会计实务：视同销售行为的征管规定
视同销售行为的征管规定
增值税、消费税、所得税暂行条例中都对视同销售行为作了明确规定，这些行为包括：
（1）将货物交付他人代销；
（2）销售代销货物；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；
（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
这8种视同销售行为虽然不是严格意义上销售，没有资金的回流或债权的产生，但根据税法的规定，这8种视同销售行为要计算缴纳增值税、消费税，并计算所得税。这8种视同销售行为由于不是以资金的形式反映出来，会出现无销售额的现象。因此税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定销售额：
1．按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
视同销售的账务处理及税务处理
视同销售的账务处理及税务处理 [ 标签：视同销售,账务,税务] 火焰回答:3 人气:3 解决时间:2009-10-28 22:09 检举 满意答案视同销售的会计与税务处理差异分析 国家税务总局《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。 对于视同销售，会计人员在进行账务处理时，往往有两种方法：一种是会计上不按视同销售处理，将发生的支出直接列入相关的成本费用。例如企业将外购商品用于市场推广，直接计入销售（营业）费用，不通过“主营业务收入”科目核算。另一种是会计上按视同销售处理。当业务发生时，计入主营业务收入，同时商品出库，计入主营业务成本。 对于第一种账务处理，会计与税法上会产生差异。按照《企业所得税年度纳税申报表》（国税发〔2008〕101号）的规定，在填列企业所得税纳税申报表时，要进行应纳税所得额调整。 纳税人对视同销售如何在报表中填列产生了争议，有些纳税人认为，企业已经将外购的礼品支出计入了管理费用——业务招待费，在税前作了扣除，在填表时，作视同销售处理。那么，所对应的视同销售成本是否还要填写？如果填写视同销售成本，是否存在重复扣除的情况？ 例如，某企业购买了100元礼品，计入业务招待费，按照业务招待费税前扣除标准，最多允许税前扣除60%，即60元。如果作视同销售处理，则需要调增100元，再作视同销售成本处理，调减100元。这样做，不是相当于100元的视同销售收入，对应了100元的视同销售成本和60元的管理费用，实际扣除了160元吗？ 要解答这个问题，需要先看一下会计处理。 不作视同销售的账务处理：借：管理费用——业务招待费117 贷：库存商品100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 国税函〔2008〕828号文件规定，企业视同销售行为中属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入，故管理费用按购入价计算。 该企业如果作了以上会计处理，则需要进行如下纳税调整：第一，视同销售行为中，视同销售收入应在《企业所得税纳税申报表》附表三第2行作纳税调增100元，同时按配比原则，在第21行“视同销售成本”作纳税调减100元。第二，比较业务招待费发生额的60%和销售收入5‰部分，按照孰低原则确定准予税前扣除的业务招待费支出，填入附表三第26行第2列。将企业实际发生的业务招待费数额大于准予税前扣除的业务招待费支出的数额填入附表三第26行第3列。经过以上调整，收入减除费用等于0，管理费用中“业务招待费”发生117元，进入损益，影响企业利润117元。实际纳税调增46.8元（117×0.4）。 视同销售的账务处理：借：管理费用117 贷：主营业务收入100 应交税费——应交增值税（销项税额）17。 借：主营业务成本100 贷：库存商品100。
增值税应税行为视同销售实务处理方法
增值税应税行为视同销售实务处理方法 现行增值税法规规定，存在五类增值税应税行为，包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产、销售不动产。 增值税法规规定增值税纳税人包括三类，单位、个体工商户、其他个人（指自然人）。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。其他个人仅指自然人。 增值税应税行为包括正常销售行为和视同销售行为，由于2月6日又下发了针对抗疫有关视同销售增值税新政，现将增值税的视同销售情况总结一下，供大家学习、工作参考。 总结一 目前五类增值税应税行为中，只有无偿提供加工修理修配劳务不属于视同销售范围，其他四类属于视同销售范围。 总结二 四类视同销售行为中，其他个人（自然人）不存在视同销售货物、视同销售服务，但其他个人可能存在视同销售无形资产和不动产。 总结三 用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，不作视同销售。
用于公益事业或者以社会公众为对象的，单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，不作视同销售。 总结四 1、无偿借贷视同销售免税： 《财政部税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通知》（财税〔2019〕20号），自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。（视同销售贷款服务免税） 2、扶贫货物捐赠免税： 《财政部税务总局国务院扶贫办关于扶贫货物捐赠免征增值税政策的公告》（财政部税务总局国务院扶贫办公告2019年第55号），自2019年1月1日至2022年12月31日，对单位或者个体工商户将自产、委托加工或购买的货物通过公益性社会组织、县级及以上人民政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地区的单位和个人，免征增值税。在2015年1月1日至2018年12月31日期间已发生的符合上述条件的扶贫货物捐赠，可追溯执行上述增值税政策。（视同销售货物免税） 3、抗疫货物捐赠免税：
