基于资产减值的盈余管理案例研究

资产减值在实际的会计处理中一直有着重要的影响,也因它的操作不一和难以界定常常被用于粉饰报表进行盈余管理。尤其是上市公司利用资产减值的计提或转回来调节利润,降低了会计信息质量,很容易导致利益相关者判断失误。我国有关资产减值的会计政策也经历了十几年,但它仍处于不断地完善过程中。特别是2006年财政部新修订的《企业会计准则第8号——资产减值》,在借鉴国际会计准则的基础上,结合我国国情作了较多的完善。

其中最重要的一条是“长期资产减值一旦计提,在以后会计年度不可以转回”,一定程度上遏制了上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为,但却使企业更倾向于利用短期资产减值来调节盈余,使得利用资产减值进行盈余管理呈现出了一些新的特点。企业会计准则的不断完善和管理层进行盈余管理两者是相互制约又相互促进的动态发展过程。本文采用规范研究与案例分析相结合的方法,在对资产减值准备与盈余管理进行理论分析的基础上,以秦皇岛天业通联重工股份有限公司为案例研究对象。文章汇总了该公司2010至2016的利润表和资产减值准备数据,对资产减值应用情况做了概括性的介绍后,从应收款项、存货、长期资产三个方面进行逐一分析。

重点关注七年间该公司计提、转回或转销的大额的资产减值,可能存在的避免ST、平滑利润、夸大亏损等盈余管理动机。通过案例研究发现了我国的会计准则、企业的内部控制、市场的外部审计、人员的职业素养等方面都存在明显的问题。最后,笔者也针对存在的问题,从会计准则、市场体系、内部治理、外部监督四个层面提出了关于完善我国上市公司资产减值会计应用的建议。

资产减值准备对企业利润操纵的影响研究

资产减值准备对企业利润操纵的影响研究【摘要】近些年，证监会披露的会计信息舞弊案件中有一些是利用资产减值准备操纵利润，损害了投资者的利益，降低会计信息质量，扰乱证券市场秩序。因此，有必要进一步规范资产减值准备计提标准，抑制企业操纵利润的行为。基于此，首先分析企业操纵利润的目的，然后研究了企业利用资产减值准备操纵利润的常见方式及其不良影响，最后根据前面的研究结果针对企业利用资产减值准备操纵利润问题提出了几点建议，以期对完善现有资产减值准备会计准则具有一定的借鉴价值。【关键词】资产减值准备会计准则利润操纵一、引言 1992年实行的《股份制试点企业会计制度》首次提出了计提坏账准备的要求，随着市场经济的发展，我国的资产减值会计准则不断完善。2006年颁布的新会计准则，进一步明确了减值准备的计提标准，规范了计算方法，提出了“资产组”和“资产组组合”的概念等，不断与国际会计准则趋同。与原来的会计准则相比，新资产减值会计准则在资产减值准备的确认、计量、记录、披露等方面都有较大的变化，在一定程度上可以抑制企业利用资产减值准备操纵利润行为。但由于管理人员追求自身利益最大化、法律法规不健全

等原因，企业特别是上市公司利用资产减值准备操纵利润的现象时有发生，导致虚假的会计信息，严重扰乱了市场秩序，损害了投资者利益，产生了极为不良的社会影响。本文分析了企业利用资产减值准备操纵利润的现象，探讨其产生的不良影响，并提出了抑制这一行为的几点建议和对策。二、企业操纵利润的目的企业操纵利润的目的依据其具体情况各不相同，总结近些年来证监会披露的一些违规企业的利润操纵的动机，主要有高级管理人员过度追求自身利益、完成计划的利润目标、获得配股资格、避免被摘牌等。（一）高级管理人员过度追求自身利益在很多企业中，高级管理人员的分红取决于业绩，而这里的业绩大多数情况指的是公司的净利润。为达到自身权益的最大化，高级管理人员往往倾向于利用会计准则的不完善性，随意变更会计政策，达到增加利润的目的。而资产减值准备正是高级管理人员进行利润操纵的有力工具。（二）完成计划的利润目标对于一些公司特别是非上市公司而言，操纵利润的主要目的是完成计划利润的指标、偷逃税款、为下一年完成企业经营目标创造轻松环境。此外，一些地方政府会利用企业的利润作为自己的政绩，“官出数字，数字出官”，企业被迫为达到指标不惜人为操控利润、提供虚假会计信息。这也是

