不同期间成本比较（整体） 1）材料成本比较：
2）人工成本比较： 3）制造费用比较 也可以进行其他一些重点成本因素分析，比如低值易耗品的差异分析、进口件汇率变化等都可以专项分析； 2..不同型号产品成本要素间比较 3.固定成本与可变成本的比较分析 在成本构成中，分析出那些成本是固定的，也就成本不会随生产量的变化而变化，不
成本分析报告模板
生产型分子公司成本分析控制模板 目录 总则 _________________________________________2第一章 SAP环境下的成本核算 _____________________2 一、SAP成本核算系统 ____________________________________2 二、SAP环境下的成本核算流程 ____________________________3第二章基于SAP下的成本分析 ____________________4 一、成本分析的指导思想 _________________________________4 二、成本分析的技术方法 _________________________________6 三、成本分析控制流程 ___________________________________8第三章成本分析报告的编制 ______________________10 一、产品实际成本报告 actual report _____________________10 二、工厂管理报告 plant metric report ___________________11 三、成本降低报告 cost down report ______________________11第四章 SAP下的生产成本控制 ____________________13第五章成本管控小组 ___________________________14
生产型分子公司成本分析控制模板 总 则 通俗的說，产品成本核算是为了告诉管理者花了多少钱才得到产品，而生产成本核算告诉管理者在产品生产的每个环节的花了多少钱。一个完整的成本管理体系应该同时回答这2个问题，对控制成本而言，第2个问题往往更重要！好的成本管理体系还应该回答第3个问题：在产品生产的每个环节中，哪个环节做得比较好，哪些部门做得比较好？要回答这个问题，就得引入目标成本和作业成本的概念了。建立标准成本管理体系1 为达成上述目的，为了适应SAP 系统环境，引导各分子公司提高成本管理水平，为公司的经营发展发挥重要作用，现拟定成本分析控制模板，可以更好地衡量实际生产结果和目标（或者标准值）的差异，以评估生产的绩效。 2第一章 SAP 环境下的成本核算 ，以此为推动，推动分子公司朝出色回答三个问题前进。 名词释义： 生产型分子公司：指单一为集团公司制造产品，无销售产品自主权，受母公司控制管理的分公司或者子公司。 成本分析：指利用成本核算及其他有关资料，分析成本水平与构成的变动情况，研究影响成本升降的各种因素及其变动原 因，寻找降低成本的途径。成本分析是成本管理的重要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划的执行结果，揭示成本升降变动的原因，为编制成本计划和制定经营决策提供重要依据。 成本控制：所谓成本控制，是企业根据一定时期预先建立的成本管理目标，由成本控制主体在其职权范围内，在生产耗费 发生以前和成本控制过程中，对各种影响成本的因素和条件采取的一系列预防和调节措施，以保证成本管理目标实现的管理行为. 本模板适用范围：广州XX 企业集团有限公司下辖的生产型分子公司 一、SAP 成本核算系统 集团公司SAP 系统共有四大模块，如下图： SAP 财务模块主要使用两个子块，分别是FI 和CO 。CO 处理的数据来源于业务系统和总帐系统，与各模块关联。 CO 模块，其中心思想是计算单位制造成本实际值和理论值之间的差异，使用标准成本方法，分析手段是不变价对比，逐张工单计算料工费，最后得到计划/实际/差异报表。过程是自下而上，从工单消耗计算出发，汇总 1 集团公司目前实施标准成本核算体系，成本计算系统是以标准成本法为主、作业成本法为辅，主要原因是制造费用比重不大。 2 作为成本管理的目标使用，发挥灯塔导向作用，要求各分子公司按模板递交成本管理报告。