营改增后的混合销售行为节税的合同签订技巧(老会计人的经验).pdf
营改增后的混合销售行为节税的合同签订技巧（老会计人的经验） 根据财税〔2016〕36号附件1第四十条的规定,一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售行为.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.基于此规定,专门从事设备、机电和钢结构生产并提供安装业务的生产企业,为了规避按照混合销售征收17%税率的增值税负担,往往通过两份合同,即一份销售合同和一份安装合同的形式,将混合销售行为变为兼营 行为,从而实现销售部分缴纳17%税率的增值税,安装部分缴纳11%的增值税的目的.这种利用两份合同将混合销售行为分解为销售和安装的行为,实现节税的目的到底存不存在税收风险呢?分析如下. (一)全面营改增后,混合销售和兼营行为的法律界定 1、混合销售行为的界定 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1:《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条:”一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售.从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税.本条所称从事货物的 生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内.”根据本条规定,界定”混合销售”行为的标准有两点:一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物,其”货物”是指增值税条例中规定的有形动产,包括电力、热力和气体;服务是指属于全面营改增范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务、建筑服务、金融保险和房地产销售 等.在界定”混合销售”行为是否成立时,其行为标准中的上述两点必须是同时存在,如果一项销售行为只涉及销售服务,不涉及货物,这种行为就不是混合销售行为;反之,如果涉及销售服务和涉及货物的行为,不是存在一项销售行为之中,这种行为也不是混合销售行为. 2、兼营行为的界定
营改增后视同销售的范围变化
一、营改增后视同销售变化有哪些？ 营改增后对于货物类的视同销售范围并没有发生变化；看《增值税暂行条例实施细则》第四条中的规定。 对于服务类的视同销售范围，营改增前后变化比较大，主要变化对比可以参考下表： 详解： 营改增后视同销售的服务范围扩大至无偿提供全部类型的服务，而不仅限与自建建筑物后销售的自建行为这一项。其中，营改增后服务、不动产、无形资产视同销售行为中以下几个方面需要特别注意：
重点一：外购的服务无偿提供是否需要视同销售？ 对于企业外购的服务向其他单位或个人无偿提供的，是否需要视同销售目前法规以及各地税局公布的口径中均未提及。 外购的服务用于业务招待的，可以不需要视同销售，但相应的进项税额需要转出。若是用于业务宣传的，如在活动现场免费提供的修甲，抽奖以旅游为奖品的，则需要视同销售，相应的进项税额也可以抵扣。 重点二：用于公益或者以社会公众为对象的不需要视同销售 无偿提供的服务或转让的无形资产、不动产用于公益事业或者以社会公众为对象的不需要视同销售，但是这对于货物类的视同销售中并没有这一规定，即以自产或外购的货物用于捐赠，还是需要视同销售的。 重点三：自然人无偿提供服务不需要视同销售 其他个人（即自然人）无偿提供服务是不需要视同销售的，但其他个人无偿转让无形资产或不动产则需要视同销售。 重点四：为企业雇佣的员工提供的服务不需要视同销售 为企业员工提供服务不属于销售服务的范围，那就更谈不上视同销售了！因此，为员工提供服务的费用可以直接计入“福利费”中核算，但记得相应的进项税额也不能抵扣。 举几个比较常见的例子让大家能够加深理解：
其他特殊情形： 在购买服务或货物的前提下赠送的物品或服务，可以作为销售折扣处理，不需要视同销售。 例如： ●酒店住店赠送的早餐服务 ●消费满一定金额赠送水果盘/菜品 二、视同销售如何定价？ 确定一项行为是视同销售行为后，需要申报缴纳增值税，视同销售行为销售额的确定可以按照以下分类进行确定：
视同销售的会计处理与税法的差异案例分析
视同销售的会计处理与税法的差异案例分析 所谓视同销售，是指企业发生特定的提供商品或劳务行为后，会计上对此一般不作为销售来核算，不确认会计收入，而税法却规定为视同销售，并要求计算缴纳所得税和增值税的一种涉税业务。随着新企业会计准则、新企业所得税法、新增值税暂行条例的陆续颁布与实施，一些人会认为，会计和税法在视同销售项目上已经基本趋同，其实不然，现本文主要