资产减值准备对上市公司盈余管理的影响

资产减值准备对上市公司盈余管理的影响发表时间：2018-05-15T15:04:32.640Z 来源：《知识-力量》2018年3月上作者：雷鑫[导读] 随着证券市场的崛起，财务报表使用者日益增多，上市公司盈余管理的行为愈演愈烈。新准则执行期间，利用资产减值准备进行盈余管理的现象仍有发生，（重庆工商大学，重庆 400000）摘要：随着证券市场的崛起，财务报表使用者日益增多，上市公司盈余管理的行为愈演愈烈。新准则执行期间，利用资产减值准备进行盈余管理的现象仍有发生，误导投资者做出经济决策。为遏制此类不良现象，完善资产减值政策，研究了资产减值准备对上市公司盈余管理的影响。文章从资产减值准备对上市公司盈余管理的影响出发，阐述两者关系。然后对存货跌价准备，坏账准备和固定资产减值准备进行分析，以证明企业通过改变资产减值准备计提数以及转回减值来调节盈余信息的行为。在吸收前人研究成果的基础上，总结出现的问题，提出几点改善建议。关键词：盈余管理资产减值准备存货跌价准备坏账准备一、资产减值准备对上市公司盈余管理的影响自从2001年“无形资产减值准备”、“委托贷款减值准备”、“固定资产减值准备”和“在建工程减值准备”正式加入了八项减值起，就扩大了资产减值范围，在一定程度上遏制了利用资产减值进行盈余管理的行为[1]。但因为减值准备的可转回性，部分上市公司通过大量计提和冲销来操纵盈余。为打击这种不良行为，在2006年颁布的《企业会计准则》里规定不得转回已经确定的资产减值，缩小企业操作空间，控制了此类现象。但是，仍然存在新会计准则也不能覆盖的灰色地带 [2]。（一）资产减值准备对盈余管理的遏制作用现行的资产减值准备政策从以下几个方面遏制了企业盈余管理的行为。 1、扩大计提资产减值的范围实际处理过程中的计提减值的资产范围在不断更新，加入了消耗性生物资产，投资性房地产等，并规定某些资产遵从相对应的资产减值政策。扩大计提资产减值的范围，并规定将预期无法给企业带来经济利益的部分从资产的价值中扣减。引入资产组的概念，难以判断单项资产的可收回金额时，应以其资产组来确定。这些规定在一定程度上减少会计人员的主观判断，消除不同主体处理结果不同的差异性。 2、规定不得转回减值准备规定固定资产，无形资产以及商誉等长期资产所计提的减值准备被确认以后，不得转回。这一举措的目的是为了遏制企业在亏损的某年里计提大量的资产减值准备，为来年的转亏为盈的盈余管理行为，使得企业在计提减值准备时更加谨慎，减少随意性。并且准则严格规定了资产减值的计提时间，确认基础，计提的方法，使得上市公司在会计确认、计量、记录、确认时都有参考的标准，使得企业定期进行资产减值测试，及时更新资产的真实价值。 3、提高资产减值信息披露要求对于资产计提减值准备的数额，计提比例，资产的真实情况，以及在计算可收回金额时所使用到的折现率等都应当对外披露。在企业判断资产减值时涉及到的会计政策和会计估计都应在对外的财务报告中进行解释。利于社会公众监督企业是否滥用谨慎性原则，保证会计信息的可靠性和真实性。对于上市公司而言，资产减值准备政策能够从大体方向上保证资产信息的真实性，并且能够有效遏制不当的盈余管理行为。（二）资产减值准备为上市公司的盈余管理提供空间然而，不断更新修订的会计准则也还是无法杜绝企业利用会计手段进行盈余管理的行为。新准则在遏制以往盈余管理行为的基础上，又为新的盈余管理行为提供了空间。资产减值的对象分为八大类，对于长期股权投资、固定资产、无形资产等长时间持有的资产减值不得转回的情况下，企业可通过对计提方法的选择，计提的数量的多少来改变减值准备的数额，从而影响当期的营业利润，以此调节盈余信息[3]。在对某些经过特别处理的上市公司的财务数据进行分析后可以发现，固定资产减值准备计提额在亏损和实现盈利年度间出现大幅度变化。以成本模式计量的金融资产和可供出售金融资产，以及存货和递延所得税资产的减值准备在一定条件下能够转回的，企业通常通过计提和转回资产减值准备来影响利润。上述行为通常是企业为转亏为盈做准备。但是上市公司通过会计手段平滑利润增加企业价值的目的时，涉及的资产减值准备数额的变动不会太大。资产减值准备政策为企业留有自主选择的同时，也为上市公司盈余管理留有空间。二、资产减值准备对上市公司盈余管理影响的具体分析在上市公司中有亏损并成功转亏为盈经历的，或多或少都有盈余管理的行为。具体表现在：在经营状况良好时，以谨慎性作借口，大幅度计提资产减值；在业绩不好时减少计提数额，达到平滑利润的目的[4]。企业通常利用以下资产的减值准备达到调节盈余的目的：（一）应收账款的减值准备由于我国企业会计采用的是权责发生制，上市公司在日常经营中，难免会出现应收账款。在备抵法中，上市公司需要根据付款方的资信水平，应收账款的帐龄和多种因素来确认坏账准备的数额。企业可以在不同会计期间改变计提坏账准备的比例来影响费用，或改变确定可收回金额，计算未来现金流量现值的折现率来影响计提减值准备的数额，从而达到影响利润的目的。（二）存货跌价准备对于生产类实体经营的企业来说，存货跌价准备数额占了年度计提总资产减值准备数额的很大比例，并且能够转回所以常常被用作调节利润的工具。上市公司亏损时，在不增加固定成本的前提下提高产量，堆积存货，大量计提存货跌价准备；而在要盈利的会计年度里出售已经计提跌价准备的存货，冲销部分以往计提的金额，减少当年计提存货跌价准备的额度，以此来增加净利润。（三）固定资产减值准备

金融资产减值测试管理办法模版

第一章总则第一条为规范x银行金融资产减值测试工作，准确反映金融资产价值及经营绩效，提高金融市场业务的风险管理水平，根据《x银行资产减值确认与计量办法》等制度规定，制定本办法。第二条本办法所称金融资产是指存放同业款项、拆出资金、买入返售金融资产、贷款及应收款类投资、持有至到期投资、可供出售金融资产等，不包括x银行系统内业务形成的金融资产。本办法所称金融资产减值准备是指在充分、客观评估金融资产减值损失的基础上，按照一定标准、程序和方法专门计提的用于弥补金融资产减值损失的准备金。本办法所称金融资产减值测试是指针对金融资产进行信用风险水平测试，以确定金融资产应计提减值准备的过程。第三条金融资产减值测试应坚持“标准统一、程序规范、谨慎预计、合理判断”的原则，客观、审慎地估计金融资产信用风险状况，按照预定标准，及时规范进行减值测试。第四条本办法适用于持有本办法第二条规定的金融资产的x 银行总行和境内各分支机构。境外分行应参照本办法要求和所在地监管规定制定金融资产减值测试管理办法，并报总行（风险管理部）备案。第二章减值测试的范围和方法第五条在考虑会计准则及我行会计政策的基础上，根据数据可获得性及相关业务的风险情况，对全部或部分金融资产进行减值测试。其中，按照会计准则的要求划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类、可供出售类、持有到期类和贷款及应收款类的四类债券投资应分别确定其减值测试范围：（一）划分为公允价值计量且其变动计入当期损益类的债券投资

