第47讲_应付职工薪酬的核算(2)
第三节应付职工薪酬的核算
三、应付职工薪酬的核算
（一）科目设置
应付职工薪酬
（二）会计处理
【教材例13-11】华丰公司某年4月应付工资总额100 000元。
其中：生产部门直接生产人员工资40 000元；生产部门管理人员工资15 000元，管理部门管理人员工资21 000元；销售部门人员工资10 000元；建造厂房人员工资6 000元；内部开发存货管理系统人员工资8 000元。该企业发生职工福利费2 000元，其中：生产部门直接生产人员福利费800元；生产部门管理人员福利费300元，管理部门管理人员福利费420元；销售部门人员福利费200元；建造厂房人员福利费120元；内部开发存货管理系统人员福利费160元。
当年4月30日，公司按照职工工资总额的10%和10%分别计提医疗保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人应负担的住房公积金。为10 000元，个人所得税为1 500元。假定该公司的存货管理系统已经处于开发阶段，并符合资本化标准。当月发生的职工薪酬费用已在下月初支付。
华丰公司当年4月确认应付职工薪酬时应作如下会计处理：
①工资分配进成本、费用时：
借：生产成本40 000
制造费用15 000
管理费用21 000
销售费用10 000
在建工程 6 000
研发支出——资本化支出 8 000
贷：应付职工薪酬——工资 100 000
②发放职工福利费时：
借：生产成本800
制造费用300
管理费用420
销售费用200
在建工程120
研发支出——资本化支出160
贷：应付职工薪酬——职工福利 2 000
③按工资总额的10%分别计算应缴纳的医疗保险费和住房公积金时：借：生产成本8 000制造费用 3 000
管理费用 4 200
销售费用 2 000
在建工程 1 200
研发支出——资本化支出 1 600
贷：应付职工薪酬——社会保险费10 000
——住房公积金10 000
④按工资总额的2%和2.5%分别计提工会经费和职工教育经费时：借：生产成本 1 800制造费用675
管理费用945
销售费用450
在建工程270
研发支出——资本化支出360
贷：应付职工薪酬——工会经费 2 000
——职工教育经费 2 500
⑤代扣代缴职工个人应负担的住房公积金和职工个人所得税时：借：应付职工薪酬——工资11 500贷：其他应付款——应付住房公积金10 000应交税费——应交个人所得税 1 500（2）非货币性短期薪酬
①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利
【解读1】按产品公允价计量和销项税计量工资职工薪酬的金额
1）以自产产品发放给职工作为福利
a.计提
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
b.发放
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
贷：库存商品
【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2016年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税税额）。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2016年因该项业务应计入管理费用的金额为（）万元。
A.600
B.770
C.1 000
D.1 170
【答案】D
【解析】甲公司2016年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×（1+17%）=1 170（万元）。
2）以外购商品发放给职工作为福利
a.购入时
借：库存商品等
贷：银行存款
b.决定发放非货币性福利时
借：生产成本
管理费用
在建工程
研发支出等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
c.发放时
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：库存商品
【例题·单选题】企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）。
A.现值
B.历史成本
C.重置成本
D.公允价值
【答案】D
【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。
【例13-12】2017年8月3日，豫丰公司是一家食品加工企业，有职工100名，其中生产工人70名，管理人员30名。2×16年4月，豫丰公司以其生产的大礼包食品作为福利发放给职工，每人1份。该大礼包的单位成本为240元，单位售价（公允价格）为300元，适用的增值税税率为17%。则豫丰公司应作如下会计处理：
发放非货币性福利时：
借：应付职工薪酬——非货币性福利35 100
贷：主营业务收入30 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5 100
借：主营业务成本24 000
贷：库存商品24 000
分配非货币性福利时：
生产工人非货币性福利=300×70×（1+17%）=24 570（元）
管理人员非货币性福利=300×30×（1+17%）=10 530（元）
借：生产成本24 570
管理费用10 530
贷：应付职工薪酬——非货币性福利35 100
②企业将拥有或租赁的房屋等资产无偿提供给职工使用
1）将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：累计折旧
2）将租赁住房等资产供职工无偿使用，根据受益对象处理
借：管理费用等
贷：应付职工薪酬——非货币性福利
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：其他应付款
【例13-13】华丰公司由部门经理5人，公司为每人免费提供公司名下的轿车1辆；副总经理以上3人，公司为每人提供租赁的高级公寓一套。这些资产的所有权不转移，只提供
使用权。假定每辆轿车每月计提折旧3 000元，每套公寓每月的租金是4 000元。则华丰公司每月应作如下会计处理：
每月应提取非货币性职工薪酬=3 000×5+4 000×3=27 000（元）。
借：管理费用27 000
贷：应付职工薪酬——非货币性福利27 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利27 000
贷：累计折旧15 000
其他应付款12 000
【例题·多选题】甲公司决定为部门经理每人租赁住房一套供个人免费使用，同时提供轿车一辆供个人免费使用，所有外租住房的月租金为1.5万元，所有轿车的月折旧额为1万元，则甲公司的账务处理正确的有（）。（2009年）
A.借：管理费用10 000
贷：应付职工薪酬10 000
B.借：应付职工薪酬10 000
贷：累计折旧10 000
C.借：管理费用15 000
贷：应付职工薪酬15 000
D.借：应付职工薪酬15 000
贷：银行存款15 000
E.借：管理费用25 000
贷：累计折旧25 000
【答案】ABCD
【解析】住房的月租金的分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应付款”或“银行存款”科目；轿车计提折旧的分录为：借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目，同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。