二、视同销售行为的会计处理案例 《增值税暂行条例实施细则》中规定，如上表八种情况视同销售货物：其中（1）至（3）很容易理解，存在异议很小。（4）- （8）在企业实务操作中不少会计工作者对这块的会计处理颇感困惑，下面就针对这五项进行举例说明。 1.自产、委托加工或购买的货物用于非增值税应税项目 《增值税暂行条例实施细则》第20条规定：非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等。在企业实际经营中，经常发生企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构以及职工福利等方面。这是一种内部流转关系，不符合销售成立的标志，企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等增加现金流量，
因此，在会计上不作销售处理，而按成本转账。但由于自产自用的产品包含着购进货物或原材料所含的进项税金，通过加工环节又形成了增值，因此，对于自产自用的产品视同销售处理，虽然不计入“产品销售收入”科目，但应按售价计提销项税金。对于购进货物用于用于非增值税应税项目，原来借记的“应交税费——应交增值税（进项税额）”不能抵扣，冲销贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出），同样，正是基于”货物在企业内部之间的转移“，根据企业所得税法的立法精神，在计缴企业所得税时也没有被视同销售。 ［例］A企业将自产的商品10件用于本企车间的改建工程，该商品售价为200元／件。 按商品单位生产成本160元。会计分录如下： 借：在建工程 1940 贷：库存商品 1600 应交税金——应交增值税（销项税额）340 2.将自产、委托加工或购买的货物作为投资及非货币资产交换 根据《新会计准则第2号——长期股权投资》的规定，长期股权投资应按初始投资成本入帐，分企业合并和非企业合并两种情况。①将自产、委托加工的货物用于投资形成“同一控制下的企业合并”时，应当按合并日被合并方所有者权益帐面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本计量，即按照货物的原账面价值转账，购买的货物作为投资的不被视同销售，也只能按成本予以转账。②将自产、委托加工的货物作为投资属于“非同一控制下企业合并”及其以外的其他方式的投资，应按照公允价值确认收入，同时结转相应成本。购买货物按购入时的价格确认收入计算增值税。两种情况下，增值税条例和企业所得税法均将该类货物的投资视同销售而相应地要确认销项税额和应纳税所得额。 ［例］某A企业10月份将购入的原材料一批对外投资，其账面成本100万元。会计分录如下： 借：长期股权投资117 贷：原材料100应交税金——应交增值税（销项税额）17 若上述对外投资不是外购原材料，而是A企业生产的甲产品，投出的甲产品成本100 万元，市场售价150万元。则会计分录如下： 对外投资时： 借：长期股权投资 贷：主营业务收入——甲产品150 应交税金——应交增值税（销项税额） 结转投出甲产品成本时： 借：主营业务成本100 贷：产成品——甲产品100
视同销售行为
视同销售行为定义 视同销售是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 视同销售行为包括 根据现行税法规定，下列行为应当视同销售： (1)增值税中视同销售的确认。《增值税暂行条例实施细则》规定，以下8种行为视同销售： ①将货物交付他人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外； ④将自产、委托加工的货物用于非应税项目； ⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； ⑥将自产、委托加工或购买的货物用于分配给股东或投资者； ⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；· ⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 进项税额转出编辑本段概述企业购进的货物发生非常损失，以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等），其进项税额应通过“应交税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。编辑本段增值税暂行条例《增值税暂行条例》第十条规定，当纳税人购进的货物或接受的应税劳务不是用于增值税应税项目，而是用于非应税项目、免税项目或用于集体福利，个人消费等情况时，其支付的进项税就不能从销项税额中抵扣。实际工作中，经常存在纳税入当期购进的货物或应税劳务事先并未确定将用于生产或非生产经营，但其进项税税额已在当期销项税额中进行了抵扣，当已抵扣进项税税额的购进货物或应税劳务改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费等，购进货物发生非正常损失，在产品和产成品发生非正常损失时，应将购进货物或应税劳务的进项税税额从当期发生的进项税税额中扣除，在会计处理中记入“进项税额转出”。以下详细说明需要记入“进项税额转出”的几种情况的会计处理。编辑本段事例说明一、用于非应税项目等购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某企业对厂房进行改建，领用本厂生产的原材料1500元，应将原材料价值加上进项税额255元计入在建工程成本。其会计处理如下：借：在建工程1755 贷：原材料1500 应交税金－应交增值税（进项税额转出〕255 二、用于免税项目的购进货物或应税劳务的进项税额转出例：某自行车厂既生产自行车，又生产供残疾人专用的轮椅。为生产轮椅领用原材料1000元，购进原材料时支付进项税170元，其会计处理如下：借：基本生产成本--轮椅1170 贷：原材料1000 应交税金－应交增值税（进项税额转出）170 三、用于集体福利和个人消费的进项税额转出例：某企业维修内部职工浴室领用原材料20000元，其中购买原材料时抵扣进项税3400元，其会计处理如下：借：职工福利费--浴池维修23400 贷：原材料20000 应交税金--应交增值税（进项税额转出）3400 四、购进货物或应税劳务非常损失的进项税额转出例：某零售商业企业A柜组在月末盘点时，发现短缺某种商品价值400元（不含增值税），原因待查，根据上月的该种商品进销差率15％计算，调整有关帐目：借：待