均不纳入减值测试范围。（二）划分为可供出售类、持有至到期类和贷款及应收款类的债券投资，均应纳入减值测试范围进行减值测试。除非发生重大风险事件，以下类别债券原则上认为不存在减值迹象：１．我国政府和政府机构发行的国债、央行票据、政策性金融债。２．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级主权家发行的主权债、政府机构类债券。３．拥有标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国家政府的担保。４．标普／穆迪／惠誉评级为ＡＡＡ／Ａａａ／ＡＡＡ级国际金融组织发行的债券。同一发行人如同时具备多个信用评级，以评级最低的为准。第六条债券投资减值测试包括单笔测试和组合测试。根据《x 银行非信贷资产风险分类管理办法》划分为次级、可疑和损失类的债券资产应当进行单笔测试，计提单笔减值准备。除可供出售类债券投资外，其他纳入减值测试范围但未计提单笔减值准备的债券，应当进行组合测试，计提组合减值准备。组合测试应针对具有类似信用特征的本外币债券组合进行。第七条采用单笔测试估算特定债项减值准备时，对于可供出售类债券和持有至到期／贷款及应收款类债券采用不同的减值测试方法。第八条对于需进行单笔减值测试的可供出售类债券，应在参考未来现金流现值的基础上，采取既定估值方法确定债券投资的公允价值。第九条对于需进行单笔减值测试的持有至到期和贷款及应收款类债券，原则上采取现金流折现模型确定债券投资的现值。对于无

浅谈资产减值对企业当期及未来利润的影响

浅谈资产减值准备对企业利润的影响我国企业界特别是上市公司为了追求业绩，普遍存在着高估资产价值的现象。因此，企业通过确认资产减值，可将长期积累的不良资产泡沫予以消化，夯实企业资产价值，提高资产质量，使资产能够真实地反映未来获取经济利益的能力。同时，通过对企业的会计信息进行确认资产减值，可使利益相关者相信企业资产已得到优化，对企业盈利能力和抵御风险能力更具信心。资产减值，指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。一、资产减值准备计提以及相关准则资产减值准备的计提，有力地保证了企业尤其是上市公司的资产，进一步挤干了，企业的业绩水分。但是，资产减值准备的计提有能够平抑各年度间的利润波动。创造良好的业绩形象，因此也被少数企业大加利用，成为一些企业操纵企业利润的“新宠”。资产减值准备的计提仿佛“水龙头”，在会计准则允许的范围内，企业相机行事，时而拧紧些，时而又放松点。紧的时候遵循了会计的谨慎性原则。松的时候又提出各自的理由。这种不正常的现象给国家和投资者带来了不利的影响，无疑从另一个角度造成了会计信息的失真，失去了其本来的意义。 2006年2月16日，财政部第一次将资产减值作为准则予以公布，发布了《企业会计准则第8号——资产减值》。该准则与原《企业会计制度》中的八项资产减值准备相比，首先明确了进行减值测试的前提和按资产组计提减值准备的方法，其次规定了计提商誉减值准备的方法，规定固定资产、无形资产、在建工程等长期资产适用于新准则，并且规定减值损失一经确认，在以后期间不得转回，最后，准则对处置费用、公允价值等分别作了详细的操作指南，使其更加具有可操作性。同时，新颁布的准则也体香了与国际准则的趋同性。二、计提资产减值准备对企业利润的影响资产减值准备的计提直接计人当期损益, 增加当期费用,减少资产, 减少当期利润。如果少计或不计资产减值准备就会减少当期费用, 增加资产, 从而虚增当期利润。尽管企业已经普遍计提各项资产减值准备, 但是由于制度、准则对具体情况界定得不明晰, 留给企业很大的选择空间。其中频繁被部分企业当作调节企

以万科集团为例的分析我国房地产行业上市公司盈余管理现状

.以万科集团为例分析我国房地产行业上市公司盈余管理现状4.1万科企业股份有限公司概况万科企业股份有限公司成立于1984年5月，是目前中国最大的专业住宅幵发企业，公司产品定位为自住，贯彻快速销售策略。 2011年，公司实现新幵工面积1448万平方米，比年初计划增加9%,实现竣工面积659万平方米，新幵发项目52个，销售面积达1075万平方米，销售金额1215亿元，营业收入717.8亿元，净利润96.2亿元，在已进入的54 个城市中，公司在25个城市的销售业绩排在前三名。万科的成功基石是坚持用专业的能力从市场上获得回报，在2011年，公司项目获得省级及全国性奖项104项，并连续第九次获得经济观察报社与北?大管理案例研究中心评选的最受尊敬企业称号。在《财富》杂志公布的“最善于培养领袖的25大公司”排行榜上，万科位列亚太地区第四名。万科1991年在深圳证券交易所上市，并在上市之后业绩持续增长，公司治理结构规范和透明，以此获得了投资者的广泛好评。公司建立了集团标准成本体系和成本适配体系，加大对成本信息系统的建设力度，推动公司的质量管理能力。并且公司积极推进绿色战略，加大推广绿色建筑，力图打造国内最先进的绿色建筑推广平台。在不断变化的市场中，万科坚持稳定的经营策略，坚持小户型和装修房、快速周转和较少的土地储备，公司重视与其他企业的合作，并用稳健的投资策略来积极推动住宅产业化和绿色建筑。在未来，万科将继续专注于发展普通住宅市场，并在加强传统业务的同时结合城市发展的变化以及客'户需求曲线，逐步加强与住宅相配套的其他业

