我国中小企业内部会计控制问题分析

我国中小企业内部会计控制问题分析

老师提纲

一、中小企业的界定和内部会计控制的定义

（一）中小企业的界定

1.国际上中小企业的界定

2.我国中小企业的界定

（二）内部会计控制的定义

二、建立我国中小企业内部会计控制的必要性

（一）提高企业经济效益的需要

（二）提高会计信息质量的需要

（三）贯彻执行国家政策法规的需要

三、我国中小企业内部会计控制的特点和需求分析

（一）我国中小企业内部会计控制的特点

（二）我国中小企业内部会计控制制度的需求性

四、我国中小企业内部会计控制存在的问题

（一）管理者对内部会计控制认识薄弱

（二）内部会计控制体系不完善

（三）组织机构设置不合理，内部管理职责不清

（四）缺乏有效的监督机制

五、我国中小企业内部会计控制存在问题的原因分析

六、完善我国中小企业内部会计控制的对策分析

（一）中小企业创业期的内部会计控制对策分析

（二）中小企业成长期的内部会计控制对策分析

（三）中小企业成熟期的内部会计控制对策分析

致谢

参考文献

内容摘要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 一、关于内部会计控制的定义．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

(一)内部会计控制的概念．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1

(二)内部会计控制的特点．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．1 二.建立内部会计控制的必要性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （一）提高企业经济效益的需要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3 （二）提高会计信息质量的需要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．3

（三）贯彻执行国家政策法规的需要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3

二、中小企业的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3

(一)国际上中小企业的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 3

(二）我国中小企业的界定．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4

三．中小企业内部会计控制的特点和需求分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4

（一）我国中小企业内部会计控制的特点 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 4

（二）我国中小企业内部会计控制制度的需求性．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5

四、中小企业内部会计控制存在的主要问题．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5

（一）管理者对内部会计控制认识薄弱 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5

（二） 内部会计控制体系不完善．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5

（三） 组织机构设置不合理，内部管理职责不清 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 5

（四） 缺乏有效的监督机制．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6

五、完善我国中小企业内部会计控制的对策分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6

（一） 中小企业创业期的内部会计控制对策分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 6

（二） 中小企业成长期的内部会计控制对策分析．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 7

（三） 中小企业成熟期的内部会计控制对策分析 ．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 8 参考文献．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 9

致谢．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．． 10

摘要：随着市场经济的高速发展，中小企业在国民经济发展中扮演着越来越重要的角色，中小企业的内部会计控制研究也越来越-受到各界的关注。本文首先根据中小企业独有的特点，总结了中小企业内部会计控制的特点和需求，并分析我国中小企业内部会计控制存在的问题。从中小企业的生命周期角度出发，得出完善我国中小企业内部会计控制的对策。

关键词：中小企业；内部控制；会计 Abstract : with the rapid development of market economy, small and medium-sized enterprises in the national economic development plays a more and more important role, small and medium-sized enterprise internal accounting control research also more and more attention from all walks of life. This paper according to the unique characteristic of the small and medium-sized enterprises, summarizes the characteristics and needs of the small and

medium-sized enterprise internal accounting control, and analyze the problem of small and medium-sized enterprise internal accounting control in our country. From perspective of the life cycle of a small business, and countermeasures to perfect our country small and

medium-sized enterprise internal accounting control.

Key words: small and medium-sized enterprises; Internal control; accounting

新修订的《会计法》明确规定，单位负责人必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责；必须在对外提出的财务会计报告中签名并盖章，承担相应法律责任；必须保证会计机构、会计人员依法履行职责；单位会计中的违法行为，除追究有关人员的法律责任外，还要追究单位负责人的责任。《会计法》的这些规定，客观上对单位负责人形成了制约。鉴于此，首先，单位负责人有责任和义务保证内部会计监督制度的建立健全并发挥作用；其次，企业负责人在重视内部会计监督制度的同时，应当支持、保证会计机构、会计人员依法履行职责，为会计人员撑腰，帮助他们解决履行职责中遇到的各种困难和问题，在单位内部为会计人员实行有效监督创造一个良好的环境；再次，单位负责人要以身作则，带头执行制度，不得干预、阻挠会计机构、会计人员依法履行职责，更不能授意、指使、强令会计机构及其人员违法办理会计事项。