对混合销售行为的征税规定
混合销售行为的征税规定： 1、混合销售行为概念： 一项销售行为如果既涉及营业税的应税劳务又涉及增值税的货物，为混合销售。 其确立的行为标准有两点： 一是其销售行为仅是一项行为； 二是该行为必须既涉及货物又涉及非应税劳务 其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括动力、热力和气体等： 其“非应税劳务”是指属于营业税税法规定外的应税劳务。 如：某计算机公司向A单位销售计算机并负责安装调试，根据合同规定货款和安装调试劳务费由A单位一并支付，这项业务中又有销售货物又有非应税劳务，属混合销售，只收增值税，不收营业税。 （而营业税的界定是提供应税劳务，转让无形资产及销售不动产为纳税义务人）重点点拨： A、营业税中的应税劳务是指→建筑、安装、包括交通运输业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等税目征收范围的劳务 B、增值税中的非应税劳务是指→增值税的纳税人在销售行为中、既销售货物，过程之中又涉及到营业税中的应税劳务，销售是主体，附带过程中的应税劳务只是一种配合完成销售的过程。 C、因此，我们得出一个重要的结论，那就是： 销售继续引伸过程中所涉及到的应税劳务为非应税劳务， 非应税劳务和销售的结合——混合销售。 2、混合销售行为的划分原则： （1）从事货物生产、批发或零售的企业，企业性质的单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税； 所谓从事货物的生产，批发或零售企业，企业性单位及个体经营者，包括以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务的企业，企业性单位及个体经营者在内。 所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营应税劳务”， 是指纳税人的年货物销售额与营业税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税应税劳务营业额不到50%。这是划分混合销售的重要概
增值税视同销售行为是否确认收入的会计处理情况汇总【2017至2018最新会计实务】
本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改增值税视同销售行为是否确认收入的会计处理情况汇总【2017至2018最 新会计实务】 一、会计准则对收入确认的规定 在收入会计准则中，对收入的确认有会计上的标准。 比如销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 而提供劳务的话，如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入；在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业应在资产负债表日按已经发生并预计能够收回的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本。《建造合同》准则中，对建筑施工企业也规定了类似的按照完工进度计算确认收入与费用的方法。 从企业会计准则规定的角度来说，只有某一项行为是否确认收入的问题，而不存在视同销售的问题，视同销售是税法中用到的一个词。 二、视同销售行为的会计处理 在增值税条例和所得税法规中，都规定了视同销售的行为。所谓视同销售，就是不属于销售行为，但是要视同销售交税。税法中规定的视同销售行为，在会计上符合收入确认原则，应该确认收入，有些视同销售行为不符合收入确认原则，不应该确认收入。本文以增值税视同销售行为为例进行对比如下： （1）将货物交付他人代销；（会计上需要确认收入） （2）销售代销货物；（会计上需要确认收入） （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（会计上不需要确认收入）
增值税视同销售行为有以下八种
增值税视同销售行为有以下八种：（一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 第（四）、（五）项不得开具增值税专用发票，另外，视同销售的货物如属免税货 物也不得开具专用发票。 增值税视同销售的情况汇总及会计分录账务处理 2010-04-26 （一）增值税“视同销售”业务分析 视同销售，一般是指企业在会计核算时不作为销售核算，而在税务上要作为销售确认计缴增值税的商品或劳务的转移行为。《增值税暂行条例实 施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其 他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 （二）增值税“视同销售”业务的账务处理 1.