（3）其他形式的短期薪酬
①带薪缺勤
A.累积带薪缺勤
累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。
有些累积带薪缺勤在职工离开企业时，对于未行使的权利，职工有权获得现金支付，如果职工在离开企业时能够获得现金支付，企业应当确认企业必须支付的、职工全部累积未使用权利的金额。
【解读1】累积带薪缺勤企业承担相应义务，在当期确认负债，并计入成本费用
【解读2】金额：预期支付金额，不是本年的日工资，而是下年日工资
【解读3】单独做账
借：管理费用
生产成本
在建工程
贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤
【例13-14】华新公司从某年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受12个工作日带薪年休假，休假权利可以向后结转2个日历年度。在第2年年末，公司将对职工未使用的带薪休假权利支付现金。假定该公司每名职工平均每月工资2 000元，每名职工每月工作日为20个，每个工作日平均工资为100元。以公司1名直接参与生产的职工为例：
假定当年1月，该名职工没有休假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，并做如下会计处理：
借：生产成本 2 100
贷：应付职工薪酬——工资 2 000
——累积带薪缺勤 100
②假定当年2月，该名职工休了1天假。公司应当在职工为其提供服务的当月，累积相当于1个工作日工资的带薪休假义务，反映职工使用累积权利的情况，并作如下会计处理：借：生产成本 2 100
贷：应付职工薪酬——工资 2 000
——累积带薪缺勤 100
借：应付职工薪酬——累积带薪缺勤 100
贷：生产成本（使用上期休假） 100
③假定第2年年末，该名职工有5个工作日未使用带薪休假，公司以现金支付了未使用的带薪休假
借：应付职工薪酬——工资 500
贷：库存现金500
【例题·单选题】甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2016年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2016年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为2天。
根据过去的经验并预期该经验将继续使用，甲公司预计2017年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2016年年末累积因带薪缺勤计入管理费用的金额为（）元。
A.20 000
B.120 000
C.60 000
D.0
【答案】A
【解析】甲公司2016年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2017年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2016年的未使用带薪年休假1天（6-5），而其他2016年累计未使用的带薪年休假都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×（6-5）×400=20 000（元）。
B.非累积带薪缺勤
非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。
由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额，企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。
企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本,不单独处理。
【解读1】非累积带薪缺勤带薪权利不能结转下期，即员工没有在下期带薪休假的权利，企业就没有相应的义务，非累积带薪缺勤当期不必作账
【解读2】确认当期职工薪酬时已经按照（实际出勤天数+休假天数）视同全勤，计算工资，并包含在当期工资内，不单独处理
【例13-15】黄河公司某年5月有2名销售人员放弃15天的婚假，假设平均每名职工每个工作日工资为200元，月工资为6 000元。该公司实行非累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍，则黄河公司应作如下会计处理：借：销售费用24 000
贷：应付职工薪酬——工资12 000
——非累积带薪缺勤12 000
（2×15×200×2）
实际补偿时一般随工资同时支付：
借：应付职工薪酬——工资12 000
——非累积带薪缺勤12 000
贷：银行存款24 000
②短期利润分享计划
员工根据其工作绩效而获得一部分公司利润的组织整体激励计划。是让其员工或受益者参与利润分配的计划。
【解读1】这是一份协议；
【解读2】按照协议约定，企业承担义务，并确认负债。
【解读3】根据经营业绩等提取的奖金，也比照短期利润分享计划进行处理：
借：管理费用
生产成本
在建工程
贷：应付职工薪酬——短期利润分享计划
【例13-16】利欣公司为了鼓励本公司高级管理人员为其提供服务，制定了短期利润分享计划。该计划规定，在实行短期利润分享计划的年度，管理人员只要在公司工资满一年即可获得奖金。假定当年没有管理人员离开公司，公司应支付的奖金总额为当年净利润的4%，并于当年年末以银行存款支付。公司当年净利润为1 500万元。则利欣公司当年12月31日应作如下会计处理：
借：管理费用 600 000
贷：应付职工薪酬——利润分享计划 600 000
借：应付职工薪酬——利润分享计划 600 000
贷：银行存款 600 000
【例题·单选题】甲公司于2016年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2 000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2 000万元，公司管理层可以分享超过2 000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2016年12月31日，甲公司2016年全年实际完成净利润2 500
万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2016年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为（）万元。
A.250
B.50
C.200
D.0
【答案】B
【解析】应计入管理费用的金额=（2 500-2 000）×10%=50（万元）
2.离职后福利
重点：设定提存计划
【例13-17】接【例13-11】,当年4月30日，公司按照职工工资总额的12%和2%别计提养老保险和失业保险。
华丰公司当年4月确认应付职工薪酬时应作如下会计处理：
本月职工薪酬的计提比例=12%+2%=14%
本月应计提的离职后福利=100 000×14%=14 000（元）
其中：应计入生产成本的离职后福利=40 000×14%=5 600（元）
应计入制造费用的离职后福利=15 000×14%=2 100（元）
应计入管理费用的离职后福利=21 000×14%=2 940（元）
应计入销售费用的离职后福利=10 000×14%=1 400（元）
应计入在建工程的离职后福利=6 000×14%=840（元）
