企业内部控制问题研究论文

论中小企业内部控制问题

刘定岭(扬州大学江苏扬州225009)

【摘要】本文结合中小企业的特征及其对内部控制的影响，分析了中小企业内部控制存在的问题，并就中小企业内部控制内外部支持环境等方面提出了加强中小企业内部控制的具体对策。

【关键词】中小企业内部控常】控锚环境控制制度

1 中小企业的特征及其对内部控制的影响

我国的中小企业发迹于二十世纪八十年代的短缺经济，发展于九十年代国有经济的调整时期，近几年来获得了较快的发展。大多数中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高等特点。然而，或许正是这些优势导致了它们的诸多劣势：组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，这些特征决定了中小企业内部控制的特征。

①在经营权和所有权未分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。尽管部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构并未到位，谈不上授权和监管，更谈不上内部控制。②中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任几个岗位，而这些岗位可能存在不相容性。③管理层控制业务的能力会导致其不恰当地越过控制过程的可能性增大。

2 中小企业内部控制的主要问题

2．1 企业内部控制的内、外部环境问题分析

控制环境是对控制程序和控制技术的选择及其有效性有着重要影响的各种因素的总和，包括外部环境和内部环境两大类：

2，1．1 企业内部控制的外部支持环境问题分析就外部环境而言，一方面，政策有失公平，企业融资困难，对于用于内部控制的支出也就格外慎重。另一方面，外部监督乏力。企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督的力量来验证其质量和效果。而目前，不规范的执业环境和不正当的业务竞争，对注册会计师监督不力。以及法律对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够。威慑力不大，企业违法成本偏低。

2．1．2 企业内部控制的内部环境问题分析①对内部控制认识不足：大多数中小企业家误认为自己对市场的经验把握能力加冒险精神得到的资本原始积累就是科学。一些企业领导高度集权，“家长式”作风日盛，认为有了内部控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部控制制度成了给自己设立的绊脚石，自然就只做起了内部控制的表面文章。②内部监督缺乏有效性：中小企业缺乏监督，更缺乏监督体系，致使奖罚不到位，使各层次领导及员工责任心不强，思想和行为随意而不规范。有的企业没有制度化的内部审计，该设内审机构的不设，该配备的专职或兼职内审人员缺席；有的设有内部审计，形同虚设，独立性不强，不能充分发挥其职能作用。③内部控制制度行为主体素质较低：近年来，对中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对内部控制制度的运用。一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规、独断专行，给企业造成不可挽回的损失。

2．2 中小企业内部控制制度不健全中小企业经营活动单一，经营规模小，人员配置上往往是一人身兼数职，这样就造成岗位设置缺乏有效牵制性。目前中小企业内部控制能力明显薄弱，没有建立完全的内部控制制度，既没有覆盖到所有的部门和人员，也没有渗透到企业的各个工作流程和控制环节中。不少中小企业的常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则根本没有建立，甚至有些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等全由一人包办。其直接后果是，在会计上使企业会计工作秩序混乱，容易造成会计信息失真；管理上导致部门之间缺乏有效的协调和牵制，造成管

理脱节。

3改善中小企业内部控制的具体对策

3．1 完善内部控制环境

3．1．1 强化中小企业管理者的内控意识及高层的控制职能

中小企业的所有者应树立内部环境控制的风险意识，应明确认识到企业的内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响。要为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境；建立一个有效的令行禁止的管理系统。对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务适当分离，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护单位资产的安全、完整。

3．1．2 建立控制型文化中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。

3．1．3优化组织结构中小企业在设置组织机构时，必须结

合自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，既不能面面俱到贪求职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键部门缺失，而

应充分注意部门之问职能的科学划分，做到精简、高效、协调。

3．2建立健全中小企业内部控制制度

由于成本的限制，中小企业不可能像大企业那样建立全面的内部控制制度，但为保证企业健康发展，至少应建立以下基本的内部控制制度：

3．2．1 不相容职务适当分离中小企业应当在符合成本效益的原则上，保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，尽量做到不相容职务相互分离，避免由一个人单独处理某项业务的整个过程。或对业务拥有绝对控制权，相关业务的完成应该经过他人或部门的审查、核对，以最大限度地减少错误和舞弊的发生。中小企业在不能做到充分的职责划分的情况下，则应当建立交叉复核制度、业主定期复核等来弥补控制制度。

3．2．2加强对重要风险领域的控制①建立严格的现金和银行存款管理制度。现金收支要遵守有关现金管理规定，做到每日现金收入存入银行，每日结存，每月与银行对账；加强支票管理，定期取得银行对账单，并由出纳员与记账员以外的不接触现金收入和会计记录的人员编制银行存款余额调节表。②加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制。对于销售．应经常审核应收账款的收账情况、商品的发出情况；对于购货支出，应明确规定采购的批准权限，并由专门人员审核购货订单，建立严格的验收、保管制度。

3．2．3 建立预算控制制度中小企业也应当制定明确的预算管理制度，起码对重要的项目应编有预算，并在季末或年末，将实际业绩与预算相对比，找出差距，查明原因并采取措施加以纠正或修订预算，同时为下期预算提供依据。

3．3强化中小企业内部控制的内、外部监督

3．3．1 强化中小企业内部控制的内部监督对内部控制的监督可以采用两种形式：内部审计和激励机制。内部审计的作用不仅在于监督企业内部控制是否被执行，还应该帮助组织创新一些程序以达到组织成功的软控制环境的营造，并成为内部控制过程设计的顾问。内部控制不仅是约束，而且对于严格执行内部控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规、违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能达到内部控制的目的。