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目，如用于企业工程项目等 借：在建工程（存货成本+销项税额） 贷：库存商品（存货成本） 应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 2.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 （1）公司决定发放非货币性福利时 借：生产成本 制造费用等 贷：应付职工薪酬——非货币性福利（货物公允价+销项税额） （2）实际发放非货币性福利时 借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入（货物公允价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 借：主营业务成本 贷：库存商品（货物成本） 3.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资、分配给股东或投资者 借：长期股权投资 应付股利等 贷：主营业务收入或其他业务收入（货物公允价） 应交税费——应交增值税（销项税额）（公允价×增值税税率） 借：主营业务成本或其他业务成本 贷：库存商品或原材料等 4.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人
混合销售和兼营行为的区别
1、混合销售：对于纳税人从事业务，如果一项业务取得的收入从属与另一项业务，则属于混合销售行为。如饭店内设商店，饭店属于营业税征税范围，是要缴纳营业税的。但是内部设立的商店一般是针对到饭店吃饭的顾客服务的，也就是说商店取得的收入与饭店经营有从属关系，所以判断为混合销售行为。其次，由于其主业是饭店经营，属于营业税行为，所以判断为营业税混合销售行为。 2、兼营行为：纳税人从事不同业务取得的收入之间没有从属关系，属于兼营行为。 如某饭店同时开设餐厅、客房又开设商场，到餐厅消费的，不一定到商场买东西；到商场买东西的，不一定要住宿。所以餐厅、客房、商场取得的收入没有从属关系，属于兼营行为。分别核算的，则分别征收增值税和消费税。 1.在把握混合销售行为时应注意三个“一”。 ①同一项销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务，强调同一项销售行为； ②销售货物和提供非应税劳务的价款是同时从一个购买方取得的； ③混合销售只征收一种税，即或征增值税或征营业税。 2.把握兼营非应税劳务时注意二个“两”。 ⑴指纳税人的经营范围包含两种业务，即包括销售货物或应税劳务，又包括提供非应税劳务； ⑵销售货物或应税劳务和提供非应税劳务不是同时发生在同一购买者身上，即不是发生在同一销售行为中，即货款向两个以上消费者收取。 分别征收的特殊情形 补充：特殊的混合销售： 纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； （二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 特殊的兼营行为： 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额
视同销售的会计处理
一、新旧增值税法的对比 《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民XX国增值税暂行条例》(中华人民XX国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民XX国增值税暂行条例实施细则》（中华人民XX国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了的X围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入。由于这部分的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民XX国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
总结税法上视同销售的涉税处理及会计处理
令人纠结“视同销售” 视同销售的涉税处理及会计处理 一、视同销售的描述 视同销售（狭义），是指企业或纳税人在会计上不作为销售核算，而在税法上要作为销售确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。 二、视同销售的分类 增值税视同销售： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （一）将货物交付其他单位或者个人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 所得税视同销售： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函[2008]828号）（一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。 三、视同销售的涉税处理及会计处理 （一）具有销售性质，在会计上确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （二）不具有销售性质，在会计上不确认收入，在增值税和企业所得税都作视同销售的行为； （三）不具有销售性质，在会计上不确认收入，增值税作视同销售处理，企业所得税不作视同销售处理。
混合销售的税收筹划技巧案例