务类型的发展，同时继续强化自身的综合开发能力，努力拓展新的业务空间。4. 2万科集团盈余管理的动机 4.2.1资本市场动机万科集团在2007年8月22日，公布增发A股招股意向书，展开公开增发A股股票发行工作。本次增发采用A股股东全额优先认购，优先认购剩余部分网上、网下定价发行的方式进行，发行价格31.53元/股。本次发行共增发A股317,158,261股，募集资金总额9，999，999,969.33元，扣除发行费用后募集资金净额9，936，601，701.22元。2007年9月5日，公司增发的A股股票在深圳证券交易所上市。众所周知，多数上市公司在上市后，都将增发股票作为最佳的融资渠道。但是增发股票在组织机构、盈利能力、财务状况、财务会计文件、募集资金等方面都有着比较严格的规定。如上市公司最近3个会计年度连续盈利、财务报表未被注册会计师出具保留和否定意见或无法表示意见的审计报告，并且企业资产质量良好、现金流量正常，还规定企业最近三年用现金或股票方式分配的利润大于可分配利润的30%等。在这种要求下，迫使公司的管理层对各项财务指标进行粉饰，使企业可以达到增股要求从而顺利增股。另外，股票受企业财务状况的影响很大，企业的财务收益也与股票市场的情况息息相关。图8是万科集团2006至2011年的盈余公积和每股收益，图9为这二者的变化趋势，从图中我们可以看出，企业的会计盈余与每股收益呈正相关关系，也从侧面反映出会计盈余与股价之间的正比关系。因此为了提高企业的股票价格，公司也会对会计盈余进行管理。

利用资产减值进行盈余管理分析

利用资产减值进行盈余管理分析 [提要] 基于谨慎性原则而产生的资产减值会计是为了更真实地反映企业资产的价值，但由于资产减值与企业的利润存在重要联系，上市公司利用资产减值进行盈余管理的行为屡见不鲜，资产减值问题一直备受关注。本文通过对上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机及成因进行分析，指出存在的问题，并提出改进建议。关键词：资产减值；盈余管理；动机；成因一、上市公司利用资产减值进行盈余管理的动机我国对于资产减值的研究始于20世纪九十年代，与西方发达国家相比，起步较晚。纵览其近几十年的发展情况，尽管我国资产减值政策在不断发展与完善，但仍难以克制不断出现的新的盈余管理手段，利用资产减值进行盈余管理的行为引起了学术界和实务界的关注。就我国资本市场而言，利用资产减值进行盈余管理的动机包括如下几方面：（一）大清洗动机。上市公司新任管理人员为了扩展未来年度的盈利空间，通过大量计提减值准备，将本该在未来期间确认的费用提前至当期确认，从而释放风险，大大减轻未来期间盈利负担，对公司报表进行消毒、清洗，即所谓的“大洗澡”。（二）扭亏动机。按照上海证券交易所与深证证券交易所的规定，如若上市公司经营业绩连续亏损，则会受到证券监管机构的处罚甚至会被要求退市。为了避免因受到处罚甚至丧失宝贵的上市资格而对公司的发展带来不利的影响，上市公司会使尽全身解数来防止连续亏损局面的发生。存在扭亏动机的上市公司通常其经营状况不景气，依靠主营业务在短期内实现盈利是十分困难的，因此这些公司在扭亏年度一般会少提或不提资产减值准备，以增加扭亏年度的会计利润，必要时甚至大额转回已经确认的资产减值损失。（三）利润平滑动机。投资者通常是根据公司的盈利状况来判断该公司当前以及未来期间发展状况的，而一个逐年增长的经营业绩会向投资者传递出公司稳步、正常发展的信息，有助于企业获得更多的融资。因此，上市公司为了保持其经营业绩稳步增长的良好态势，在公司某一年的盈利水平出现大幅增长，并且预测该大幅增长难以在下一年乃至以后几年继续保持的时候，公司管理层通常不会向投资者如实披露当期实现的高额盈利，而是通过大量计提资产减值准备将本期实现的部分盈利递延到以后年度。这样，既能使公司持续发展的良好形象得以维持，还能够通过计提资产减值准备使过去累积下来的潜在压力得以集中释放，为以后年度的业绩做好储备。（四）配股动机。在我国，上市公司只有具备以下条件才有资格配股：最近三年的加权平均净资产收益率平均在6%以上。有机会取得配股资格的公司，为

资产减值准备对盈余管理的影响研究

龙源期刊网 https://www.360docs.net/doc/a614886514.html, 资产减值准备对盈余管理的影响研究作者：陈俊元来源：《科学与财富》2015年第33期摘要：尽管资产减值准则的不断更新，对企业利用资产减值进行盈余管理产生了较大的影响。但资产减值准则仍在一定程度上留有盈余管理的空间。本文对完善资产减值准则、抑制盈余管理提出了合理的对策建议。对辨析我国企业盈余管理行为，使投资者对它的投资行为作出正确的投资决策有重要意义。关键词：会计准则；资产减值；盈余管理 1引言资产减值与盈余管理始终是会计界关注的焦点之一。为了真实地反映企业资产的质量，《企业会计准则第8号——资产减值》将其适用范围从过去的八项扩大到全部资产，同时更规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”。本文通过分析资产减值准则对盈余管理产生的影响，以突出压缩盈余管理在各个方面操作空间的必要性，找出合理控制盈余管理操作空间的方法，促进资产减值准则的进一步完善和发展。 2 资产减值准则与盈余管理的关系会计准则本身的质量决定了其对盈余管理的影响。会计准则的不完善能导致盈余管理行为的产生，盈余管理又会促进会计准则的完善与进步。只有会计准则本身存在漏洞或规范不健全的时候，盈余管理才能被管理层利用。 2.1 资产减值准备为盈余管理提供了现实可能性首先，资产减值准备满足契约摩擦。契约具有不完备性，而企业的许多契约以会计盈余作为评估契约履行情况的依据。又由于资产减值会计选择权的存在，使减值的计提与转回存在一定的灵活性。其次，资产减值准备满足信息不对称条件。会计人员根据自己的专业知识和经验对此进行职业判断，因此增加了投资者的审阅难度，在我国现在证券市场发展不完善的情况下，投资者无法辨别资产减值准备中哪些是真正的减值，哪些是秘密准备。管理当局会拥有的一部分私人信息都不被投资者和其他信息使用者所知晓。 2.2 盈余管理推动了资产减值准备的发展与完善资产减值准则通过对每一项资产进行确认、计量、记录和披露所做出一系列的规定，保证了会计信息的可靠性和相关性，限制了管理当局利用信息不对称操纵会计信息的自由，使资产