加强内部审计控制内部审计机构应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。内部审计机构的组成人员应该由企业最高层直接聘任，让业务能力强、思想素质高、敢说真话、敢于坚持正义的员工从事内部审计工作。

3.中小企业内部会计控制以交叉审核为主要手法。

我国中小企业人员数量少，运用交叉审核方法可以用少数人员相互交叉核对个人工作，从而达到防止错误和舞弊的目的。

部分中小企业内部监督机制比较弱，主要表现在：有的没有设置内审机构，使内控监督处于真空状态;有的内审机构缺乏独立性，不能正确评价财务信息及各组织机构的绩效;有的只重视程序和流程监督，在实际运行中对高管层难以进行有效地监督;有的集体审批机制不严谨，缺乏相应的民主程序;有的重要或关键岗位人员与高管有“近亲”关系，不敢或不愿抵制高管的“霸道”或错误行为;有的缺乏工会、党团组织，职工董事、职工监事以及职工代表大会没有发挥应有的作用。

中小企业内部控制问题的解决我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。企业可以根据实际情况，结合自身的组织结构，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制。这样必然会堵塞漏洞，强化管理，减少违法违纪现象，防止贪污盗窃行为和各种舞弊行为的发生，必然会使企业走上持续、高效的发展之路。

二.建立内部会计控制的必要性

（一）提高企业经济效益的需要

内部会计控制制度的建立能提高企业会计管理水平，提升企业物资采购管理、生产消耗管理和销售管理水平，协调各方面关系，充分挖掘企业的潜力，降低企业各环节的成本，从而降低企业风险，提高经营管理效率和经济效益。

（二）提高会计信息质量的需要

“企业会计应当如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量等信息，以满足有关各方面的信息需要，有助于使用者做出经济决策并反映管理层受托责任的履行情况。”这一财务会计目标需要企业为信息使用者提供准确、可靠的会计信息，以便做出正确的决策，然而我国企事业单位会计造假现象和会计信息失真比较严重，极大地扰乱了我国社会主义市场经济秩序。只有建立完善的内部会计控制制度，才能提高会计信息的质量，确保会计信息质量的真实、完整，维护我国市场经济秩序。

（三）贯彻执行国家政策法规的需要

为规范会计行为，我国出台了很多法律法规，如《会计法》《企业会计准则》等，但企业在实际操作中并未严格按照相应的规定执行，违法违规现象大量出现，严重破坏了国家法律法规的严肃性和权威性，扰乱了正常的社会经济秩序，为确保相关政策法规得以有效贯彻执行，保证经济活动的合理合法，企业必须建立内部会计控制制度。

三．中小企业的界定

（一）国际上的中小企业界定

现行的日本中小企业划分标准，是1973年修订的《中小企业基本法》确定的，其中，纳入了“个人”，并对“中”和“小”进行了划分。以制造业为例，中型企业是指：从业人数在300人以下，或资本金在1亿日元以下的企业和个人；小规模企业是指：从业人数在20人以下的企业和个人。日本中小企业的划分标准，最突出的特点是，依各项具体政策所要解决的问题不同而不断变化，即，划分标准决定和服务于中小企业政策的实施及实效。同样以制造业为例，《基本法》的标准如上所述，在《中小企业现代化资金补助法》、《中小企业金融公库法》、《中小企业信用保险法》的政策对象中，矿业的中小企业从业人数标准提高到“1000人以下”。在劳动密集型行业提高上限，从而扩大了政策对象范围，更具操作性，也实现了实质上的公平。

美国中小企业的划分标准，最首要特征是：重视企业的独立性和在市场中的非支配地位，美国1953年颁布的《中小企业法》从“质”和“量”两方面确定了划分标准。在“质”的方面，规定，凡是独立所有和经营，并在所属行业中不具支配地位的企业为中小企业。有关独立性的规定，不但表明了财产责任的明晰，也排除了法律对分支机构、分公司、子公司的适用。