3．3．2 强化中小企业内部控制的外部监督要想完善中小企业内部控制体系，除中小企业自身必须严格实施内部监督外，外界相关部门的监督力量不可忽视。一方面，财政、税务、审计等相关部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部控制的了解、检查与监督．并注意加强彼此间的信息交流，形成有效的监督合力，督促中小企业严格执行内部控

制制度；另一方面．国有中小企业可以参考会计师事务所针对其内部控制进行的符合性测试的结果了解自己的不足，并不断改进。注册会计师对企业会计报表进行审计时一般要对企业内部控制的健全性、合理性和有效性进行检查并做出评价。要求管理当局的内部控制报告必须经过注册会计师验证，确保内部控制报告的可靠性以及信息披露的可信度，是加强中小企业内部控制外部监督的有效举措。

参考献

[1] 李明辉．论小企业内部控制：COSO的经验及其对我国的启示[．，]．中

央财经大学学报，2007，(7)．

[2】戴彦．企业内部控制评价体系的构建[．，】．会计研究。2006，(1)．

民营中小企业内部控制问题研究

蒲林昌

(重庆师范大学经济与管理学院，重庆400047)

摘要：民营中小企业由于其内控制度薄弱，导致企业经营风险增大、融资难、产权关系不明晰、利益分配机制失灵，难以向国内外市场拓展。分析民营中小企业内控制度欠缺的原因，并采取有效的改进措施，方能促进其持续健康发展。

关键词：内部控制；经营风险；监督机制

中图分类号：F279．23 文献标识码：A

文章编号：1007—7685(2008)05一0114—03

近年来，我国中小企业呈现出良好的发展势头，截止2006年底，我国中小企业总数已达4 200多万户，中小企业占全国企业总数的99％以上，创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的58％，生产的商品占社会销售额的59％，上缴税收占50．2％。我国中小企业绝大多数是民营企业，对我国经济和社会发展起重要作用。但我国中小型民营企业目前所面临的问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素制约。

一、对民营中小企业内控制度作用的认识

内部控制是一种最优化、最简捷、最理性的作业方式或作业标准，也是一种授权体系和责任体系?，是在内部牵制基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。内部控制是中小企业各项管理工作的基础旧J，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。有效的内部控制不仅能使企业的资源合理配置，提高劳动生产率，而且能防范和发现企业内部和外部的欺诈行为。企业会计控制是企业内部控制的核心，包括保护资产安全、保证帐目和财务报告真实性和完整性的有关方法、程序和组织规划。它通过会计工作和利用会计信息对企业生产经营活动进行指挥、调节、控制，以保证企业效益最大化目标的实现。目前，有相当一部分民营中小企业对建立内部会计控制制度不够重视，导致会计信息失真，以致管理失控、资产流失、经营失败。由于环境和企业前景的不确定性，内部控制是一个动态的发展过程。内部控制作为现代企业管理的一个重要内容，包括保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施，贯穿于企业的方方面面。

二、内控制度欠缺制约民营中小企业的持续发展

(一)导致经营风险增大。民营中小企业在生产经营活动中，风险意识薄弱，不能对各类风险进行有效的预防和控制，根本原因在于内部控制欠缺，使企业不能有效防范经营风险，降低了经营管理效率，难以实现管理层的经营目标。内部控制作为企业管理的中枢环节，是防范经营风险的一种有效手段。它通过对企业风险的有效评估，不断加强对企业经营薄弱环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中。健全有效的内部控制，能使企业的生产、营销、财务等各部门密切配合，充分发挥整体的作用，促进整个企业经营效率的提高。

(二)导致融资难。由于民营中小企业大多规模小，财务信息不透明，效益不稳定，银行等金融机构向其贷款的风险较大。同时，大多数民营中小企业未建立比较健全的财务会计制度，核算混乱，不能及时给银行提供各种需要的财务信息。加之我国社会信用的普遍欠缺及担保体系的不完善，使银行难以了解到企业的全面信息，金融机构的贷款意愿普遍不高。有些企业为了融资，不惜一切代价粉饰财务报表、甚至造假，财务数据脱离了企业的实际状况。一些企业认为自己经营效益好，应该很容易取得融资，不愿花时间及精力去完善企业内部控制。而企业的长期发展前景及企业面临的风险是资金方更为重视的内容，缺乏有效的内部控制，就无法清晰地将企业的产权关系、关联企业间的关系、企业及公司业务等展示在投资者

面前，让投资者放心。民营中小企业内控制度的欠缺等自身因素使金融机构面临信息不对称、逆向选择和道德风险，导致了企业融资难。

(三)导致产权关系不明晰。目前，在许多地方家庭企业、合伙企业非常普遍，在这些企业创业初期，由于许多因素难以界定，家庭成员或合伙人之间一般很难以书面的形式对企业产权进行划分和约定，因此出现产权模糊状况，造成民营企业“原罪问题”的存在。这已成为民营企业发展中的一大隐患，时刻威胁着企业的正常生产经营活动。只有通过产权制度改革，建立现代企业制度，明晰企业产权关系，使企业领导人和企业兴衰息息相关，企业领导者才有动力去实施内部会计控制制度，企业内部会计控制制度才会真正发挥其应有的作用。 (四)导致利益分配机制失灵。不少民营中小企业没有制定一套规范化、科学化的员工奖励制度，企业利益如何分配、财富多少用于员工、多少回报股东等问题没有很好的解决。企业失灵的利益分配机制，将导致一系列问题的出现：优秀人才的流失、员工积极性的丧失、工作效率的低下、企业产品质量的下降及企业内部吃大锅饭等。民营中小企业人力资源管理政策、人员招聘、培训方式、激励制度等，同样会对内部控制产生影响。有效的利益分配机制可促使会计人员提供准确及时的会计信息，并反过来强化企业的法人治理结构，形成管理的良性循环，促进科学管理的完善。