股份公司资产减值管理办法

中国石油天然气股份资产减值管理办法（石油财〔2009〕179号）第一章总则第一条为规资产减值确认计量，加强中国石油天然气股份（以下简称股份公司）资产管理工作，根据《企业会计准则》、《国际财务报告准则》、《中国石油天然气股份会计手册》和有关规定，制定本办法。第二条本办法适用于股份公司总部和专业分公司、地区分公司、全资子公司（以下统称各单位）。股份公司的控股公司参照执行。第三条可能发生减值的资产包括：应收款项（应收账款、其他应收款、预付账款）、存货、长期股权投资、固定资产、油气资产、在建工程（含地质勘探支出、油气开发支出、工程物资）、无形资产、投资性房地产、持有至到期投资、可供出售金融资产、商誉等。第四条股份公司资产减值工作实行总部、地区公司分级管理体制。第五条股份公司财务部负责制订股份公司资产减值管理制度，指导和检查各单位资产减值工作，组织相关部门审

核各单位资产减值准备申请报告并批复。第六条各单位负责对所属资产减值情况进行判断，向股份公司财务部提出计提资产减值准备的申请，开展资产减值相关工作。第二章资产减值迹象的判断第七条各单位应当定期对各项资产进行减值迹象判断。出现资产减值迹象的，应当及时对资产进行减值测试，估计其可收回金额，合理确定减值损失，按照本办法规定计提资产减值准备；不存在减值迹象的，无需进行减值测试。对于因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产、尚未达到可使用状态的无形资产、未探明矿区权益，各单位每年应至少进行一次减值测试。第八条表明存货可能出现跌价损失的客观证据包括：（一）该存货市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（二）企业使用该项原材料生产产品成本大于产品销售价格；（三）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品需要，而该原材料市场价格又低于其账面成本；（四）其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。存货出现以下情形之一的，应当按照有关规定及时进行

新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控影响

封面作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途新会计准则下资产减值准备规定对企业利润操控地影响摘要：2007年新会计准则地实施,意味着我国资产减值会计体系已经建立,新地资产减值规定是否有效地遏制了上市公司对利润地操纵？本文主要通过分析新准则中资产减值规定地变化及其中存在地问题,进而提出相应地措施来防止企业对利润地操控行为.这对于进一步规范我国资本市场,更好地保护投资者利益有着重大地意义. 关键词：减值准备利润操控新会计准则 1 概述随着我国证券市场地快速发展,公司财务报告地透明度越来越受到重视,会计盈余信息已成为影响企业价值地一个重要因素.从以往地实践来看,许多企业存在强烈地动机通过会计准则地制度缺陷来粉饰会计报表,进而达到自己地目地,其中利用资产减值准备进行利润操控是一个主要方面.2007年新会计准则地实施是否能有效遏制企业地利润操纵行为？如何才能尽可能地缩小企业进行利润操纵地空间？ 2 新资产减值规定对企业利润地影响极其存在地问题 2.1 新准则较旧准则地变化

在充分借鉴了国际会计准则地基础上,2006年2月15日我国颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内地一整套新地企业会计准则,其中针对资产减值制定了新规定,借此防范企业利用减值准备进行利润操纵.新地会计准则体系自2007年1月1日起在上市公司范围内实施,并鼓励其他企业执行,到现在,所有大中型国有企业都已经执行新会计准则.那么,新会计准则相比旧会计准则,到底有什么样地变化呢？资产减值,根据我国《企业会计准则第8号——资产减值》（2006）地定义,是指资产（含单项资产和资产组）地可收回金额低于其账面价值.只有当资产地账面价值高于其可回收金额时才进行减值调整,届时将该资产地账面价值减记至可收回金额,确认所减记地金额为减值损失并计入当期损益,同时计提相应地资产减值准备,并且规定资产减值损失一经确认,以后会计期间不得转回.资产减值准备地规定如下表所示. 旧准则规定,以前年度计提地减值准备可以在以后年度转回,从而为企业进行利润操控提供了机会.新准则减少了企业在执行会计准则时地选择余地,具体来说,新准则相对于旧准则有以下几方面地变化： 2.1.1 新准则对资产进行了限定,引入了资产组组合以及总部资产地概念.资产组组合,是指由若干个资产组组成地最小地组合单位.总部资产,是针对企业集团而言,包括企业集团或者事业部地办公楼、电子数据处理设备等资产.