成本、费用报表分析
成本、费用报表分析 成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。 第一节费用和产品成本的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。 一、制造成本的分类 典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产成本。 对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。 制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。 商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货物被销售时，制造成本才会影响期间收益。 1. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产的产品上。 2. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。 3. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。
成本费用报表分析精选文档
成本费用报表分析精选 文档 TTMS system office room 【TTMS16H-TTMS2A-TTMS8Q8-
第三章成本、费用报表分析 本章提要 成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。 第一节费用和产品成本的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。 一、制造成本的分类 典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产成本。 对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从
而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。 制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。 商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货物被销售时，制造成本才会影响期间收益。 1. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产的产品上。 2. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。 3. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有制造成本。例如工厂设备、管理人员工资、设备修理和机器折旧等。
成本费用报表分析
第三章成本、费用报表分析 本章提要 成本费用水平的高低与企业的收益性和获利能力的大小有着内在联系，提高企业经济效益的一条重要途径就是加摄成本管理。本章以降低成本费用水平为主线，以成本费用报表为主要信息来源，阐述了成本费用报表的意义、种类；成本费用报表分析的重点内容；成本费用报表分析的基本方法；成本费用报表分析应注意的问题。 第一节费用和产品成本的概念 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益流出，包括生产费用和期间费用。企业发生的各项费用中，凡是在一定时期产品生产过程中发生或支出的耗费，称为生产费用；凡是为某生产经营期间而发生或支出的，为了维持一定生产经营能力的费用为期间费用。 一、制造成本的分类 典型的制造企业购买原材料并通过生产将这些原材料转化成完工产品。这一从原材料到完工产品的转化产生于对工人和机器的使用。依照公认会计原则，一件产品的成本包括：（1）原材料成本；（2）直接生产过程中发生的人工成本；（3）其他生产成本（即间接生产成本或产品制造费用）的合理分摊。总之，原材料、人工、产品制造费用构成了一件产品的完全生产成本。 