三、促进民营中小企业建立内控制度的策略

(一)转变企业所有者的管理与发展观念。

民营中小企业中家族式企业居多，这些企业内部控制的成败很大程度上取决于领导或企业家的重视和执行程度。长期以来，受中国传统文化的影响，企业主笃信以诚待人，江湖义气渗透到企业管理的诸多环节，认为加强内部控制，会影响组织内部成员的不信任感，因而导致企业内部失控。不少民营企业主认为企业效益是靠业务做出来的，而不是由内部财务管理管出来的；认为市场才是最重要的，内部控制会束缚自己及员工的发展。认识上的偏差，使这些领导者忽视了内部控制制度对生产经营活动的作用。内部控制能否真正成为领导者的内在需求，是企业内部控制制度能否流于形式的关键。而要使内部控制成为企业的内在需求，主要取决于两点：一是财务信息是否决定着企业的决策；二是企业是否通过提供真实的财务信息取信于社会。改进民营中小企业领导者对待风险的态度和控制风险的方法，转变其对内部控制的态度，强化内部控制意识，提高内部控制理念，将控制制度融人企业管理之中，才能促进企业管理的科学化进程和持续发展，从而有效建立和实施内部控制。

(二)提高企业内控制度行为主体素质。近年来，民营中小企业财会人员的思想教育、业务培训滞后，一些不具备从业资格的家庭成员、亲戚朋友被安排在财会工作岗位，缺乏内部控制制度的相关知识。有些企业虽然存在内部控制制度，但内部控制制度不全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节。部门间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节。内控制度是企业各业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。内部控制要以有效为前提，其关键是作为内控制度主体的经理和员工。“人”是内部控制行为的主体，企业内部控制失效，经营风险、会计风险的产生，均与之有关。企业在完善内部控制制度的同时，应对会计人员进行职业道德教育，增强会计人员自我约束能力；加强对会计人员的业务培训，以提高工作能力，减少会计业务处理的技术差错。

(三)改善企业发展的外部环境，提高内部控制投入。由于民营中小企业发展的外部环境较差，企业负责人主要精力耗费在企业之外，搞社会关系、拓展企业外部生存空间，抓市场、跑资金，无暇顾及内部控制问题。企业为了其存活与发展，为了取得社会资本不得不在与政府部门的协调关系方面发生大量支出。通过创业者已有的和后续不断发展的社会关系网络获取各种资源成为民营中小企业创业和后续发展的基本条件，这样，企业领导者将大量的人力

和财力投入企业之外。转变政府部门职能，改善民营中小企业发展的外部环境，降低其创业和发展成本，使其在有限的资源下尽可能地实现内部控制目标。发展中的民营中小企业应逐渐提高内部控制投入，努力增加内部控制的效益。

(四)建立有效的监督机制，确保内部控制制度有效实施。要确保内部控制制度被切实地执行，且执行效果良好，其必须被监督。企业应设置内部审计机构或建立内部控制自我评估系统，加强对本企业内部控制的监督和评估，及时发现漏洞和隐患，并针对出现的新问题和新情况及内部控制执行中的薄弱环节，及时修正或改进。为加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但这些监督体系对民营中小企业的监督效果却不尽如人意，我国民营企业会计规范体系还不健全。审查报表时，偏重于技术上的差错而不注重报表的真实性，缺少对报送虚假信息的责任追究与惩罚措施。政府监督的缺位和政府各有关部门信息的相互独立，客观上使民营企业会计行为放任自流。民营企业外在监督的另一种缺位是社会监督的缺位。社会监督主要由以会计师事务所为主体的会计中介机构执行。由于目前社会审计的业务尚未涉及到民营企业，法律上尚未明确规定民营企业年度会计报表必须经注册会计师审计，加之民营企业财务管理混乱、内控乏力，使注册会计师及会计师事务所不愿意从事民营企业审计工作。只有加强外部监督，通过外部监督对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，督促企业实施内部会计控制制度，以杜绝企业内控制度形同虚设的情况发生。”

(五)完善企业的公司治理机制，明晰管理权责。内部控制作为由管理当局为实现管理目标而建立的一系列规则、政策和组织实施程序，与公司治理及公司管理密不可分。内部控制框架与公司治理机制的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。我国民营中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。所有权与经营权高度统一的管理模式使民营中小企业管理缺乏内部约束性。有的民营中小企业形式上虽然也建立了董事会、监事会，但真正的法人治理机构并未到位，缺乏授权与监管。有些民营中小企业为节减开支，往往不设置内控机构或虚设，内部控制的内涵也较窄。完善企业的公司治理机制，即对企业在生产经营过程中的每个环节按不相容职务相互分离及授权批准的控制要求加以控制。不相容职务相互分离控制，要求合理设置相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。即一个人不能同时兼任可以隐匿自己所犯错误和不轨行为的职务，不相容的经济业务至少有两个或两个以上的个人或部门参加，从而可以在一定程度上防止违规违纪行为的发生。企业的管理者必须在内部控制制度中规定出完成经济业务的恰当授权，使各部门及人员权责分明，这样，可以保证企业既定方针的执行和限制滥用职权，从而既有利于保护资产的安全，又能使各项经济业务活动正常有序地开展。

参考文献：

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[5]李向阳，黄熙熙．基于ERM框架的我国民营企业内部控

制机制研究[J]．哈尔滨商业大学学报(社会科学版)，2007，(4)．

(责任编辑：晓轩)