浅析我国上市公司盈余管理

一、上市公司盈余管理的必要性………………………………………2-5 1、上市公司经理人员奖金动机 (5) 2、债务契约动机 (5) 3、避税动机 (5) 4、政治动机…………………………………………………………5-6 二、我国上市公司盈余管理现状分析………………………………6-8 1、收入的不当确认或虚假确认收入 (6) 2、虚假确认费用………………………………………………………6-7 3、利用关联方交易 (7) 4、利用非经常性损益 (7) 5、操纵各项准备的计提………………………………………………7-8 6、利用会计政策和会计估计变更 (8) 三、我国上市公司盈余管理治理……………………………………8-10 1、健全公司内部治理结构…………………………………………8-9 2、资本市场的完善 (9) 3、强化注册会计师的审计监督 (9) 4、推进监管政策的市场化改革，减少诱发盈余管理的政策因素………9-10 5、提高财务信息使用者识别能力 (10) 6、加强会计准则和会计制度等相关法规政策的建设 (10) 浅析我国上市公司盈余管理摘要：目前，证券市场中相当多的上市公司盈余管理。从盈余管理的概念、操纵手段、控制措施等方面进行论述盈余管理问题在西方由来已久，可以恰如其分地称之为“市场参与

者的游戏”。上市公司盈余管理的目的是为了完成或超过市场对它的盈利预期或风险效应，从而提高股票价值。为了适应多变的经济环境，上市公司在利用会计准则中的某些政策时留有余地，会计人员根据上市公司的实际情况进行会计政策选择，使得会计准则具有所谓的弹性，这些弹性在某些方面能够适应企业业务创新和管理者的需要。但当这些弹性被“过度开发”时，滥用这种弹性的盈余管理便随之出现。如何利用会计技能审视我国上市公司盈余管理行为，是个重要的会计问题。关键词：操纵手段；控制措施；必要性一、上市公司盈余管理的必要性盈余管理是目前国外经济学和会计学管饭研究的课题。对盈余管理的概念会计界存在着诸多不同意见。从以下两个权威性的定义可以看出盈余管理的基本涵义。一是美国会计学家斯考特（William.K.Scott）认为，盈余管理是指“在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。另一是美国会计学家凯瑟琳.雪珀（Katherine SchipPer）认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。根据以上两个权威性的定义，可以看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：第一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经历人员和董事会。尽管经理人员和董事会进行盈余管理的动机并不完全一致，但他们对企业会计政策和对外报告盈余都有重大影响，企业盈余信息的披露由他们各自作用的合力所决定。第二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息（即会计受益）。在雪珀的定义中，盈余管理不仅仅指对会计受益的调整和控制，而且包括对其他会计信息的披露的管理，但是对会计受益以外的财务数据的操纵并不具有普遍的意义，它所具有的经济后果相对而言要小得多。如果将其纳入盈余管理的范畴反而会影响对盈余管理本质的把握。第三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计受益的控制和调整，它主要包括会计政策的选用，应计项目的管理，交易时间的改变，交易的创造等。第四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。其中又包括管理人员自身利益的最大化和董事会成员所代表的股东利益的最大化。综上所述，盈余管理就是企业管理当局在遵循GAAP（或会计准则）的基础上，通过对企业对外报告的会计受益信息进行控制或调整，以达到主体自身利益最大化的行为。 “盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或影响那些以会计报告为基础的契约的后果。” 这一定义向人们展示了盈余管理的两个特点一是盈余管理的动机是误导“利益关系人的决策”或影响“契约的后果”。从企业利益关系人的角度上看，企业业绩主要影响企业所有者、潜在投资者和债权人所做出的投资决策，企业所有者对企业管理者的报酬决策及税务部门的税收决策。可能的盈余管理动机有筹资动机，管理报酬动机，避税动机和公司形象动机等。”在这些动机中，由于筹资资格涉及到上市公司的根本利益，因而出于筹资动机的盈余管理问题表现得最明显。筹资动机可以进一步分为上市动机，配股动机和避免退市动机。

利用资产减值进行盈余管理

ST长钢运用“资产减值"的情况 ST长钢计提资产减值准备主要集中在坏账准备和固定资产减值准备上。 ST长钢2002年至2007年的主要会计数据如表2—1所示：表2-1 ST长钢2002年——2007年主要会计数据(单位：万元) 从表2-1可以清楚看出，2002年至2007年，ST长钢的主营业务收入处于持续增长状态。净利润在2002至2004年间基本处于相对平稳的微利状态；坏账准备、固定资产减值准备亦变化甚微。这一状况在2005年发生了巨变，当年ST 长钢出现9285万元的巨额亏损，坏账准备增加9592万元。

2006年ST长钢亏损增加到2.2亿元，坏账准备增加1.04亿元，固定资产减值准备增加1.09亿元，两项减值合计增加2.13亿元。容易看出，2005年巨亏的直接原因是坏账准备的剧增；2006年巨亏的直接原因毫无疑问则是坏账准备和固定资产减值准备的共同增加。对此，ST长钢在其2005年度的财务报告中作出如下解释：“本公司自2000年以来，一直采用余额百分比法计提应收款项坏账准备，即按应收款项期末余额的5％计提坏账准备。近年以来，随着钢铁行业形势和市场状况的变化，如继续按原余额百分比法计提坏账准备已不能反映应收款项可回收性的实际情况。按照《企业会计制度》有关规定，结合本公司实际情况，经本公司第6届董事会第2次会议审议通过的《关于变更坏账准备计提的议案》，坏账准备计提方法自2005年9月30日起由余额百分比法变更为账龄分析法。具体计提比例为：账龄在1年以内的按5％计提，1至2年按20％计提，2至3年按30％计提，3年以上按60％计提。根据《企业会计准则——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》和财政部[财会(2002)18号]《关于执行(企业会计制度)及其相关准则问题解答的通知》有关规定，该项变更为会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，导致本公司2005年度计提的坏账准备增加95，928，729．76元，其中应收账款坏账准备增加85，126，091．45元，其他应收款坏账准备增加10，

上市公司盈余管理问题分析及案例研究

1 成人高等教育毕业设计（论文）学院 (函授站）：济宁轻工学校年级专业：会计学层次：本科学号：姓名：黄东霞指导教师：杨老师起止时间：2009年03月08日～05月08日