混合销售的税收筹划技巧 一、税收筹划原理 混合销售行为，是指企业的同一项销售行为既涉及增值税应税货物，又涉及营业的应税劳务，而且提供应税劳务的目的是直接为了销售这批货物而做出的，二者间是紧密相连的从属关系。 混合销售是面向同一购买人的，增值税应税货物和营业税应税劳务是合并定价，二者不可能分开核算。比如，一个企业销售一台机器的同时，负责把这台机器运到客户指定地点，就是属于这样一项不可分割的交易。因为没有前面的机器买卖行为，就没有后面的机器运输行为，它们是一项有着紧密从属关系的买卖行为。 对混合销售的税务处理办法是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。这里所谓“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务”，是指纳税人的年货物销售额与非应税劳务营业额的合计中，年货物销售额超过50％，非应税劳务不到50％。
比如，某大学在2000年12月转让一项其新研制出来的技术，取得转让收入120万元。其中，技术转让费80万元，仪器设备费40万元。因为该大学不是以从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位或个体经营者，该校取得的120万元混合销售收入，全部按5％的税率缴纳营业税，不缴纳增值税。 又如，某橱柜公司生产橱柜，并代顾客设计和安装橱柜。2000年12月，该公司承包的橱柜设计安装工程中，总收入为20万元，其中：公司提供的自制橱柜销售收入为8万元，设计安装费为12万元。该公司开具的都是普通发票，并都收到了货款。假定该公司2000年的设计、安装收入为120万元，橱柜销售收入为100万元，那该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳营业税，不缴纳增值税；假定该公司2000年的设计、安装收入为100万元，橱柜销售收入为120万元，那么该公司12月承包的橱柜设计安装工程应缴纳增值税，不缴纳营业税。 混合销售行为税收筹划的原理与兼营中税收筹划的原理几乎一致，即当实际的增值率大于营业税率与增值税税率之比时，纳税人筹划缴纳营业税比较合算；当实际增值率等于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税和营业税税负完全一样；当实际的增值率小于营业税率与增值税税率之比时，缴纳增值税比较合算（注：前提均为不含税销售额）。
视同销售含义的理解
视同销售含义的理解 以货物为例，从上面税收法规的规定中，可以看出增值税的视同销售与企业所得税的视同销售在范围与内涵上都有差异。这种差异的根本原因是增值税的视同销售行为不仅强调货物的用途还要考虑货物的来源；而所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。 对在税收上认为是视同销售的行为（无论是针对哪种税而言），进行会计处理时也存在一些需要澄清的概念。在《企业会计准则》中，没有视同销售的问题，只有是否确认为收入的问题。如前所述，新的企业所得税法规中视同销售在会计处理时基本上都是要确认收入的，这样看来，所得税法规中认为的几种视同销售需要缴纳所得税，在会计上也增加当期利润，这似乎是一致的，因此在所得税法实施条例中没有必要强调为视同销售。既然强调了，就说明在所得税法规中的视同销售指的是这种货物转移行为（以货物为例）不是所得税法规中认定的一般意义上的收入，是行为上的差异。 从上面简单的分析中可看出，同一个词在不同的税种中会有不同的规定，对会计实务而言，由于规定总是在不断的适应实际情况而进行调整，企业会计人员只要在现有的会计准则和税收法规下，清楚这样的业务处理即可。笔者经过不断的积累，按货物转移的特殊业务类型，对其会计处理及增值税和所得税的纳税处理进行分析整理，以供参考。 二、视同销售业务的会计处理与纳税处理分析 （一）将货物用于在建工程、无形资产开发、分公司（非生产机构）等 企业将货物用于在建工程、管理部门、无形资产开发及分公司（分生产机构）等，按企业所得税实施条例的规定，不再视同销售缴纳企业所得税；按增值税暂行条例的规定，对于企业的货物用于这些方面，还要视货物是自产的或委托加工收回的，还是外购的而分别作销项税额和进项税额转出处理。 1. 企业将自产的、委托加工收回的货物用于在建工程等的处理 这种情况下企业应按货物的公允价值计算增值税的销项税额，按货物的成本结转。 借：在建工程（或管理费用、开发支出等） 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额）
视同销售的会计处理
一、新旧增值税法视同销售的对比 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字[1993]第38号）第4条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付他人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目； （5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； （8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过新的《中华人民共和国增值税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第538号），并据此制定了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号），其中第4条：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （6）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 通过新旧增值税法对比，虽然在条文上没有太大的变化，但是结合其他法规，“视同销售”业务主要有以下方面的变化： 一是扩大了视同销售的对象。