企业内部控制问题研究

摘要：为了节约企业的成本，贯彻现代化企业的细致化经营管理理念，做到企业持续健康发展，应对暖通企业加强内部控制。具体的实施方法有：成本控制，预算控制，纪律控制，风险控制，建立内部审计制度，对职工素质的控制，对空调安装工程的控制等。对企业实施内部控制有着重要的意义，是建立现代化企业制度的要求，同时也是暖通企业自身持续健康发展的客观设计要求。

关键词：内部控制成本控制风险控制内部审计

为了节约企业的成本费用，适应现代化企业管理的客观要求，应对企业实施内部控制。对企业实施控制，应重点分析：企业内部控制的内容，如何对企业实施控制，控制时应注意的问题。通过分析，我们可了解企业的内部控制的措施及在实施时应注意的问题，从而在实际工作中吸收，采纳，应用。

一．内部控制的一般理论

1 内部控制的主要内容

从我国会计工作的实际和有效强化内部控制的要求出发，新《会计法》第二十七条对单位内部控制的基本内容和要求做出了原则性规定，实际上体现了内部控制制度的主要内容：职责明确，相互制约，严格程序，如实记录，定期检查等。

内部控制的具体内容暴扣如下方面：

（1）会计事项相关人员的职责权限应当明确。即“记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的职责应当明确，并相互分离相互制约。”

(2)重大经济业务事项的决策和执行程序应当明确。新《会计法》要求企业对”重大对外投资、资产处置、资产调动和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确。”

(3)进行资产清查。

2内部控制的形式内部控制的形式是指内部控制的诸要素按照不同的标志所合成的集合体．也即按照不同的标准划分内部控制而形威的各种分类形态。

(1)按照内部控制的目的不同，可分为会计控制和管理控制。

(2)按内部控制的范围．可分为环境控制和业务控制。

(3)按照内部控制的目标不同，可把内部控制分为财产物资控制．会计资料控制、财务收支控制、经营决策控制、经济效益控制、目标经营控制、目标利润控制。

(4)按照内部控制的地位，可把内部控制分为主导型控制和补偿性控制。主导型控制是指企业为实现某种控制目标而首先实现的控制。

（5)按照内部控制的方式可把内部控制分为预防控制和察觉式控制。预防控制。指为防止错误和舞弊的发生。或尽量减少其发生的机会所采取的控制。察觉式控制，是指为及时查明已发生的错误和舞弊，或尽量增大发现、纠正错误和舞弊的机会所采取的控制。

二、企业实施内部控制的分析

来自企业在线的数据显示．2005年，我国工业企业的市场容量为11 200亿左右，行业增长速度约13％，预计到2010年，市场容量将达11 500亿元。

1企业在内控系统中应遵循的原则

(1)有利于企业战略目标的实现。作为一个企业，其最主要的目标是实现企业利润最大化。在众多的空调企业中，保持良好的发展势头。对企业有必要实施内部控制，降低成本，减少

不必要的费用．最大限度地实现其经营利润。

(2)相互制约原则。单位部门之间、领导组织之间、财务部门的人员之间，相互制约．达到内部控制的目的。

(3)风险预控原则。对企业实施内部控制，降低经营风险，做到防患于未然。

(4)成本效益的原则。内部控制既要最大限度地降低成本，又要保证产品质量、服务质量．提高客户满意度，实现最佳的经济效益。

2．企业实施内部控制的措施对企业的研发、设计。生产、销售状况及暖通企业的制度管理、人员管理等，我们要从宏观上把握，从微观上细分，从而对各个方面实施控制。企业的内部控制的方法包括以下几种

(1)成本控制。成本控制就是根据预定的成本目标，对实际生产经营活动的一切生产资金耗费．进行指导限制和监督，发现偏差及时纠正．以保证更好实现预定的成本目标．促使成本降低。企业的成本构成大致来说包括采购成本、生产成本(直接材料、直接人工、间接费用)、销售成本、劳务成本，另外还有决策的成本、失去机会的成本、隐藏着的成本如包装费、仓储费、搬动费、运输费等成本项目。

(2)预算控制。预算控制就是对单位各项经济业务编制详细的预算和计划，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求是第一，所编制预算必须体现单位的经营管理目标．并明确责权。第二．预算在执行中．经过授权批准可对预算进行调整，以使预算更加切合实际。第三。应当及时反馈预算执行情况。

(3)纪律控制。它是保证基础控制能充分发挥作用而进行的控制，主要包括内部牵制和内部稽核。内部牵制的核心是不相容职务的分离，如会计工作与出纳即属不相容职务．需要分离。内部稽核就是企业内审机构对企业的内部审计和由会计主管及会计人员进行的内部审核。

(4)实物控制实物控制就是对单位实物安全所采取的控制措施。主要有限制接近，以严格控制对实物资产及与实物由关的文件的接触．如限制接近现金、存货等，定期进行财产清查，以保护资产的安全，保证账实一致。

(5)风险控制。对企业实施风险控制，首先对暖通企业进行风险评估，即对企业所从事的包括销售、生产、营销和财务在内的不同活动中的风险进行确认、分析和管理的机制。

①企业的风险主要有财务风险和利率风险。财务风险，一般指筹资风险或融资风险．是与企业筹资相关的风险，即由于筹资结构(资本结构)的变化所造成的所有者收益的可变性和偿债能力的不确定性。利率风险，是由于利率的变化调整给企业带来的风险。另外还有存货风险、汇率风险、通货膨胀风险、经营风险、市场风险流动风险、政治风险、违约风险、道德风险等。