目录上市公司盈余管理问题分析及案例研究 (4) 摘要 (4) 引言 (4) 一．盈余管理的内涵 (5) （一）盈余管理的含义 (5) （二）盈余管理的性质 (5) 1．积极方面 (5) 2．消极方面 (6) 二．盈余管理产生的动因及手段分析 (7) （一）盈余管理产生的动因 (7) 1．为了塑造良好的公司形象而虚增利润 (7) 2．企业管理层为了体现自己的经营能力而虚增利润 (7) 3．为了少缴所得税而隐瞒利润 (8) 4．为了自身的利益而造假 (8) 5．上市公司为了获得增发新股资格。 (9) （二）结合实际案例来分析上市公司盈余管理的手段 (9) 1．利用各类资产减值准备的提取和冲销的变化 (9) 2．收入和费用的确认原则发生变化 (10) 3．折旧和摊销方法的变化 (10) 4．利用资产重组和债务重组 (11) 5．利用会计差错更正 (11) 6．利用收入以及费用确认比率发生变化来进行盈余管理 (12) 7．销售成本（存货）核算方法的改变 (12) 三．规避我国上市公司盈余管理负面影响的建议 (13) （一）提高投资者的整体素质，壮大投资队伍 (13) 2

（二）建立健全上市公司的内部控制制度 (14) （三）尽快出台相关的会计准则 (14) （四）彻底实行政企分开，建立真正的现代企业制度 (14) （五）完善上市公司经营业绩的评价指标体系 (15) （六）建立健全上市公司信息披露制度 (15) 结束语 (15) 谢辞 (16) 参考文献 (16) 3

资产减值准备对企业利润的影响论文

毕业设计（论文）学生姓名：学号：专业：系部：设计(论文)题目：论资产减值准备对企业利润的影响指导教师: 2014年05月 20 日摘要本文主要从资产的概念，资产减值准备的重要意义出发。从资产减值准备在现实中的几种常见情形延伸到资产减值准备对于企业利润的影响。关键词: 资产减值准备利润影响

目录一、资产减值准备的概念 (1) 二、计提资产减值准备的重要意义 (1) （一）“资产减值准备”的计提使资产要素的会计确认、计量报告更符合会

（二）体现了客观性原则 (1) （三）体现了谨慎性原则 (1) （四）有利于报表使用者进行正确决策 (1) 三、资产减值准备对企业利润的影响 (1) （一）资产减值准备的计提使部分公司由盈变亏 (1) （二）企业利用资产减值准备进行盈余操纵 (1) 四、企业运用资产减值准备操纵利润的常用方式及实例 (2) （一）少提资产减值准备，增加企业利润实例 (2) （二）多提资产减值准备，减少企业利润实例 (2) （三）转回资产减值准备，增加利润实例 (2) 五、资产减值准备如何对企业利润产生影响 (2) （一）资产减值准备为何会对企业利润产生影响 (2) （二）企业如何利用资产减值准备影响利润 (3) 六、从资产减值转回规定的演变看其对上市公司利润的影响 (4) （一）旧会计准则下资产减值准备对上市公司利润的影响 (4) （二）新会计准则下资产减值准备对上市公司利润的影响 (5) 七、总结 (6) 一、资产减值准备的概念减值准备是指资产的账面价值超过其可回收金额，判断资产是否减值，应依据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行正式估计。企业的固定资产可按固定资产的账面价值与可收回金额孰低计量，按可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。二、计提资产减值准备的重要意义

资产减值准备和损失处理制度Word模板

XX建设股份有限公司资产减值准备和损失处理制度第一章总则第一条为规范公司运作，真实反映公司财务状况和经营成果，合理预计各项资产可能发生的损失，有效保证资产核销工作的正确，依据《企业会计制度》和相关规定，制定本制度。第二条本制度的制定遵循审慎经营原则。第二章职责第三条分公司财务部职责（一）加强对应收账款和其他应收款的管理，减少老账呆账。每月编制应收款项明细表，检查应收账款回收情况并向公司财务部汇报。（二）及时与仓库核对存货明细账，定期盘库，保证所有存货账实相符。每月编制存货明细表，检查存货跌价情况并向公司财务部汇报。（三）每月同各使用单位核实分公司负责管理的固定资产的状况，保证账实相符，并将异常情况及时报公司财务部。第四条公司财务部职责（一）审查各分公司上报的应收账款明细表、存货明细表，及时调查有关分公司固定资产异常情况。（二）每月对公司在建工程与长、短期投资项目的进展情况进行检查，对公司专有知识产权的技术发展动态予以密切关注。（三）及时发现投资公司可能发生的亏损和潜亏，并总结问题，提交公司董事会解决。（四）初步制定资产减值准备的计提方法与内部控制方案，提交董事会批准。

（五）核实资产减值实际状况，向总经理和董事会提交资产损失报告。第五条公司总经理职责（一）向董事会提交损失估计及会计处理的具体方法和依据。（二）向董事会提供需要核销的资产减值项目涉及到的客户财务状况或法院裁决结果。第六条董事会职责（一）对总经理提交的各项资产减值报告做出专门决议。（二）批准或否决资产核销报告。第七条监事会职责（一）切实履行监督职能，对董事会决议提出专门意见，并形成决议。（二）必要时聘请注册会计师协助对内控制度制定和执行情况进行检查。第三章管理程序第八条资产减值准备与损失处理的内控制度制定及实施（一）公司财务部在核实各分公司上报情况的基础上，根据公司实际情况和《企业会计制度》要求，草拟资产减值的处理方法。（二）总经理办公会对财务部上报的处理意见进行讨论并确定资产减值方法。（三）董事会对资产减值报告做出决议。（四）监事会对董事会决议履行监督职能，董事会在审议本内部控制制度时，监事列席会议，提出专门意见，并出具报告。（五）总经理应定期检查公司相关部门及分公司对本制度的执行情况，并责成财务部根据情况变化适时对有关制度进行必要修订。第九条资产管理（一）公司各部门及分公司应对全体职工进行资产安全教育，确保公司资产的安全、完整和高效运转。