对于具体的某个成本项目应该归为产品成本还是期间成本，各公司的观点存在分歧。一些公司将辅助生产过程如：生产管理，人力资源管理，工业工程，设备维护和产品成本该算等过程中发生的成本作为产品制造费用，从而归为产品成本。而另一些公司则把其中一些或全部的辅助职能过程中发生的成本当作期间成本。 制造业公司将发生的某些成本划归为期间成本还是产品成本。对其报告的净收益有很大影响。期间成本是成本所发生期间内的费用。而产品成本一开始就要增加到主体的资产总额中，直到产品售出时，产品成本才会对收益产生影响，而这可能要比成本发生的会计期间晚。与销售相关的存货越多，从产品成本发生到对收益产生影响的时间间隔越长。 商业公司的全部成本，除商品存货的取得成本外，都是期间成本。因此，发生在给定期间内的所有人工成本和其他经营成本都影响期间收益。而在制造业公司里，人工成本和其他与制造过程相联系的成本，开始时都只影响存货价值，只有在包含这些成本的货物被销售时，制造成本才会影响期间收益。 1. 直接材料——生产中使用的原材料和零部件，它们的成本被直接追溯到了所生产的产品上。 2. 直接人工——徒手或使用机器进行生产，其努力被直接追溯到他们所生产的产品中的工人的工资和其他工资性费用。 3. 制造费用——一个总括性类别。它包括除了直接材料和直接人工成本以外的所有
成本分析报告
成本分析报告 我公司对于参加计量中心电能计量培训室（第二期）建设项目竞争性谈判报价是经过认真分析后决定得出的报价。成本是拟定价格的重要依据。成本是确定产品价格的重要依据控制成本是提高资金效益的重要手段，产品成本的高低直接影响企业的资金效益。因为企业投入等量资金，合理的成本的企业可以生产合理价格的产品，有利于扩大销售收入，提高资金效益和市场竞争了，因此企业在市场经济中盈利的同时立足不败之地就必须加强成本管理。基于该报价低于项目采购总价的85%，特在此做出说明分析。 我公司对于投标产品的成本主要来源于采购成本、生产成本、人力成本、以及运输成本这四个方面： 一、采购成本 1.使用集中采购的方法采购，将各个项目的需求集中起来，采购方便，并且可以较大的采购数量得到较好的数量折扣价格，规划标准后，可取得供应商标准品的优惠价格，库存量也可以相对较低。 2.对于大多数企业来说，原材料的价格是波动起伏的，难以捉摸。对此我公司时时刻刻关注材料市场，准确编制全年材料采购计划及资金预算。建立多个良好的供应应商渠道、多方位了解市场信息，根据企业自身情况，适时（在谷底）适量采购，以使采购成本与储存成本接近最低。 二、成产成本的控制 1.严格控制材料的使用，杜绝对于材料的浪费。领料应严格按销售订单、生产计划消耗定额执行，不得多领。如因生产过程出现质量问题，导致产品报废需重新领料，则领料单须注明原因且经品管负责人、生产负责人签名，仓管员才可以发料，并报到财务部。财务部根据领料单按企业内部制度进行索赔，减少企业损失。 2.改进工艺、降低成本。通过对工艺的不断优化来降低工艺损耗和浪费，缩小工艺生产的成本。 3.加强质量监督。质量是企业的生命，一旦质量不符合要求，生产越多，损失越大。根据品管部门提供的报表，财务部门计算不良成本率，核算返工返修费用，督促生产部门、品管部门加强质量控制，降低返工返修费用，减少废品损失。 三、人力成本 1、前期的合理计划。通过合理的规划和预算可以很有效的降低成本。预算前要首先判断人力资源成本是收益性支出还是资本性支出，并据此决定预算是短期还是长期、静态还是弹性的。通过预算使成本在合理的幅度内变化，不至于严重不足或过分溢出。同时，要有合理的规划，核心是进行人力资源成本的效益性分析，目的为最有效地利用人力资源，修正不经济的支出。 2、保证严格的执行过程。有了计划在没有特殊的情况下，就要保证计划的可执行性。可以通过成立以人力资源部门和财务部门合作的人力资源成本管理组织，系统、全过程地对该项工作进行监控。完善人力资源成本费统计。 3、改变观念，建立合理的组织机构。要坚持合理引进和使用人才，避免人才消费上的误区，企业要正确把握不同岗位的人才评价标准，切实把能力和业绩作为衡量人才的主要标准，不要过于看重荣誉的光环，要依据能力选择人才，不拘一格选人才。充分发挥各个阶层潜力做到，人尽其才。 四、运输成本 我公司具有较大的业务量且具有良好的商业信誉，因此与多个物流运输公司建立良好的合作伙伴关系，可取得较大的优惠价格。