应计入无形资产的离职后福利=8 000×14%=1 120（元）
借：生产成本 5 600
制造费用 2 100
管理费用 2 940
销售费用 1 400
在建工程840
研发支出——资本化支出 1 120
贷：应付职工薪酬——离职后福利14 000
3.辞退福利
（1）定义：辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
【提示1】辞退福利是为了与职工终止雇佣的服务而付出的代价，而不是为了获得职工的服务
【提示2】离职后福利是企业为了获得职工的服务而付出的代价，离职后福利在未来只用离职后领取，例如：养老保险。
（2）内容：辞退福利包括两方面：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是在职工劳动合同尚未到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。
（3）会计处理（支付期限在一年以内）
①支付期限在一年以内的
借：管理费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
②支付期限在一年以上的
借：管理费用
未确认融资费用
贷：应付职工薪酬——辞退福利
借：财务费用
贷：未确认融资费用
借：应付职工薪酬——辞退福利
贷：银行存款
【提示1】企业向职工提供辞退福利，应当在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益：企业不能单方面撤回因解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时；企业确认与涉及支付辞退福利的重组相关的成本费用时。
【提示2】对于职工没有选择权的，企业应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工数量、每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债；
【提示3】对于自愿接受裁减建议的，由于接受裁减的职工数量不确定，企业应当预计将会接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等确认职工薪酬负债。
【例13-18】豫丰公司是一家食品加工企业，有职工100名，其中生产工人70名，管理人员30名。某年5月10日，豫丰公司因引入两条自动化生产线而制定了一项辞退计划。拟辞退车间主任4名，共补偿700 000元；高级技工8名，共补偿1 160 000元；一般技工20名，共补偿2 500 000元。某年5月29日，辞退5名一般技工，实际补偿500 000元。则豫丰公司应作如下会计处理：
（1）提取辞退福利时：
借：管理费用 4 360 000
贷：应付职工薪酬——辞退福利 4 360 000
（2）发放辞退福利时：
借：应付职工薪酬——辞退福利 500 000
贷：银行存款 500 000
四、以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬的核算
股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。
以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具（仅指企业自身权益工具）为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。
以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。
授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。
企业在可行权日之后不再确认由换入服务引起的成本费用增加，但应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。
企业对于以现金结算的股份支付形成的负债，应在“应付职工薪酬”科目下设置“股份支付”二级科目核算。
应付职工薪酬(2)
第三节应付职工薪酬 三、短期薪酬的核算 （二）货币性职工薪酬 4.短期带薪缺勤 对于职工带薪缺勤，企业应当根据其性质及职工享有的权利，分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤。 （1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。 企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使而增加的预期支付金额计量：（今年确认明年的） 借：管理费用等 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 （2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。（当期不用，过期作废） 企业确认职工享有的与非累积带薪缺勤权利相关的薪酬，视同职工出勤确认的当期损益或相关资产成本，不必额外作相应的账务处理。 【例3-19】丁企业共有2000名职工，从2x18年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假。未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。 2x18年12月31日，丁企业预计2x19年有1900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。不考虑其他相关因素。2x18年12月31日，丁企业应编制如下账务处理： 借：管理费用 45000 贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤 45000 丁企业在2x18年12月31日应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致的预期支付的金额，即相当于150天[100×（6.5-5）]的年休假工资金额45000（150×300）元。 （三）非货币性职工薪酬 1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工 （1）确认职工薪酬（计提） 根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用/生产成本/制造费用等（公允价值+销项税额） 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（公允价值+销项税额） （2）实际发放时：视同销售 企业应确认主营业务收入，同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2.企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用 根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 借：管理费用/生产成本/制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（折旧额） 同时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：累计折旧 3.租赁住房等资产供职工无偿使用 （1）根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。