②针对一系列风险．笔者认为可采取以下措施：检查投资与资金是否平衡。对于一个企业，增加设备投资、增加空调品种或者是开发一个新的项目，在投资前．要充分研究，核算：加强对资金周转的控制。及时收回应收账款，对售后的空调实行质量担保防止退货的发生．都是加强资金周转，进行风险控制的主要方面j检查资产总额的变化。要压缩库存．做到不出现闲置机器，对产量严格按订单生产，还有就是想办法把所有的机器都运转起来：检查是否出现巨额不良资产的可能性。销售公司在于与客户交易时尽量现金交易如不能现金交易，尽量缩短结账期限，另外，依靠一家公司的销售比率应控制在30％以下，最安全的是一家公司的销售比率应控制在10％以下：加强存货风险的控制。看产品的库存数量是否恰当，将企业本期的存货周转率与行业平均存货周转率，以及和空调企业的上一期或上两期的历史存货周转率比较，提高存货周转速度。提高利润率，另外严格控制新增存货，延长支付货款

的时间。

(6)建立内部审计制度。内部审计是在本单位负责人的领导下，在企业内部设置独立的审

计机构和配备专职的审计人员，根据有关的法规制度，采用一定的程序和方法．对企业的财政，财政收支及各项经济活动的真实性。合法性及效益性进行检查和评价，提出报告并做出建议的一种经济监督活动。内部审计在暖通企业内部控制中有着不可替代的作用。建立一套完善的内部审计制度，首先，企业应该设置审计部门，并明确其在企业的地位。其次，企业制定内部审计的时间、期限，包括内部审计间隔时间的长短，每次实施内部审计的时间等。然后，明确内部审计人员的职责及专业要求，即内部审计人员的工作主要是对会计工作的再监督，但并非排除企业其他部门对会计工作的监督。最后，应明确内部审计的执行办法及程序，以保证内部审计人员能获取充分适当的审计证据。

企业实施内部审计时采用的主要方法有

①以强化企业资产控制为主线，建立审计网络，坚持下审一级，各审计部门负责对下属公司的审计。

②定期或不定期的对公司内部控制机制的有效性进行评估，监督和完善公司的内部控制制度，以确保内部机制的健全性。

③对企业的一些工程项目．经济合同、对外合作项目、联营合同等进行单项审计，实行离任审计制度，审查和评价公司责任主体的经济责任履行情况．以确定其合理性及合法性。总之．对企业实施内部控制．有利于企业的持续健康发展．有利于保障资产安全与完整，符合现代化企业的细致化管理的经营

理念。

参考文献：

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[2]夏嘉华：财务管理学．上海．立信会计出版社：21 0-250

[：$1George Kurtz，International J．of Applied Science&nd Engineering：

The Project Cost Managing

浅谈企业内部控制问题

长沙市水利水电勘测设计院周晓婷

【摘要1随着企业转换经营体制的深入和现代化企业刳度的建立，企业内部控制已成为企业在市场竞争中丛须面对的现实。为了防止企业内部出现一些不必要的问题。也为了提高企业职工自觉3-作、主动工作的意识，就曲须增强企业内部控制的管理理念。这也是提高企业的创新能力、竞争能力，使之成为现代化的企业的必须手段。以下是笔者对企业内部控制问题进行的一些粗浅思考。

【关键词：内部控制管理制度发展方向

内部控制制度是社会生产力发展到一定时期的产物。是当今现代化企业管理十分重要的手段。企业内部控制作为企业生产经营活动的自我调节、自我约束的内在的机制，在企业管理中发挥着举足轻重的作用。企业内部控制机制的建立、健全以及日后实施情况的好坏，足企业能否走上现代化企业的关键。因此，应该在企业内部建立并健全内控制度，并且严格强化实施。下面就是本人对企业内部控制有关问题的思考。

一、企业内部控制的概述以及作用

企业内部控制是企业领导者加强企业内部管理。规范企业内部活动的一种手段。按其控制的实际的目的不同，可以分为会计控制和管理控制。会计控制针对的是保护企业财产物质的安全、会计信息的真实性、可靠性和完整性以及财务活动的合法性等相关的控制；管理控制针对的是保证企业经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的快速，高效完成。会计控制与管理控制足相辅相成的关系．有些控制措施既可以用于会计控制。也可用于管理控制。企业内部控制的主要作用就是保障企业一切经营活动的顺利进行。会计控制是保障财务‘I：作准确，及时的上报，为企业提供可供参考的信息：管理控制足保障企业领导者的经营方针和政策的完整和有效实施，保证经营活动的顺利进行。

二、内部控制的基本结构

1、控制环境。环境一般包括软环境和硬环境两种。我们这里所讲的控制环境，主要是针对软环境。即是指单位管理者和其他工作人员的道德价值观，以及对控制的态度、认识和行动。具体包括：管理者的思想和经营作风。企业管理者和任何与员工都应处于内部控制制度的约束之下．单位的管理组织结构、管理者的职权和对这些职权的制约、确定如何授权．向谁授权和组织行为的分配。他们的职权和责任的方法、管理者监控和检查工作时所采用的控制措施。

2、财务控制。财务控制是指对单位财务核算和财务监督等财务活动进行有效的控制。具体应当做到：

(1)准确记录财务上的往来数据，做到每一笔业务都有据可查，以确保其真实性。

(2)为企业领导者及时提供准确的信息，以便领导作出正确的决断。

(3)确保企业财务J监督部门正规，有序开展工作。

3、控制程序。控制程序指对管理者所制定的方针和政策，采用一定的经营活动去实现的过程。主要包括经济活动的流程各个环节，如采购部，生产部门，销售部f J及财务部门等等，明确各部门的职责分工，严格划分负责人的责权范围，并实行对企业主管领导负责的机制。