新法将货物、财产、劳务均列入了视同销售的对象，取消了自产商品和产品的限制，不再区分外购和自产。尤其是将劳务也列入视同销售，解决了以前政策不明确带来的争议。 二是缩小了视同销售的范围。将自产的货物、劳务用于在建工程、管理部门、非生产性机构，不再列入视同销售。由于这部分视同销售的税收处理，一方面要增加应纳税所得额，另一方面又要增加计税基础，从时间上分析没有对所得税造成差异影响，所以给予了取消。 三是强调了非货币性资产交换要视同销售。这一点在原所得税法中也有相同的规定，如原《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十三条规定：企业取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或者估定。而原《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条更是明确规定：纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。
增值税视同销售货物行为最全汇总(详细)
增值税视同销售货物行为最全汇总（详细） 解税宝2017-12-11 11:20 【八项视同销售内容】①将货物交付他人代销。②销售代销货物。③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。④将自产或委托加工的货物用于非应税项目。⑤将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。 ⑥将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。⑧将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人。1.销售代销货物—代销中的受托方。2.将货物交付他人代销—代销中的委托方。结合案例讲解，前两项视同销售行为：【例题·计算问答题】受托方B公司系增值税一般纳税人，为委托方A公司代销货物。每件产品双方委托价格100元，B公司加价10元，以每件110元对外出售，已经收到A公司开的增值税专用发票。B公司的代销业务每件应纳增值税是多少？【答案及解析】增值税销项税额=110×17%=18.7（元）进项税额17元应纳增值税=18.7-17=1.7（元）。（1）销售代销货物—代销 中的受托方【注意】售出时发生增值税纳税义务，按实际售价计算销项税额取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额。（2）将货物交付他人代销—代销中的委托方【注意】
作为委托方，一般收到代销清单才能开具增值税专用发票，确认收入。【解释】如果在收到代销清单之前，委托方已收取全部或部分货款，纳税义务就已经发生。【解释】提前开发票，提前缴税。【解释】不能以扣除手续费后的款项作为销售收入。【解释】对于发出代销商品超过180天，仍未收到代销清单及货款的，视同销售实现。3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。视同销售行为【解释】机构之间货物移送视同销售的三个条件：第一、限于不同机构之间发生，属于同一个企业内部。企业间的货物移送正常纳税；第二、强调相关机构必须在不同县（市），反言之，同一县（市）发生的机构间货物移送不征税；第三、强调货物移送以后，必须用于销售。【例题·判断题】位于北京市崇文区的总公司将一批货物移送至位于北京市海淀区的分公司对外销售，该笔行为属于视同销售行为，应该缴纳增值税。（）【答案】√4.将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（规避）5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（重点）【注意】货物的来源，只有自产和委托加工，无外购货物。【注意】考题出将自制货物用于职工福利，着眼点要放在价格上面。一般将自制货物用于职工福利价格都会低，甚至是成本价销售。6.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。
建筑业常见混合销售行为
建筑业常见混合销售行为 一、企业如果为业主方提供采购设备+安装的业务， 并在合同中明确采购价格和安装价格，是否属于混合销售?应如何缴纳增值税? 一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。 二、纳税人销售自产货物(如钢结构厂房、玻璃幕墙、门窗、电梯等)同时提供建筑安装服务，如果合同中货物与安装服务分别计价，企业取得收入如何缴纳增值税? 一般纳税人销售自产机器设备的同时提供安装服务，应分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。 纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务，按其他现代服务业； 三、园林绿化公司向客户销售其种植的树木同时提供移栽和后期管护，能否享受农业生产者销售自产农产品免税政策，移栽和管护业务如何征税?