应付职工薪酬的核算
【课题】应付职工薪酬的核算 【教学理念】理论联系实际，体现真实应付职工薪酬会计岗位模拟实习 【教材版本】 葛家澍，耿金岭.企业财务会计，第三版.北京：高等教育出版社.2008 耿金岭，李春友.企业财务会计教学参考书，第三版.北京：高等教育出版社.2008 耿金岭，赵芦华.企业财务会计习题集，第三版. 北京：高等教育出版社.2008 【教学目标】 1.知识目标：了解应付职工薪酬的内容和原始凭证，掌握职工工资的计算和应付职工薪酬的核算。 2.能力目标：能够进行应付职工工资的计算、能对应付职工薪酬进行账务处理。 【教学重点、难点】 1．教学重点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。 2．教学难点：应付职工工资的计算、应付职工薪酬的核算。 【教学媒体】 《企业财务会计多媒体课件》和https://www.360docs.net/doc/c419074087.html, 中教学资源。 【教学方法】 讲练结合法、对比法。 【课时安排】 2课时（90分钟）。 【教学过程】 第第一一课课时时 导导入入新新课课（3分钟） 多媒体展示一家学生比较熟悉的A 企业的场景和企业发放工资的工资单和工资汇总表 老师：前面展示的工资单是企业发放工资的原始依据，而工资汇总表是由各个部门的工资单汇总而成，是我们编制记账凭证的重要依据。那么工资单到底是怎么计算出来的呢？还有工资汇总表到底要编制那些记账凭证呢？ 通过展示真实企业的数据，让学生感受学有所用，激发兴趣 讲讲授授新新课课：：（40分钟） 一、应付职工薪酬核算的内容（7分钟） 老师讲解： 1.职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。 2．应付职工薪酬核算的内容（学生自学，老师讲解加深印象） （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费，是指企业为职工集体提供的福利； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 ； （4） 住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利 （7）辞退福利 （8） 其他职工薪酬 老师：我们了解了职工薪酬的内容后，那么我们再来看看职工薪酬核算的原始凭证 二、职工工资的原始凭证（5分钟，每介绍一个老师多媒体展示A 企业中的真实单据） （1）考勤记录是登记出勤和缺勤时间及某情况的原始记录。
应付职工薪酬的内容及核算
应付职工薪酬的内容及核算 （一）职工薪酬的内容 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。职工薪酬的具体内容主要包括： ①职工工资、奖金津贴和补贴。②职工福利费。③医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。 ④住房公积金。⑤工会经费和职工教育经费。⑥非货币性福利。⑦辞退福利即指因解除与职工的劳动关系给予的补偿。⑧股份支付即指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （二）应付职工薪酬的核算 为了反映企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，应设置“应付职工薪酬”科目，并按职工薪酬的具体内容分别按“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”“工会经费”“职工教育经费”“非货币性福利”“辞退福利”“股份支付”等进行明细核算。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在“应付职工薪酬”科目核算。 1.工资的核算。
（1）工资总额。工资总额，是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总额。工资总额一般由以下六个部分组成： ①计时工资，是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。 ②计件工资，是按照计件工资标准和职工完成的工作量支付给职工的动报酬。 ③奖金，是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬。 ④津贴和补贴，是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴；以及为了保证职工的工资水平不受物价影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴。 ⑤加班加点工资，是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节假日加班工资。 ⑥特殊情况下支付的工资，是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬如病、伤、产假工资等。 （2）工资核算。工资的核算包括工资结算的核算和工资分配的核算。工资结算，可分为工资的计算和工资的发放两个方面。通常，企业按照职工的考勤记录、工时记录、产量记录、工资等级标准、代扣各项款项等，编制“工资结算单”，计算应付给职工的工资。为了总括反映整个企业职工工资的结算情况，便于进行总分类核算，企业财务会计部门应将“工资结算单”进行汇总，编制“工资结算汇总表”。企业支付工资，借记“应付职工薪酬—工资”科目，贷记“银行存款”
应付职工薪酬二级明细科目
应付职工薪酬二级明细科目 应付职工薪酬明细科目包含“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货 币性福利”“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等。 1、只要是单位按照相关规定和标准，自制单据向职工发放的各类非报销性质的支出（如出差伙食及交通补助等），均应在“应付职工薪酬”科目进行核算； 2、特别注意部门财政预算开支经济分类科目中的比如说“机关事业单位基本养老保 险交费”、“职业年金交费”、“职工基本医疗保险交费”、“住房公积金”等分类科目 的科目表明，均为“充分反映单位为职工交纳的基本养老保险费等。由单位代扣的工作人 员基本养老保险交费等，无此此科目充分反映。” 3、劳务派遣人员的工资和津贴补贴等，行政事业单位支付派遣公司的费用属于劳务 费范畴，不通过“应付职工薪酬”科目核算。 应付职工薪酬的会计分录 一、确认应付职工薪酬 1、货币性职工薪酬 （1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本” 等科目，贷记“应付职工薪酬”科目； （2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； （3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目； （4）应当由新建工程、研发开支经济负担的职工薪酬，借记“新建工程”、“研发 开支”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。 企业应向社会保险经办机构（或企业年金基金账户管理人）缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费。 应当向住房公积金管理中心参保的住房公积金，以及应当向工会部门参保的工会经费等，国家（或企业年金计划）统一规定了计提基础和计提比例，应当按照国家规定的标准 计加。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于 预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。 2、非货币性职工薪酬