三、我国现阶段企业内部控制现状

1、企业管理者对内部控制体制的认识还不很到位。一个成功的企业必定会有一名优秀的，睿智的领导者和一个和谐的向上的圃队。随着现阶段我国的开放程度逐日深化．越来越发现我们企业在国外市场的竞争力的薄弱。究其原因便是缺乏优秀的人才。我国现阶段的企业领导人的文化水平大都很有限，没有几个是真正从大专院校拿过学位的人士，即使有也是后来

为了镀金花钱买来的，所以他们对企业内部控制的认识很肤浅．不到位。这是导致企业发展停滞不前的一个重要因素。

2、企业内部分工不明确。责权归属混乱。现在我们的企业很多分T．都不是很明确．一些很重要的岗位比如说是车间主任一职，企业会配置几个副职进去，导致每人说一套，车问员工就会不知道该听谁的，以至于造成混乱状态。一旦发生了同题，责任方都不明确，怎么会有高效的生产呢?

3、企业内部控制监管不利

有了好的运营机制，没有配套的监管部门进行指导也是企业的一种缺陷。比如一个纺织厂出El一批布料，由于只是强凋按期完工，质检部门没有深入到生产一线对每批产品进行严格的检查，导致出口遇到质量问题而退货。失去了信誉．也就失去了市场，这样企业的发展就会收到极大的影响．严重者可能会因此倒闭也是有可能的。笔者举的例子决不是危占耸听，是真是存在的一个案例。所以企业要做大做强必须要有严格的监管为其保驾护航。

四、构建良好的企业内部控制体系的途径

构建良好的企业内部控制体系对于提高企业的凝聚力、增强企业的市场竞争力具有比较实际的意义。

1、完善企业的控制环境。

企业的内部控制话动是存在于一定的控制环境之中的。前面已经交代过．控制环境包括两方面：即软环境与硬环境。硬环境是指企业的厂房，设备，技术等等；软环境则是指用人的艺术及其连带为企业建立的企业文化。管理理念等。一个企业只有加大硬件环境的投入。创造整洁舒适的工作环境；任用懂技术，会管理的专业人才，创造出和谐向上的丁作氛围．才能让员工产生乐于工作，视厂如家的工作热情．也才能企业高效的运转。

2、进行全面的风险评估。

面对国内外环境的日益复杂化．以及企业问竞争的F1益激烈，企业面临的经营风险正在不断地升级中，如何提高警惕，防范和控制经营风险，已成为企业内部控制制度的一项重要内容。企业需对每一种风险采取相应的防范措施．对每一项产品的研发。每立一个生产项目都要做到事前有风险评估。风险评估一定要实事求是．要做广泛的市场凋研．群策群力。不能凭空想像。如果企业一旦没有做好风险评估，盲目的去研发．投产，这样不仅会浪费大量的人力物力，更有甚者会让一个企业走向破产的边缘。所以必须具备规避风险和转化风险的意识。企业管理者还应具有风险识别能力，对于现有风险和潜在风险极可能出现的后果能做到心中有数。

3、设立良好的控制活动。

控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象也包括从预算到采购．从生产到销售的各个方面。设立良好的控制活动应从自觉制定切实有效的控制标准人手，建立科学的激励约束机制。开展高效的控制活动。控制活动足针对关键控制点而制定的．因此。企业在制定控制活动时关键就是要寻找关键控制点。企业一般根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键控制活动，一般包括对人的素质，任职资格以及业绩考核的控制．企业运营的控制，包括计划决策管理、销售收款、采购付款、财产物质管理、质量管理、融资投资管理、资金管理控制等，以及对内部信息系统的构建、内部监督机构运作等方面进行的控制。

4、建立统一的管理信息系统。

管理信息系统．就是向企业内各级主管部门(人员)、其他相关人员，以及企业外的有关部门(人员)提供信息的系统。通过管理信息系统．企业内部的员工能够清楚地了解企业的内部控制制度以及企业的发展方向。知道其所承担的责任。并及时取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。一个良好的信息系统应有助于提高内部拄制的效率和

效果．具体讲．应有助于控制标准的建立和修正．控制活动成效的评定、控制报告的拟定和以及改进建议的及时传达。企业应按控制系统的需要识别使用者的信息需要，在此基础上收集、JJn q-和处理信息，并将这些信息及时、准确和经济地传递(包括向下，向上的和横向的沟通传递)给企业内的相关人员．使他们能够顺利履行其职责。

5、加强企业的内部监督。

要确保内部控制制度被切实地执行的效果良好，内部控制过程就必须被施以恰当的监督。监督是一种随着时间的推移而评估制度执行质量的过程。内部审计既是企业内部控制的一个部分．也是监督内部控制其他环节的主要力量。在内部控制的监督过程中，内部审计发挥着越来越重要的作用，内部审计通过监督控制环境和控制程序的有效性．监督企业的内部控制是否被执行并及时反馈有关执行结果的信息．帮助企业更有效地实现预期控制目标。同时。在监控过程中。内部审计可以促进控制环境的建立、为改进控制制度提供建设性建议．为组织成功的达到所需要的内部控制水平服务。因此，应积极转化内部审计职能，提高企业内部审计的地位．使审计部门高于其他职能部门．发挥审计部门检查监督作用。并将其职能提升到对管理行为能够进行科学分析、评价和提出改进策略的层面。以上就是本人对企业内部控制的一些看法，希望我们的企业能够通过加强内部控制，完善自身的管理体制。获得长足的发展。

参考文献：

【1】许开端．企业内部控制系统设计之我见田．会计师，20lO，(01)：

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【2】纪景涛．浅谈企业内都控制与风险管理田．经济研究导刊，