成本报表的编制与分析报告
第十四章成本报表的编制与分析 第一节成本报表概述 一、成本报表的概念 成本报表是会计报表体系的重要组成部分，是企业内部报表中的主要报表，是根据成本管理的需要，依据企业日常核算资料和其他有关资料定期或不定期编制的，用以反映和控制企业一定时期产品成本水平和成本构成情况，以及有关各项 费用支出情况的一种报告文件。编制与分析成本报表是成本会计工作的重要内容。 二、成本报表的作用 （一）综合反映企业报告期内产品生产耗费和成本水平。 （二）客观反映各成本中心的成本管理业绩，评价和考核企业成本计划的完成情况。 （三）为制定和及时修订成本计划、确定产品价格提供重要依据，为企业进行成本、利润的预测、决策提供信息。 （四）作为成本分析的重要依据，有利于日常成本控制工作的有效进行，同时为例外管理提供必要的信息。 三、成本报表的分类 （一）按报表反映的内容分类 1?反映成本计划执行情况的报表 全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等就属于这类报表。 2?反映费用支出情况的报表 制造费用明细表、财务费用明细表、管理费用明细表、销售费用明细表等就属于这类报表。 3 ?反映生产经营情况的报表 生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表、质量成本表等就属于这类报表。 （二）按报表编制的时间分类 1.定期报表 产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等就属于定期成本报表。
2?不定期报表 这类报表是针对成本管理中出现的某些问题或急需解决的问题而随时按要求编制的。有关成本费用表等就属于不定期成本报表。 （三）按编制的范围分类 一般情况下，全厂（企业）成本报表有产品生产成本表、主要产品单位成本表、制造费用明细表、管理费用明细表、营业费用明细表、财务费用明细表等。而制造费用明细表、生产情况表、质量成本表等报表可以是全厂（企业）成本报表，也可以是车间、班组、个人（责任）成本报表。 四、成本报表的特点 成本报表的特点（与企业财务报表相比） 五、成本报表的设置和编制要求 （一）成本报表的设置要求 1?报表的专题性 2?报表指标内容的实用性 3?报表格式的针对性
成本报表分析的一般方法
成本报表分析的一般方法 成本报表分析的一般方法有以下几种： （一）成本报表整体分析方法 成本报表整体分析方法包括：水平分析法、垂直分析法和趋势分析法。 水平分析法是将反映企业报告期成本的信息（特别指成本报表信息资料）与反映企业前期或历史某一种成本状况的信息进行全面、综合对比，研究企业经营业绩或成本状况的发展变动情况的一种成本分析方法。 垂直分析法是通过计算成本报表中各项目占总体的比重或结构，反映报表中的项目与总体的关系及其变动情况的一种成本分析方法。 趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势的一种成本分析方法。 （二）指标分析法 指标分析法主要包括比较分析法、比率分析法。 1.比较分析法 比较分析法，是通过实际数与基数的对比来揭示实际数与基数之间的差异，借以了解经济活动的成绩和问题的一种分析方法。 比较分析法适用于同质指标的数量对比。采用这种分析方法，应注意相比指标的可比性。可比的共同基础包括经济内容、计算方法、计算期和影响指标形成的客观条件等方面。若指标不可比，应先按可比的口径进行调整，然后再进行对比。该方法有以下几种对比形式： （1）以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计划或定额的完成情况。 （2）以本期实际成本指标与前期（上期、上年同期或历史最好水平）的实际成本指标对比，观察企业成本指标的变动情况和变动趋势。 （3）以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。 2.比率分析法 比率分析法是通过计算指标之间的比率，来考察企业经济活动相对效益的一种分析方法。比率分析法主要有相关指标比率分析法、构成比率分析法和动态比率分析法。 相关指标比率是将两个性质不同但又相关的指标进行对比求出的比率。