应付职工薪酬核算
应付职工薪酬核算 第一篇：应付职工薪酬核算 第十二章应付职工薪酬的核算 本章涉及主要科目：①应付职工薪酬 第一节职工薪酬及其构成 1、职工薪酬包括以下内容：(简答，必须背下来) ①职工工资、奖金、津贴和补贴; ②职工福利费; ③社会保险费：包括养老保险费、工伤保险费、失业保险费、医疗保险费、生育保险费; ④住房公积金; ⑤工会经费和职工教育经费; ⑥非货币性福利; ⑦辞退福利，即因解除与职工的劳动关系而给予的补偿; ⑧其他与获得职工提供的服务有关的支出。 第二节应付职工薪酬的确认与计量 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本; 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 除以上两点之外的职工薪酬，计入当期损益。 第三节应付职工薪酬的会计处理 (此部分分录为重点) 第十三章往来款项的核算 本章涉及主要科目：①应收/应付账款;②应收/应付票据;③其他应收/应付款;④坏账准备;⑤资产减值损失 第一节应收账款的核算 1、应收账款的入账价值：销售货物或提供劳务的价款、增值税，及为购货方垫付的包装费、运杂费等。
2、商业折扣：或称“数量折扣”，是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客(如老顾客或大量购买其商品的顾客)，在商品标价上给予的扣除。 3、现金折扣：是企业为了鼓励客户提前偿付货款而向客户提供的债务扣除。 一般用符号“折扣/付款期限”表示，如2/10，1/20，N/30。 4、我国规定，现金折扣下，企业的应收账款按总价法确认。 5、总价法：是将未扣减现金折扣前的实际售价(即总价)作为应收账款的入账价值，把实际发生的现金折扣计入财务费用。 6、坏账：指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 7、符合下列条件的，应确认为坏账： ①债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回; ②债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回; ③债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项) 8、企业应当定期或至少于年度终了对应收账款进行检查，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。(判断) 9、计提坏账准备的方法(简答)： ①应收账款余额百分比法;②账龄分析法;③销货百分比法 10、销货百分比法：是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失，提取坏账准备。(判断) 11、根据企业会计准则的规定，采用哪种方法计提坏账准备由企业自定。但一经确定，不得随意变更。如需变更，应当在会计报表附注中予以说明。 12、坏账损失的会计处理： 提取坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户;
职工薪酬的核算
职工薪酬的核算 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出。具体来说，职工薪酬包括以下内容。 (1)职工工资、奖金、津贴和补贴，即按国家统计局规定的构成工资总额的内容。 (2)职工福利费。职工福利一般只用于改善职工生活条件，如内部职工医院、浴室及食堂等方面的支出。 (3)“五险一金”，即医疗保险费、养老保险赞、失业保险费、工伤保险费和生育保险费以及住房公积金，它们由企业根据工资总额的一定比例计算确定。其中，养老保险费包括基本养老保险费和补充养老保险费，基本养老保险费是企业根据国家规定的基准和比例计算，向社会保险经办机构缴纳的养老保险费;补充养老保险费是企业根据《企业年金试行办法》、《企业年金基金锊理试行办法》等相关规定，向有关单化缴纳的养老保险费。 (4)工会经费和职工教育经费。这是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平与业务素质，用于开展工会活动、职工教育及职业技能培训等的相关支出。
(5)非货币性福利。这是指企业将自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供自己拥有的资产给职工无偿使用，或租赁资产供职工无偿使用，以及为职工无偿提供服务等。 (6)因解除与职工的劳动关系给予的补偿。这是指企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受员工裁减而给予职工的经济补偿。 (7)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 业务要点 1.货币性职工薪酬的确认 根据《企业会计准则》的规定，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付职工薪酬确认为负债，贷记“应付职工薪酬”科目。同时，除因解除与职工的劳动关系而给予职工的补偿外，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬全部计入相关资产成本或者当期费用.主要分为以下几种情况。 (l)应由生产部门负担的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”或“劳务成本”等科目。 (2)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”或“研发支出”科目。 (3)应由管理部门负担的职工薪酬，借记“管理费用”科目。
应付职工薪酬核算范围
应付职工薪酬核算范围 职工薪酬核算是企业管理中的重要环节之一，涉及到职工的工资、津贴、奖金、福利及其他薪资相关事项的核算和管理。本文将从以下几个方面进行探讨：薪酬核算的基本概念、薪酬核算的内容范围、薪酬核算的重要性以及薪酬核算的方法。 一、薪酬核算的基本概念 薪酬核算是指企业对职工薪酬进行核算、计算和管理的过程。它涉及到企业内部的各种薪酬政策、制度以及薪酬相关的法律法规。通过薪酬核算，企业可以合理、公正地发放薪酬，提高职工的积极性和凝聚力，促进企业的发展。 二、薪酬核算的内容范围 薪酬核算的内容范围非常广泛，主要包括以下几个方面： 1. 基本工资：指职工按照工作岗位和工作年限确定的基本工资。 2. 绩效工资：指根据职工在工作中的表现和贡献来确定的工资。 3. 奖金：包括年终奖金、项目奖金、销售提成等。 4. 加班工资：指职工因工作需要在正常工作时间外工作时所发放的加班工资。
5. 津贴补贴：包括岗位津贴、交通补贴、餐补等。 6. 福利待遇：包括养老保险、医疗保险、失业保险、住房公积金等。 7. 其他薪酬相关事项：如调薪、离职结算等。 三、薪酬核算的重要性 薪酬核算对企业和职工都具有重要意义。 对于企业来说，薪酬核算可以帮助企业合理控制人力成本，提高薪酬分配的公平性和透明度，增强职工的工作积极性和凝聚力，从而提高企业的竞争力和经济效益。 对于职工来说，薪酬核算可以保障职工的合法权益，确保职工薪酬的公正、准确和及时发放，增加职工的满意度和归属感，促进职工的个人发展和职业成长。 四、薪酬核算的方法 薪酬核算的方法多种多样，企业可以根据自身情况选择合适的方法。常见的薪酬核算方法包括： 1. 手工核算：即通过人工计算和记录的方式进行薪酬核算，适用于规模较小的企业。 2. 电子化核算：即通过计算机软件进行薪酬核算，可以提高核算效