20lO，(01)：28—29,40

【3】秦琦．新形势下加强建筑企业内部控制的探讨叨．商业经济，

20lo’(03)：57—58

(责任编辑：罗宁)

我国企业内部控制问题刍议

郭秋芹邢台金牛玻纤有限责任公司经营部054001

【文章摘要】全文针对我国企业内部控制问题的研究，找出其存在的问题，并对此进行原因分析，提出只有通过建立完善的内部控制体系来提高企业的生产经营效率，才能使企业持续健康的发展。

【关键词】我国企业；内部控制；存在的问题；建议当前，国内外很多公司舞弊事件频发，其主要原因就是内部控制方面出现了问题。笔者希望对我国企业内部控制现状进行研究，找到其中的存在的问题。

一．我国企业内部控制现状

经济全球化，使我国企业对内部控制的重视程度日益提升。特别是大型企业的内部控制水平得到大幅度的提高，但总体看来，很多企业内部控制仍处于落后状态。总体上呈现：国有大，中型企业内部控制管理搞得好些，而中小型企业则差强人意；国有企事业机关单位内部控制管理方面又比非机关事业单位制度搞得好些；股份制企业、外资企业和民营企业的内部控制制度比国有企业执行得好些。不足主要体现在以’F这几个方面：

1、企业领导重视程度不够。虽然现在已经是市场经济。但有些企业由于受传统计划经济影响，认为内部控制就是相互制约，怕影响企业的效益，迟迟不设置相关内部控制机构，有些虽然设置，也形同虚设。甚至有些企业领导只朝钱看，违章违法搞经营，认为内部控制的发展和企业效益是对立的。经济体制改革的实行，理论上要求政企分开，但真正付储实践的企业屈指可数，有些虽然执行，但并没有落到实处。很多企业的管理者都是直升机上来的，或者相关领导者由某政府官员担任，而非民主选举；任命的干部只注重政治表现而轻业务能力，如遇重大事故或企业危机，—般撤职或离岗解决。

2、相关制度适应能力弱。和国外企业相比，国内的很多企业内部控制的规划设计起步较晚，近几年才出台内部控制相关的制度，客观来说企业的外部环境和经济业务，制度—般都几年做次变更，所以适应能力较弱，出现的问题很多。企业内部控制出现的问题很多就是由于制度不何时宜，致使会计控制制度形式大于内容。笔者认为内部控制是一个动态过程，而非静态，所以企业要根据单位自身情况和管理特点将设计内部会计控制制度付储于实践中。很多企业并未设计好适合自身情况的内控制度，或者内控制度不够完善，未形成整体系统。

3、内部控制理解不深。当前企业对内部控制理解不深，单纯认为就是内部会计控制，只需要把企业内部财务记录和控制工作做好就大功告成，疏不知良好的内部翎叶控制需要配备相关的检查和考核标准。还有些企业对内部控制存在误解，高层领导者没有把内部控制的数据作为企业经营决策参考点进行分析，仅把它视为记账、算账和报账。同时也没有把财务工作和企业管理很好的结合在一起。这样做只会使企业各项活动决策被管理得死死的，影响企业业务运作效率。打个比方，一些企业存在复杂的审批手续，必要的审批是合理的，但由于企业繁杂的手续，过多的请示，批示，将大大降低企业市场敏感度，降低企业业务效率。

二．我国企业内部控制现状的原因

结合上一章，我们知道企业当前的种种现象严重影响了内部控制体系发挥其应有的作用，这螳阻碍产生的原因如下：

l、企业发展过程太短，相关制度不健全。有些企业在进行内部控制规划时并未从自身实际考虑，而生搬硬套，使企业运作偏离控制重心。像几年前的孔府家酒、三株口服液等等，都是因为缺少很好的内部控制制度而走向衰亡，成为典型反面案例。

2、内控人员素质低，理解力不足。之所以出现对内部控制程序和措施的误解，主要是人员素质低，理解力不足。很多内控人员按领导意志行事，无视财经规律，笔者曾记得有段时

期，企业招聘会计人员的潜规则就是会做假账吗储如此类的弄虚作假行为。还有些业务主管，为了使企业业务较陕发展，下达背离实际的经济增长考核指标“放卫星”。

3、缺乏相关的组织机构。我国企业内部控制缺乏相关的组织机构，虽然建立起现代企业的管理制度，但换汤不换药，依旧走着计划经济的老路子。组织机构设置不合理，一些企业在组织机构设置中，重视纵向间的权利与义务关系，对横向间的协调并未加以重视，致使各部门间缺少互动性，信息交流匮乏。

三．我国企业内部控制建议

基于上述几点，笔者认为加快内部控制规范的建设，具体建议如下：

l，强化企业内部审计工作。强化企业内部审计工作要做好四点：主要是法律工程、技术工程、内控工程和人才工程。法律工程就是加强和完善内部审计相关法规的建设，使审计工作更加规范。技术工程就是加强网络建设和网络审计软件的开发和应用，使会计电算化得到进—步普及，推广，以提高审计工作效率。内控工程指完善各项内控管理制度，使制度贯穿审计项目的始终，形成一套工作标准，内部控制按标准规定执行。人才工程是指加强对其内控人员培训，不仅是技术上的，还要对其思想政治进行培训，使内控人员形成良好的职业素质。

2，建立有效的企业组织机构。内控可以借鉴国外成功企业的经验，并结合企业自身业务能力和管理水平，做好企业部门间的牵制与制约关系，形成一套合理的信息传导机制和组织机构，意在建立企业内部管理和反馈的能力，提高企业预警水平。这套机制能使企业管理者掌握企业运作情况，也可以使企业生产经营的相关信息在各部门人员之间有效沟通，保证企业内部控制和效率。