如产值成本率、成本利润率等。 构成比率是某项经济指标的各个组成部分占总体的比重。如各成本项目占总成本的比率等。 动态比率是将不同时期的同类指标进行对比求出的比率，据以分析增减速度和变动趋势。如定基比率和环比比率。 定基比率＝分析期指标数额／固定期指标数额 环比比率＝分析期指标数额／前一期指标数额 （三）因素分析方法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法主要包括连环替代法、差额计算法、指标分解法、定基替代法。 1.连环替代法 用来计算几个相互联系的因素对综合经济指标变动影响程度的一种分析方
成本费用与报表分析
成本费用与报表分析 一、成本与费用 （一）成本 成本，它往往与一定的对象联系。实质上是某种资产转变为另一种资产。例如，材料的消耗变成了在产品。在资产负债表中，成本往往是以存货、在建工程等资产的形式列示；在利润表中，它是以营业成本形式列示的。 我们需要对成本变化的因素进行层层深入的剖析，需要追究是什么原因导致当前成本的变化，对未来会产生何种影响。 （二）费用 费用，往往与一定的期间联系，我们习惯称之为期间费用，它主要包括营业费用，财务费用，管理费用。它们在发生时直接计入当期损益，抵减利润，期间费用主要在利润表中列示。 一般而言，期间费用中固定成本居多。所以，各期的期间费用变动幅度一般不会很大。但若有较大幅度的变动，往往预示着有重大的事项发生。例如，营业费用的剧增，意味着公司销售政策的变化或是某种新产品推广的需要；财务费用的大幅变化，意味企业大额筹资行为的发生或偿还；管理费用的变化，可能是人员聘用工资政策调整所致。
对于期间费用的变化，我们需要考虑其与营业收入的配比程度。 二、产品成本项目 我们平时所讲的成本往往是指产品的制造成本，其构成一般可由“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个项目组成。 直接材料指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的原价和运输、装卸、整理等费用。 直接工资指企业直接从事产品生产人员的工资及提取的福利费。 制造费用指各个基本生产车间和辅助生产车间为组织和管理生产所发生的费用和其他生产费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、车间房屋建筑物和机器设备的折旧费、租赁费、修理费、机物料消耗、水电费、办公费等等。 由于生产的特点、各种费用支出的比重及成本管理和核算的要求不同，各企业可根据具体情况，增设“废品损失”成本项目；如果企业耗用的燃料和动力较多，可增设：“直接燃料和动力”成本项目等等。 从生产费用发生开始，到算出完工产品总成本和单位成本为止的整个成本计算的步骤。可以用图3-1表示：很显然，从图中可以看出每个成本项目（直接材料、直
产品成本分析报告
产品成本分析报告 This model paper was revised by LINDA on December 15, 2012.
产产品品成成本本分分析析报报告告 概念解说 产品成本分析报告是企业对形成产品价格的各部进行具体分析，并最终形成产品定价的汇报材料。 编写要点 产品成本分析报告由下列内容构成： 1．定价目标。 2．成本构成分析。成本构成通常由技术成本、安全成本、配送成本、客户成本、法律成本和风险成本等。 3．问题分析。 4．建议与意见。 范文 ××公司电子商务的成本分析报告 一、电子商务的定价目标 网上购物的成本包括上网费、信息费、网上支付、信息安全以及送商品到客户家庭等所有费用的总和。这种费用的总和只有在低于传统方式购物的情况下，顾客才会乐于采用。此外，商品的外观、质量保证和送达时间、售后服务等一系列购物操作，必须能够满足顾客的购物心理，而且这种满足感至少不能低于传统方式购物的度量指标。 但总的来说，电子商务必须要让所有的用户体会到“更快捷、更方便、更价廉”的基本特点，必须满足网上交易用户“放心、满足”的购物心态，这是电子商务定价的终极目的。 二、电子商务的成本分析 电子商务的成本指客户应用其中的软硬件配置、学习和使用、信息获得、网上支付、信息安全、物流配送、售后服务以及商品在生产和流通过程中所需的费用总和。 （一）技术成本 1．软、硬件成本； 2．学习成本； 3．维护成本等。 （二）安全成本 1．软、硬件的安装使用； 2．安全协议规章的学习； 3．培训； 4．技术学习等。 （三）配送成本 1．存储费用； 2．运输费用； 3．配送人员的开支等。 （四）客户成本 1．上网费； 2．咨询费； 3．交易成本； 4．操作学习费用等。 （五）法律成本