应付职工薪酬-详解
应付职工薪酬-详解
应付职工薪酬(Payroll Payable) 目录 • 1 应付职工薪酬概述 • 2 职工薪酬的核算 o 2.1 职工薪酬的定义 o 2.2 职工薪酬的账户设置 o 2.3 职工薪酬的账务处理 o 2.4 信息披露 • 3 应付职工薪酬应用 • 4 《企业会计准则第9号——职工薪酬》应用指南 o 4.1 一、职工薪酬的范围 o 4.2 二、职工薪酬的确认和计量 o 4.3 三、辞退福利 应付职工薪酬概述 应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出。 原“应付工资”和“应付福利费”取消，换成“应付职工薪酬”。 职工薪酬的核算 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬不仅包括企业一定时期支付给全体职工的劳动报酬总额，也包括按照工资的一定比
例计算并计入成本费用的其他相关支出。 职工薪酬主要包括以下几个方面： 1.工资、奖金、津贴和补贴； 2.福利费（包括货币性福利和非货币性福利）； 3.“五险一金”，指企业为职工支付给有关部门的社会性保险费，以及为职工交纳的职工住房公积金； 4、工会经费和教育经费，指有工会组织的企业按规定应提取的工会经费以及职工接受教育应由企业负担的各种培训费用； 5、补偿及相关支出。 1.“应付职工薪酬”账户 主要用于核算企业应当支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。 2.“应付保险费”账户 主要用于核算企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。 3.“应付住房公积金”账户 主要用于核算企业为职工缴存的住房公积金的负债类账户。借方登记支付数额，贷方登记发生数额，余额在贷方，表示应付未付金额。 企业应当在职工在职的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别按下列情况处理： 1.应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 2.应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 3.除上述之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 职工薪酬是按照其发生地点进行归集，按照用途进行分配的。生产产品的工人工资薪酬借记“生产成本” 账户，提供劳务的工人工资薪酬借记“劳务成本”账户，车间管理人员的工资薪酬借记“制造费用”账户，进行基本建设工程的人员工资薪酬借记“在建工程”账
会计经验：应付职工薪酬会计分录大全
应付职工薪酬会计分录大全 应付职工薪酬会计分录大全 应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。本文主要介绍了应付职工薪酬的会计分录。 一、应付职工薪酬具体核算的内容包括： (一)职工工资、奖金、津贴和补贴; (二)职工福利费(包括提供给职工配偶、子女或其他赡养人的福利); (三)医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费; (四)住房公积金; (五)工会经费和职工教育经费; (六)非货币性福利; (七)因解除与职工的劳动关系给予的补偿; (八)以购买商业保险形式提供给职工的各种保险待遇。 (九)其他与获得职工提供的服务相关的支出。 二、职工薪酬的确认和计量 1、职工的范围：
(一)与企业签订劳动合同的所有人员，包括全职、兼职和临时职工; (二)未签订劳动合同但由企业正式任命的人员。如董事会和监事会人员等。 (三)未签订劳动合同也未由企业正式任命，但在企业的控制下，提供与职工类似服务的人员。 2、确认与计量： 基本原则：在职工为企业提供服务的会计期间，根据提供服务的受益对象，将确认的职工薪酬计入相关资产或当期损益,同时确认为应付职工薪酬。辞退福利除外。 (一)国家确定了计提基础和计提标准的，按规定标准计提。 这部分包括五险一金两费，五险即医疗保险费、养老保险费(包括补充养老保险)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。一金即住房公积金。两费为工会经费和职工教育经费。 例1：大佬公司5月份工资如下：管理人员2000元、销售人员3000元，生产人员50000元。五险一金两费的计提比例分别为：五险35%，住房公积金8%，工会经费2%、职工教育经费1.5%。相关帐务处理如下： ①分配本月工资 借：管理费用2000 营业费用3000
第47讲_应付职工薪酬的核算(2)
第三节应付职工薪酬的核算 三、应付职工薪酬的核算 （一）科目设置 应付职工薪酬 （二）会计处理 【教材例13-11】华丰公司某年4月应付工资总额100 000元。 其中：生产部门直接生产人员工资40 000元；生产部门管理人员工资15 000元，管理部门管理人员工资21 000元；销售部门人员工资10 000元；建造厂房人员工资6 000元；内部开发存货管理系统人员工资8 000元。该企业发生职工福利费2 000元，其中：生产部门直接生产人员福利费800元；生产部门管理人员福利费300元，管理部门管理人员福利费420元；销售部门人员福利费200元；建造厂房人员福利费120元；内部开发存货管理系统人员福利费160元。 当年4月30日，公司按照职工工资总额的10%和10%分别计提医疗保险费和住房公积金。公司分别按照职工工资总额的2%和2.5%计提工会经费和职工教育经费。另外，应由企业代扣代缴职工个人应负担的住房公积金。为10 000元，个人所得税为1 500元。假定该公司的存货管理系统已经处于开发阶段，并符合资本化标准。当月发生的职工薪酬费用已在下月初支付。 华丰公司当年4月确认应付职工薪酬时应作如下会计处理： ①工资分配进成本、费用时： 借：生产成本40 000 制造费用15 000 管理费用21 000 销售费用10 000 在建工程 6 000 研发支出——资本化支出 8 000 贷：应付职工薪酬——工资 100 000 ②发放职工福利费时： 借：生产成本800 制造费用300 管理费用420 销售费用200 在建工程120
研发支出——资本化支出160 贷：应付职工薪酬——职工福利 2 000 ③按工资总额的10%分别计算应缴纳的医疗保险费和住房公积金时：借：生产成本8 000制造费用 3 000 管理费用 4 200 销售费用 2 000 在建工程 1 200 研发支出——资本化支出 1 600 贷：应付职工薪酬——社会保险费10 000 ——住房公积金10 000 ④按工资总额的2%和2.5%分别计提工会经费和职工教育经费时：借：生产成本 1 800制造费用675 管理费用945 销售费用450 在建工程270 研发支出——资本化支出360 贷：应付职工薪酬——工会经费 2 000 ——职工教育经费 2 500 ⑤代扣代缴职工个人应负担的住房公积金和职工个人所得税时：借：应付职工薪酬——工资11 500贷：其他应付款——应付住房公积金10 000应交税费——应交个人所得税 1 500（2）非货币性短期薪酬 ①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利 【解读1】按产品公允价计量和销项税计量工资职工薪酬的金额 1）以自产产品发放给职工作为福利 a.计提 借：生产成本 管理费用 在建工程 研发支出等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利