园林绿化公司如以销售货物为主，则其销售自行种植的树木同时提供移栽的，销售时收取的收入按销售自产农产品免税;如以绿化工程业务为主，应按建筑服务缴纳增值税。 该公司以后每年收取的管护费用应按“其他现代服务”缴纳增值税。 照“其他现代服务”缴纳增值税。 四、建筑企业集团下属的物业公司收取的停车费和电梯里面的广告位的出租是按什么行业核算？ 根据财税〔2016〕36号中附件一所附《销售服务、无形资产、不动产注释》明确规定，将建筑物、构筑物等不动产或者飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务缴纳增值税。 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。因此，物业收取的停车费及电梯广告租赁费均属于经营租赁服务。 五、“营改增”试点如何定义混合销售？ 根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个
最新增值税与企业所得税视同销售会计处理解析
增值税与企业所得税视同销售会计处理解 析
增值税与企业所得税视同销售会计处理解析 第一，增值税视同销售解析。根据《增值税暂行条例》，对于增值税视同销售行为，可归纳为：一是将货物(有形动产)用于在建工程、无形资产开发、职工福利、个人消费等非生产性用途，要考虑货物的来源，如果货物是外购的，为进项税额不得抵扣的行为，需要将进项税额转出；如果货物是自产或者委托加工收回的，则视同销售行为。二是将货物用于投资、偿债、捐赠、利润分配、非货币性资产交换，包括总公司将货物移送分公司销售等，无论货物的来源如何．均为增值税的视同销售行为。 对于归纳1，需要把握增值税的基本原理。首先，增值税的视同销售行为与进项税额不得抵扣行为相比，实质是完全不同的。视同销售行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔销项税额，由于销项税额在数量上会大于原在借方确认的进项税额，使得“应交税费——直交增值税”科目产生贷方余额，这就需要给国家缴纳增值税；对于进项税额不得抵扣行为，会计上要在“应交税费——应交增值税”科目的贷方，确认一笔进项税额转出，由于转出的进项税额，在数量上等于原在借方确认的进项税额，会使得“应交税费——应交增值税”科目结平，即不需要给国家缴纳增值税。其次，判断是视同销售行为，还是进项税额不得抵扣行为，要依据该行为是否具有增值的特性。例如，将外购的货物用于在建工程、职工福利等，由于外购的货物未产生增值额，因此不需要计算缴纳增值税，属于进项税额不得抵扣行为；但将自产或委托加工收回的货物用于在建工程、职工福利等，由于自产或委托加工收回的货物经过加工过程已具备了增值的特性，所以应当视同销售计算缴纳增值税。对于结论2，主要是出自于保证增值税税源的目的。结论2涉及的各项交易，其共同特征是，货物无论何种原因，最终均脱离了企业的范围，考虑到税收监管的困难，无论货物是否产生增值额，均视同销售计算缴纳增值税。 第二，所得税视同销售解析。新《企业所得税法实施条例》第25条规定：“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”根据该条款，可归纳为：一是与原内资企业所得税法相比，新《企业所得税法实施条例》缩小了视同销售的范围。这是由于原税法是以独立经济核算的单位作为纳税人，而新税法建立了法人所得税制，对于货物在同一法人实体内部的转移，如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为视同销售行为，不需要计算缴纳企业所得税。二是与增值税的视同销售行为相比，所得税的视同销售行为，只强调货物的用途，与货物的来源无关。三是特别关注“将货物用于职工福利”交易。根据新《企业所得税法实施条例》，无论货物的来源如何，只要将货物用于职工福利，均要视同销售计算缴纳企业所得税。但根据《增值税暂行条例》，只有将自产、或委托加工收回的货物用于职工福利，才视同销售，计算缴纳增值税；如果将外购的货物用于职工福利，只是进项税额不得抵扣的行为。 第三，新企业会计准则与新企业所得税法及其实施条例的相互协调。财政部2006年发布的新企业会计准则的特点之一，就是与所得税处理的相互协调。新企业会计准则改变了所得税视同销售行为的会计处理方法，即凡是所得税的视同销售行为，在会计上也视同销售处理，既要确认销售收入，又要结转销售成本。 第四，两税种视同销售行为的会计处理例解。一是将企业自产的货物用于职工福利(增值税和所得税均视同销售)。会计处理为：借记“应付职工薪酬”，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值