某项目成本测算与费用分析报告
西西4#地项目 成 本 测 算 及 费 用 分 析 二零零三年十月三十一日
一、总论 1、项目概况： 北京西单北商业大街西侧综合改造工程，简称“西西工程”。本工程为西西4#地工程，项目处在北京市西单北大街西侧，南临皮库胡同，西向华远街，北临大木仓胡同。地处北京西城区最繁荣之商业区西单大街的中心地带。 西西工程4#地用地面积约16703平方米，目前已完成三通一平条件，同时甲方负责电力、热力、给排水等七通一平施工条件。 2、建设规模及经济技术指标 本项目处在北京市西单北大街,项目东侧为西单文化广场、四周围为规划中的1318平米的绿地。 项目技术指标如下： 占地面积：16072.66平方米 总建筑面积21.4866平方米 其中：地下建筑面积63760平方米 地上建筑面积151106平方米 层数：地上：15层 地下：4层 檐高：59.4米 容积率：9.4 停车位：996个 绿化率：11.6% 建筑形式：共分为1#、2#、3#、4#四栋单体建筑，
其中： 1#楼：地上建筑面积为19001平方米，1-5层为商业部分共8738平方米，6-11层为办公部分共10263平方米。 2#楼：地上建筑面积为46879平方米，1-5层为商业部分共21213平方米，6-11层为餐饮娱乐部分共25666平方米。 3#楼：地上建筑面积为52944平方米，其中1-5层为商业部分5736平方米，1-6层为剧场13853平方米；8-11层为影院7354 平方米，6-11层为休闲娱乐11946平方米；12-15层为办公 部分共14055平方米。 4#楼：地上建筑面积为32282平方米，1-5层为商业部分共10544平方米，1-15层为办公部分共21738平方米。 西西4#地楼层功能分布图
第9章_成本报表与成本分析(测试题)
第9章成本报表与成本分析 一、单项选择题 1.成本报表是一种( )。 A.内部管理会计报表 B.对外财务会计报告 C.静态报表 D.汇总报表 2.成本报表的种类、格式和内容等，由( )。 A.政府有关部门规定 B.国家制定的企业会计制度规定 C.银行等债权人规定 D.企业自行决定 3.下列报表中，不包括在成本报表中的有( )。 A.产品生产成本表 B.制造费用明细表 C.期间费用明细表 D.资产负债表 4.主要产品单位成本表的编制依据主要是（）。 A.产品生产成本表 B.产品成本明细账 C.费用明细表 D.资产负债表 5.编制成本报表是因为( )。 A.国家统一会计制度的要求 B.企业内部经营管理的需要 C.社会中介机构的要求 D.潜在投资者和债权人的要求 6.某产品本年计划单位成本与其本年实际平均单位成本的差异，除以其本年计划单位成本，等于该产品( )。 A.计划成本降低额 B.实际成本降低额 C.与计划比较的成本降低率 D.实际成本降低率 7.某产品上年实际平均单位成本与其本年实际平均单位成本的差额，除以其上年实际平均单位成本，等于该产品( )。 A.计划成本降低率 B.与计划比较的成本降低率 C.实际成本降低率 D.没有经济意义 8.生产的产品数量发生变动，( )。 A.只影响产品成本降低额 B.只影响产品成本降低率 C.不会影响产品成本降低额和降低率 D.会影响产品成本降低额和降低率 二、多项选择题 1.设置成本报表，应当( )。 A.符合国家统一会计制度规定的格式和内容 B.符合企业生产经营特点 C.满足企业成本管理的要求 D.报表指标具有实用性，报表内容具有针对性 2.按成本项目编制的产品生产成本表，一般包括( )等部分。 A.本期生产费用总额 B.在产品和自制半成品期初余额 C.在产品和自制半成品期末余额 D.本期产品生产成本总额。 3.按产品品种编制的产品生产成本表，一般包括( ) 等指标。
成本分析报告模板