新会计准则下应付职工薪酬工资、社保、住房公积金核算
新会计准则下应付职工薪酬——工资、社保、住房公积金的会计分录 现执行新的会计准则因此企业的工资通过应付职工薪酬一级科目进行核算，具体操作步骤如下：第一步：在一个自然月月末计提本月应付职工薪酬包含工资、社保、住房公积金、职工教育经费、工会经费，然后分配到管理费用、制造费用、生产成本、销售费用等相关费用科目中。会计分录为： 借：管理费用——工资/社保/住房公积金（管理人员工资除车间管理人员） 制造费用——工资/社保/住房公积金（车间管理人员） 生产成本——工资/社保/住房公积金（车间工人） 销售费用——工资/社保/住房公积金（销售人员） 贷：应付职工薪酬——工资/社保/住房公积金 注意：有些公司人事部提供的工资表中的应发工资为实际到银行提现的工资，但应付职工薪酬——工资科目核算的工资是全体人员的实际工资即应该支付给全体员工的劳动所得，里面包含工资表中涉及的个人需要缴纳的社保、住房公积金和个人所得税等。现插入个表举例一下更能说得清楚些： xxx有限公司2012年05月工资汇总 比例不准 财务:人事:负责人: 通过上表可以看出本月总工资为159444元，未领工资151000元即为本月实际需要从银行提现支付给职工的工资即职工实际拿到手的工资（已经扣除企业代扣代缴个人需要交纳的保险和住房公积金）。然而企业本月发生的总工资应该是：员工实际拿到手的工资+员工需要支付但在工资表中扣除的个人需交纳的社保和住房公积金=151000+8030+414=159444元即为总工资。公司支付的社保为个人缴纳的三倍左右（本文暂定为三倍），因此公司承担的保险金额为：8030*3=24090元，公司承担的住房公积金和个人承担的住房公积金按1：1的比例缴纳为414元（本文为举例只暂列414元的住房公积金）。因此工资需要计提的应付职工薪酬——工资为159444元，应付职工薪酬——社保为24090元，应付职工薪酬——住房为414元。 因此上面计提工资的会计分录为：管理费用中含车间主任四人工资为10707元。 1.计提工资、住房公积、社保 借：管理费用——工资16057 （管理人员工资扣除车间主任工资+仓储物流科工资）
应付职工薪酬的核算知识点
应付职工薪酬的核算知识点 1.职工薪酬的确认 在职工提供服务的会计期间，除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。计入的科目“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“工程施工－合同成本”等。 （2）应由在建工程、无形资产负担的`职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。计入的科目“在建工程”、“研发支出”。 （3）除了上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 2.职工薪酬的计量 非货币性职工薪酬 （1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利； （2）将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用； （3）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务： 以提供包含补贴的住房为例，企业在出售住房等资产时，应当将出售价款与成本的差额（即相当于企业补贴的金额）分别情况处理： （1）如果合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当提供服务的年限，企业应当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象分别计入相关资产成本或当期损益。 （2）如果合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项差额直接计入出售住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去提供服务成本的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。 3.以现金结算的股份支付 （1）授予后立即可行权的以现金结算的股份支付
借：相关成本费用科目 贷：应付职工薪酬——股份支付（授予当日负债的公允价值） （2）授予后不能立即行权、需要完成等待期服务或达到规定业绩条件以后才可行权的现金结算股份支付 ①授予日，不作任何账务处理 ②在等待期内的每个资产负债表日 按照每个资产负债表日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 借：相关的成本费用科目 贷：应付职工薪酬——股份支付 ③可行权日，根据行权的部分 借：应付职工薪酬——股份支付 贷：银行存款 ④可行权日后对暂未行权的部分 在可行权日之后不再确认成本费用，应当在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益（公允价值变动损益）。 借：公允价值变动损益 贷：应付职工薪酬——股份支付
职工薪酬的会计核算
职工薪酬的会计核算 职工薪酬的会计核算 职工薪酬的会计核算分二步，第一步是工资和单位负担社保和公积金的计提，第二步是工资的发放及社保、个税的缴纳。应发工资是指员工因任职而取得的工薪、奖金、津贴、补贴以及其他与任职有关的收入合计；实发工资是指在应发工资的基础上扣除个人应负担的社会保险费、个人所得税后，实际发放给职工的工资数。 一、职工薪酬中工资和社保的计提： 1、根据工资表金额计提工资的会计分录： 借：管理费用-工资（应发数，针对管理人员工资） 销售费用-工资（应发数，针对销售人员工资） 生产成本-基本生产成本-直接人工费-工资（应发数，针对生产人员工资） 制造费用—工资（应发数，针对生产管理人员工资） 在建工程-待摊支出-工资（应发数，针对在建工程人员工资） 贷：应付职工薪酬—工资（应发数） 2、计提公司负担部分的社会保险费和住房公积金金额，包括基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险、住房公积金等的会计分录： 借：管理费用—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分） 管理费用—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分） 管理费用—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分）管理费用—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分）