上市公司盈余管理现状与治理对策.docx

上市公司盈余管理现状与治理对策关于上市公司的盈余管理方式越来越普遍化，但是盈余管理的行为降低了公司的会计信息质量，从而导致了上市公司决策者的会计信息判断失误，因而大股东在公司的经营过程中容易损害其他股东和债权人的利益，从而影响了股市的健康发展。因此，企业的发展需要政F的大力支持，相关部门对于企业的盈余管理防范与治理要表现出极大的关注力才行，这样才有利于企业的发展。本文主要针对我国上市公司在盈余管理方面上的问题进行相关的探讨和分析，以便在未来的企业经营中能够起到促进企业发展的作用。 1盈余管理的涵义及特点盈余管理的概念一直以来是会计学界存在的争议性话题，随着会计学的发展关于盈余管理的概念仍未形成统一的定义。目前关于盈余管理的定义主要有以下两种：第一种指管理当局在企业的经营过程中为了获得某种私人的利益，在企业对外财务报表中会产生有目的性的干预行为。第二种指的是企业的经营管理者们为了能够更好地作出相关的决策，应当需要作出准确的会计报告，并通过修改或构造公司交易情况变更财务报告的行为方式。通过分析可以了解到企业的盈余管理行为是属于财务报告过程中关于数据的分析以及研究的结果，主要是侧重于管理者的主观意识。会计学界在研究企业的盈余管理过程中认为上市公司的盈余管理行为是属于企业经营者在企业的经营过程中使自身的利益或者企业的利益最大化的行为，在企业的经营管理过程中要按照相关的会计准则去实施相关的治理措施，并能够在准则允

许的范围内对会计进行相关的整改。上市公司中关于盈余管理的基本特征有：在企业的经营过程中进行盈余管理的主体是企业的管理层，而且往往是当企业在经营过程中所涉及的一些决策事件需要公司的管理层进行一些重大的会计判断和决策会产生盈余管理的行为。企业的盈余管理目的主要是为了获得最大的利益，在上市公司中获利最大的是控股股东，在企业的经营过程中控股股东为了获得最大的利益，往往会损害其他小股东以及债权人的利益。在上市公司的盈余管理过程中其方法包括了会计方法和非会计方法，其中会计方法主要指的是企业在经营过程中关于会计政策的选择、企业货物交易时点的把控，而企业的非会计方法指企业在经营过程中涉及的交易事项的构造。 2关于上市公司盈余管理的动因 2.1债务契约动因和管理层的报酬动因在企业的经营管理过程中，对于债务契约动因主要指的是企业的债权人或者是相关的金融机构能够维持自身的利益，在正常情况下会通过上市公司提供的贷款业务签订相关的经营方式和企业的保护性条款。例如：金融公司会通过该公司目前的经营状况决定是否发放过多的现金股利、限制举债规模、规定流动比例等措施。一旦发现上市公司在经营过程中有违约行为，债权人就会根据相关的法规以及签订的条款采取相应的惩罚措施。因此，上市公司往往为了避免受到惩罚，降低违约的成本，采取会计方法或者是非会计的方法进行盈余管理。企业管理层的报酬动因分为显性的薪资报酬和隐性的非货币报酬两种形式，企业管理层报酬是和企业的经营绩效直接挂钩的，当企业的

资产减值对盈余管理的影响研究【文献综述】

毕业论文文献综述会计学资产减值对盈余管理的影响研究目前，国内外研究关于资产减值对盈余管理影响的文献主要分为几个方面：（1）研究是否存在大量企业利用现有资产减值制度进行盈余管理；（2）研究企业利用现有资产减值制度进行盈余管理的动机体现在哪些方面；（3）研究在现有的资产减值制度下能够进行盈余管理的空间和改进资产减值制度的建议措施。这三个方面的研究是相互影响，相辅相成的。 1 国外文献综述国外对上市公司盈余管理的研究已有二十多年的历史，关于运用资产减值制度进行盈余管理的研究主要集中于20世纪80年代末和90年代初。学者们从不同的动机、手段等方面进行解释，并大都采用了实证研究。 Zucca，Campbell（1992）采用实证的方法提取了1978-1983年67家企业公布报表的资产减值数据，结果显示，72％的公司属于制造业，而且大部分企业在第4季度自行确认减值损失。研究表明，超过80％企业的减值行为属于“大清洗”或“利润平滑”，他们的研究验证了利润操纵的存在。 Nichols（2000）的研究表示，因为在前三个季度发布计提减值消息会对公司股票造成很大影响，所以管理层一般都选择在第四个季度才公布减值消息，这和Zucca，Campbell的发现有相似之处。 Krishnan（2003）选取了1989-1998年由6大会计师实务所审计的公司，从审计师的角度检验了其职业水平与盈余管理之间的相关性，结果表明，经验丰富的注册会计师审计的公司利润操控可能性相对较小。由此可见，注册会计师的职业水平可以在一定程度上影响公司的盈余管理行为。与前面学者观点不一样的是Francis，Hanna，Vincent（1996），他们对3年间674家美国公司进行了研究，在研究过程中他们找到价值减损变量、减值损失的变量分别是公司和行业的历史股票回报率、账面市值比以及总资产回报率，验证了资产减值并不是所说的“大清洗”或“平滑利润”的工具。 2 国内文献综述王跃堂（2002）对1998年 A 股上市公司执行三大减值政策（除坏账准备