成本分析报告模板 篇一：成本分析报告样本 成本分析报告威建集团四公司 工程名称：项目经理：经济师：日期： 工程名称： 项目经理：经济师：编制日期： 第一部分概况介绍 1、工程概况详细介绍工程概况 2、合同概况 工程工期、结算方式、人工单价、风险范围调整办法、甲供材料情况等补充协议等 3、劳务合同及所有采购合同情况概况劳务合同签订情况 4、结算范围 工程到目前施工情况详细介绍，结算部分内容，未完部分内容；与建设单位签证的办理情况，自购材料单价的采购情况等； 5、工程成本概况 工程成本上帐情况，工程总成本，劳务结算情况已结部分及未结部分（原则上要求全部结清）；材料上账情况；机械费上账情况；暂估部分成本等。 6、目标指标签订及完成情况 7、工程存在潜在风险情况分析 第二部分经营风险分析
一、工程结算情况对比分析（单位:元） 二、各项指标分析情况（一）人工费的风险分析 该工程目前人工费支出共**万元，占成本总额的35%左右，成本降低率为-**.53%。其中管理人员工资为**万元，占全部人工费的%，扣除管理人员工资后的人工费为**万元，占成本总额的%，人工费含量为19*元/平方米；零工(来自: 小龙文档网:成本分析报告模板)的数量及单价等。工程结算人工费收入情况分析。 人工费分析 人工费其他原因分析：根据自己工程事情情况进行分析以下事例仅供参考 1、市场原因。近两年劳务市场工资看涨，分包结算单价上扬，而施工单位与发包人的合同工日单价几年来一直维持在20—23元左右不见上涨。合同签订的20元/工日，对当时来说（XX年10月份）单价不算低。但是从XX年起，劳务市场人工费一直看涨，给项目的经营管理带来了很大的压力。举例来说，该工程的外墙仿欧式造型多，抹灰分项套定额只有4元/平方米，按05年的市场价格需要20元/平方米，但是到了06年下半年与分包队伍结算要35元/平方米；再比如砌体分项，我们与发包人结算不到1工日/立方米，也就是不到20元/立方，XX年时市场价在45元/立方左右，而
如何写成本分析报告
如何编写成本分析报告？ 首先应掌握成本资料，利用成本资料采用适当的方法进行分析，然后再编写报告。分析时可先用对比分析法，将成本的实际水平与以下方面进行比较： -- 与计划比； -- 与去年同期比； -- 与历史最好水平比； -- 与同行业先进水平比； -- 与国际、国内先进水平比。 实施对比分析后，可将对比分析的结果（对比找出的差距）再采用因素分析法，找出问题产生的原因，尤其是主要的原因，然后，可再采用关联分析或相关分析，来认识和归纳这些问题间的内在联系，多总结规律，说明问题就可以了。分析的方法和工具很多，可以有针对性地酌情使用。 成本分析报告的基本内容一般包括以下几个方面： -- 问题的提出（给出要分析的主题，你想分析什么问题？）； -- 数据的整理（围绕主题收集和整理数据，可利用数据说明实际成本情况和现状）； -- 数据的分析（用数据来说明主题，从而找出问题、发现规律、总结发展趋势）； -- 分析的结论（对成本分析的结果要得出结论意见）； -- 改进的措施； -- 意见或建议； -- 报告的分发。 因素分析法（Factor Analysis Approach） 目录 1 什么是因素分析法？ 2 因素分析法的方法 3 运用因素分析法的一般程序 4 采用因素分析法时注意的问题 什么是因素分析法？ 因素分析法是依据分析指标与其影响因素的关系，从数量上确定各因素对分析指标影响方向和影响程度的一种方法。因素分析法既可以全面分析各因素对某一经济指标的影响，又可以单独分析某个因素对经济指标的影响，在财务分析中应用颇为广泛。 因素分析法的方法 连环替代法 它是将分析指标分解为各个可以计量的因素，并根据各个因素之间的依存关系，顺次用各因素的比较值（通常即实际值）替代基准值（通常为标准值或计划值），据以测定各因素对分析指标的影响。 例如，某一个财务指标及有关因素的关系由如下式子构成：实际指标：Po=×Bo×Co;标准指标：Ps=As×Bs×Cs；实际与标准的总差异为Po-Ps,P G 这一总差异同时受到A、B、C三个因素的影响，它们各自的影响程度可分别由以下式子计算求得： A因素变动的影响：（Ao-As）×Bs×Cs； B因素变动的影响；Ao×（Bo-Bs）×Cs； C因素变动的影响：Ao×Bo×（Co-Cs）。 最后，可以将以上三大因素各自的影响数相加就应该等于总差异Po-Ps。 差额分析法 它是连环替代法的一种简化形式，是利用各个因素的比较值与基准值之间的差额，来计