管理费用—住房公积金（针对管理人员公司负担部分） 贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分） 应付职工薪酬—社会保险费—基本养老保险（针对管理人员公司负担部分） 应付职工薪酬—社会保险费—失业保险（针对管理人员公司负担部分） 应付职工薪酬—社会保险费—工伤保险（针对管理人员公司负担部分） 应付职工薪酬—社会保险费—生育保险（针对管理人员公司负担部分） 应付职工薪酬—住房公积金（针对管理人员公司负担部分） 提示：其他属于销售费用、生产成本、制造费用、在建工程的负担的社会保险费用与管理费用一样进行明细核算。 或者，也可以这样分项计提： 借：管理费用—社会保险费—基本医疗保险（针对管理人员公司负担部分） 销售费用—社会保险费—基本医疗保险（针对销售人员公司负担部分） 生产成本—基本生产成本-直接人工费-社会保险费—基本医疗保险（针对销售人员公司负担部分） ……… 贷：应付职工薪酬—社会保险费—基本医疗保险（公司负担部分） 二、职工薪酬中工资的发放及社会保险费、住房公积金的上缴： 1、工资发放及各种费用的扣缴的会计分录： 借：应付职工薪酬—工资（应发数） 贷：现金或银行存款（实际发放给员工的现金或打到工资卡中的金额）
2022年《会计基础》应付职工薪酬的核算
2022年《会计基础》应付职工薪酬的核算(2) ①企业应当依据职工供应效劳的受益对象确认应付职工薪酬 借：生产本钱(生产工人的职工薪酬) 制造费用(车间治理人员的职工薪酬) 治理费用(治理部门人员、离退休人员、福利人员的职工薪酬) 销售费用(销售人员的职工薪酬) 在建工程(在建工程负担的职工薪酬) 研发支出(研发支出负担的职工薪酬) 贷：应付职工薪酬 ②外商投资企业按规定提取的职工嘉奖及福利基金 借：利润安排-提取的职工嘉奖及福利基金 贷：应付职工薪酬 ③解除与职工的劳动关于赐予的补偿(辞退福利) 借：治理费用 贷：应付职工薪酬 辞退补偿金=承受辞退人数的估量数×每人的补偿金额 其中：承受辞退人数的估量数=∑概率i×承受辞退职工数量i ④发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬
贷：银行存款(库存现金) 其他应收款(核算代扣、代垫的房租、医药费、水电费等) 应交税费-应交个人所得税 ⑤企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工，根据产品的公允价值(价税合计) 借：治理费用(生产本钱、制造费用等科目) 贷：应付职工薪酬 发放职工薪酬时： 借：应付职工薪酬 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税(销项税) 同时：结转产品的本钱 借：主营业务本钱 贷：库存商品 本章例题： 1.能够计入产品本钱的工资费用是（） A、车间治理人员工资 B、在建工程人员工资 C、专设销售机构人员工资 D、企业治理部门人员工资
答案：A 2.以下各项中，属于企业应付职工薪酬的有( )。 A.工会经费 B.自产产品发给职工 C.住房公积金 D.辞退福利 答案：ABCD 3.不能计入“生产本钱”账户核算的工资费用是（）。 A.根本生产车间生产工人工资 B.帮助生产车间生产工人工资 C.专设销售机构人员工资 D.在建工程人员工资 答案：CD 4.依据企业会计准则的规定，以下有关职工薪酬的表述中，正确的有（）。 A.职工薪酬准则所称职工，既包括与企业订立劳动合同的全部人员，也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，还包括在企业打算和掌握下，虽未与企业订立劳动合同或未由其任命，但为其供应职工类似效劳的人员 B.职工薪酬准则所称职工薪酬包括企业为获得职工供应的效劳而赐予的各种形式的酬劳以及其他相关支出 C.企业应当在职工为其供应效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认
应付职工薪酬的核算 例题习题
应付职工薪酬的核算例题习题 应付职工薪酬的核算-例题习题 应付职工薪酬的核算例题习题 一、单项选择题 1.应由生产产品负担的职工薪酬，计入()。 a.产品成本 b.劳务成本 c.固定资产成本 d.无形资产成本2.应当由提供更多劳务经济负担的职工薪酬，扣除()。 a.产品成本 b.劳务成本 c.固定资产成本 d.无形资产成本3.应由在建工程负担的职工薪酬，计入()。 a.产品成本 b.劳务成本 c.固定资产成本 d.无形资产成本4.应当由无形资产经济负担的职工薪酬，扣除()。 a.产品成本 b.劳务成本 c.固定资产成本 d.无形资产成本 5.企业为职工交纳社会保险费和住房公积金，应在职工为其提供更多服务的财务会计期间，根据()的一定比例排序。 a.销售收入 b.利润 c.工资总额 d.基本工资 6.企业在职工劳动合同到期之前中止与职工的劳动关系通常应证实因中止与职工的劳动关系给与补偿而产生的()。 a.应付工资 b.应付福利费 c.应付职工薪酬 d.预计负债7.下列说法错误的是()。 a.职工薪酬包含医疗保险费和、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费 b.职工薪酬包含工会经费和职工教育经费 c.职工薪酬包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿 d.职工薪酬不包括因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.关于辞退福利下列说法中错误的是()。 a.解雇福利通常实行在中止劳动关系时一次性缴付补偿的方式 b.正式宣布的解雇计划或建议应经过核准 c.辞退福利应当计入当期产品成本，并确认应付职工薪酬 d.解雇工作通常应在一年内实行完，但因退款程序等原因并使部分款项延后至一年后缴付的，视作合乎应付职工薪酬的证实条件。 9.下列说法错误的是()。
职工薪酬的核算
第三章职工薪酬的核算P58 第一节概述 一、职工薪酬的含义及构成 （一）职工薪酬是施工企业使用职工的知识、技能、时间与能力等而给予职工的一种补偿（报酬） 1、它是各项工程和产品的人工费； 2、应付薪酬是企业对职工个人的一种负债。 （二）职工薪酬主要内容 1、职工基本（标准）工资、资金和津贴。 2、职工福利费 3、社会保险费（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费） 4、住房公积金 5、工会经费和职工教育经费 6、非货币性福利 指企业以自己的产品发放给职工或将自己拥有的资产无偿提供给职工使用（如提供给高管人员的汽车、住房等）；为职工无偿提供医疗保健服务等。 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿 也叫辞退福利
8、其他有关支出 上述1~5项为货币性职工薪酬 二、职工薪酬核算的意义 （一）正确核算职工薪酬对于保证职工得到合理工资和相关收入，贯彻按劳分配原则有重要意义，这也是以人为本的体现； （二）是考核企业用人计划，和考核劳动生产率的依据。 （三）人工费是企业生产费用的组成部分，是产品成本的主要构成之一，通过职工薪酬的核算，为不断降低工程成本创造了有利条件。 三、核算制度 采用行业企业会计制度的施工企业主要通过（应付工资）等科目进行核算； 采用通用会计准则的施工企业通过（应付职工薪酬）科目进行核算。 第二节职工的分类和工资的种类 一、职工的分类 共6类： 1、生产工人； 2、学徒；
3、工程技术人员 4、管理人员 5、服务人员 6、其他人员 二、企业工资总额的组成 （一）工资总额是整个企业支付给全体职工的报酬总额。 （二）组成： 1、基本工资（标准工资） 如实行结构工资制的单位，基本工资=基础工资+职务工资+工龄津贴 2、经常性奖金：安全奖、超产奖、质量奖、年终奖等； 3、工资性津贴：高空津贴，井下津贴，夜班津贴； 4、加班加点工资 5、非工作时间工资 第三节 工作时间和工程数量的核算 ⎩⎨ ⎧计件工资 计时工资 基本工资分为一般来说，