（二）我国中小企业的界定

我国从企业的职工人数、销售额、和资产总额这些方面来界定中小企业，不同行业规定如下：1、工业行业中中小企业的界定

工业，中小型企业须符合以下条件：职工人数2000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额为40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数300 人及以上，销售额3000 万元及以上，资产总额4000 万元及以上；其余为小型企业。

2、建筑业行业中中小企业的界定

建筑业，中小型企业须符合以下条件：职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下，或资产总额40000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数600 人及以上，销售额3000 万元及以上，资产总额4000 万元及以上；其余为小型企业。

3、批发和零售业行业中中小企业的界定

批发和零售业，零售业中小型企业须符合以下条件：职工人500 人以下，或销售额15000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100 人及以上，销售额1000 万元及以上；其余为小型企业。批发业中小型企业须符合以下条件：职工人数200 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数100 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。

4、交通运输和邮政业行业中中小企业的界定

交通运输和邮政业，交通运输业中小型企业须符合以下条件：职工人数3000 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数500 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。邮政业中小型企业须符合以下条件：职工人数1000 人以下，或销售额30000 万元以下。其中，中型企业须同时满足职工人数400 人及以上，销售额3000 万元及以上；其余为小型企业。

四．中小企业内部会计控制的特点和需求分析

（一）我国中小企业内部会计控制的特点

我国中小企业的数量众多，有其独特的特点，据此，中小企业的内部会计控制也具有独特的特点。

1.企业主的态度直接决定了中小企业内部会计控制的受重视程度。

2.中小企业内部会计控制的目标主要是确保会计信息的可靠性以及资产的真实性和完整性。

3.中小企业内部会计控制以交叉审核为主要手法。我国中小企业人员数量少，运用交叉审核方法可以用少数人员相互交叉核对个人工作，从而达到防止错误和舞弊的目的。

（二）我国中小企业内部会计控制制度的需求性

众所周知，一个完善的内部会计控制可以提高企业的投资回报率，使资产更为保值和增值。因此。针对中小企业的缺陷，其所有者会更加关注内部会计控制，对内部会计控制有着迫切的需求，体现在两个方面：

1.中小企业由于缺乏一套科学和系统的管理体系，加上员工的素质相对较低，所以更需要有一套能够保证系统安全、维护企业生产和管理正常运行并不断完善企业管理水平的机制。而内部会计控制能够起到这方面的作用。

2.相对而言，中小企业对建立一个高效运作的内部会计控制有着比其他企业更大的潜在动因。我国的多数中小企业的所有权与经营权没有达到分离的阶段，经营者即是所有者，经营者可以站在所有者的角度，以实现所有者的最大利益为出发点来完善企业的内部会计控制制度，因此具有最大的渴望与动因。

五．中小企业内部会计控制存在的问题

目前，我国很多中小企业由于会计控制薄弱而导致经营状况不断恶化，内部会计控制的效果并不理想。存在的问题主要表现在以下几个方面：

（一）管理者对内部会计控制认识薄弱

1.管理人员认为没有必要建立内部会计控制。中小企业组织结构相对简单，其经营权与所有权高度集中，各项指令执行能够快速落实，因此，管理者往往忽视内部会计制度的建立。

2.一些企业管理者对内部会计控制存在着误解。他们认为会计控制就是内部成本控制、内部资产安全性控制，从而导致企业会计控制残缺不全：相当一部分管理者把会计控制看做是一堆文件、手册和制度，遇到具体问题时，以强调灵活性为由而不按规定程序办理，大事小事领导说了算；有些管理者无视会计法律法规的存在，有章不循、执法不严，使会计控制失去了刚性和严肃性；有些管理者甚至为了谋取个人利益或集体的利益不择手段，弄虚作假、篡改账目。

（二）内部会计控制体系不完善

1.在经营管理方式上，大部分中小企业仍习惯于甚至满足于传统的经营管理方式，没有建立自我防范与约束机制，偏重事后控制而忽略了事前预防控制。在实际工作中，通常是待违纪违规行为发生后设法堵塞或予以惩罚，导致内部成本较高，收效甚微，使会计控制失去效力。

2.在资产控制上，有的中小企业只注重钱财物等有形资产的管理控制，而忽视了对人员素质、信息等无形资产的控制，使会计控制不能全方位地发挥控制作用。

3.在检查、考核和奖惩力度上，没有设立相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构，从而削弱了员工执行内部会计控制制度的自觉性和警觉性。

（三）组织机构设置不合理，内部管理职责不清

中小企业在组织机构设置中，对于纵向间的权利与义务关系比较重视，而对于横向间的协调与合作却缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的交流。对于内部会计机构，一方面，有的企业不设置会计机构，将会计和出纳工作由一人兼任，或者将企业的全部会计工作委托给会计

事务所代理；另一方面，有的企业即使设置会计机构，却层次不清。岗位责任制不明确、不落实，缺乏行之有效的内部管理制度和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责分配不当，这些都使得会计管理工作无法在企业经营管理中真正发挥应有的作用。

（四）缺乏有效的监督机制

对于外部监督，虽然我国已经形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，但是，由于中小企业的特殊性，往往使这些庞大的监督体系对中小企业的监督效果不尽人意。对于内部监督。中小企业更多考虑到成本费用等因素，极少设立内部审计部门。随着中小企业的发展，即使有些企业设立了内审机构，但得不到重视与支持，而且独立性较差，因此也不能充分发挥其应有的职能。再加上内审人员业务素质低，不适应工作的需要，从而导致企业内部监管不力。种种监管形同虚设.

六．完善我国中小企业内部会计控制的对策分析

下面将针对中小企业内部会计控制存在的普遍问题，从企业生命周期即创业期、成长期、成熟期三个阶段的目标出发，结合COSO报告和内部会计控制规范，分析解决这些问题的策略。

（一）中小企业创业期的内部会计控制对策分析

1.内部会计控制方面

企业所有者在建立有效的控制环境中起着关键的作用，必须增强企业所有者对内部会计控制的认识。绝大多数中小企业的所有权与经营权没有分离，这对于建立一个高效运作的内部会计控制来说，是一个比较大的障碍。因此，有必要在企业创业期，提高企业所有者对建立内部会计控制的重要性和必要性的认识，这样才会促使他们切实地建立和完善内部会计控制，达到会计控制和企业发展的目的。

2.风险评估方面

中小企业在创业期的管理机制比较灵活，并且管理层次较少，决策层能够较快地获取第一手资料，因此企业所有者应该主要从业务、资产两个角度对风险进行结果判定、统计、分析，评估方法侧重于定性分析方法。定性分析方法通过对企业的控制内容进行分类，并对选定的控制内容展开进一步的细分，运用评估专家(如内部审计师)的理解和判断来确定控制风险的性质，并有针对性地处理相应风险。

3.控制活动方面

中小企业在创业期的控制活动方面，首先要实行账、钱、物分管原则。由于中小企业创业期人员少，比较容易产生岗位职责不清等问题，因此，要做到账、钱和物必须分管，各尽其职，来减少资产损失。其次要实行财产安全控制。财产安全控制主要包括限制接近、资产保护和定期清查。创业期中小企业一方面应严格控制对财产物资的接触。限制无关人员接近资产，防止资产直接接触损失的发生；另一方面应建立资产定期盘点制度。同时应进行记录保护，对企业各种文件资料妥善保管，避免记录受损。

4.监控活动方面

中小企业在创业期，由于资本有限、规模较小、组织结构简单等特点，企业没有建立专门的监督机构，因此。企业要加强企业所有者的直接监控力度，重点加强对会计部门的监督。同时，应该从定岗定员、明确岗位职责、完善内部牵制制度着手。

（二）中小企业成长期的内部会计控制对策分析

1.逐步建立健全企业内部会计控制制度

中小企业处于成长期时，企业管理者应该深入到企业的各个角落，了解企业的实际情况，因地制宜并逐步建立健全内部会计控制制度。并实时关注环境的变化情况，当企业经济情况发生变化。或国家会计制度发生变更时，要及时修订内部会计控制制度，使之适应变化的环境，得到更有效的实施。