3、健全企业内部控制自我评价系统。这是针对相关制度不健全来说的。内部控制是动态的，不是静态的，企业内部控制自我评价系统的健全，就可以对内部控制进行有效监控，能够及时发现存在的问题，并提出一系列修正措施。

四．结论

内部控制研究自纳^^们的研究视野以来对它的研究方兴未艾，人们从各个不同的角度对内部控制进行了研究。在我国，内部控制也不是—个新课题，但企业要面临日益复杂的市场环境，应对来自四面八方的风险，就必须完善企业的内部控制，才能回避风险，提高企业的抗风险的能力。

【参考文献】

1、内部控制标准委员会．企业内部控制规范一基本规范．2007．

2．http：／／baike．b&idu．com／view／1 04350．htm?fr=alau一15，李喜先．工程系统论．北京：科学出版社．2008

【作者简介】

郭秋芹(1 971．g-)，女，河北省邢台

县人，大学本科，会计师，现任邢台

金牛玻纤有限责任公司经营部部长，

主要从事财务管理工作。

现代企业内部控制问题研究

郭跃卿(河北省青银高速公路管理处河北石家庄050031)

【摘要】内部控制制度是企业管理现代化的必然产物，是现代企业管理的重要手段。目前，我国的企业内部控制还普遍存在着法人治理结构不完善、缺乏内部控制理念、内部审计难以发挥应有作用等诸多问题。应该采取有效措施，建立真正意义上的法人治理结构，使企业内部权力有所制衡；不断完善适合本单位实际的内部控制制度。确保内部审计发挥作用；对制造虚假会计信息者加大惩罚力度，使其轻易不敢违规操作，从而保证企业经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性。

【关键词】现代企业会计制度内部控制

1 内部控制的涵义

内部控制是一种为实现企业既定经营目标，对内部各职能部门及工作人员从事的业务活动进行自我规范、约束、评价和控制的一系列制度、程序和方法，是对风险进行事前防范、事中控制、事后监督及纠正的动态过程和机制。它的目的是确保企业经营活动的效率性和效果性，资产的安全性，经济信息和财务报告的可靠性。企业为实现经营目标和防范风险，必须建立良好的内控环境，努力创造符合实际的内控风险机制和组织构架，设置约束操作风险和经营风险的指标体系。

2 我国企业内部控制的现状

随着我国经济体制改革的不断深化，企业在产权制度方面的改革取得了显著成效。但是，由于受经济发展阶段和水平的影响，我国企业的内部控制制度还没有真正形成，大多数企业的内部控制仅仅处于对会计控制的阶段。

2．1 缺乏内部控制理念在企业经营过程中，普遍缺乏内部控制理念，对内部控制的作用认识不足，甚至有些企业根本没有建立内部控制制度。虽然有些企业建立了内部控制制度，但还很不完善；有些企业虽然意识到内部控制的重要性，制定了比较科学、全面的内部控制制度，但并未较好地执行，内部控制制度未能发挥应有的作用。

2．2法人治理结构不完善目前我国企业一个特别突出的问题是一切以法人代表的意志为转移，因此内部控制制度难以发挥作用。目前在我国上市公司中，股东大会、董事会和监事会往往被控股股东操纵，严重影响互相监督与制约，控股股东或少数关键人在控制公司的财务报告。有的为了控股股东或管理当局的利益，提供虚假信息误导外部信息使用者。

2．3 内部审计未发挥应有的作用企业领导对内部审计重视不够，或存在观念上的误解，导致内部审计工作难做；企业内部审计机构普遍缺乏人员，甚至有些企业不设立内部审计机构或与财务部门重合；一些企业虽设置了内部审计机构，配备了人员，但因内部审计制度不健全，业务不规范，人员素质低，未能充分发挥作用，内部审计部门形同虚设。

3我国企业实施内部控制的必要性

3．1保证国家的方针、政策和财经法规在企业内部贯彻执行

贯彻执行国家的方针、政策和财经法规是企业进行合法经营的先决条件，而内部控制正是确保其被切实贯彻执行的措施和手段的集中体现。健全完善的内部控制可以对企业的各部门、各流转环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题能够及时反映和纠正，可从根本上保证国家方针政策和财经法规的贯彻执行，使企业提供的会计信息能够正确及时地反映企业的状况，提高会计信息真实性和规范性。

3．2保证财务活动的有效性和合法性财务活动是指有计划地筹集、分配和运用企业资金的活动。企业的各项生产经营活动都要借助财务活动来完成。保证财务活动的有效性、合法性是内部控制的重要任务。健全有效的内部控制，通过审批、审核等一系列控制措施可以对企业财务活动进行全面的控制，督促企业各部门严格遵守财经纪律，制止各种违规行为，

保证各项财务活动的有效性、合法性。

3．3保证会计信息的真实性和准确性企业内部的会计信息主要是指能够反映企业生产经营活动及其成果的会计账表、凭证及其他有关资料，为企业管理人员了解过去、控制现在、预测未来提供重要数据。会计信息是否真实、准确，直接关系到企业生产经营决策的科学性和正确性。因此，健全有效的内部控制可以保证会计信息的采集、归类、记录和汇总，可如实地反映企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错误和舞弊，从而保证会计信息的真实性和准确性。

4我国企业实施内部控制的手段

4．1 建立真正意义上的公司法人治理结构完善的法人治理结构是促进内部控制有效运行、保证内部控制发挥作用的前提和基础。法人治理结构是企业产权关系的具体体现，是企业决策机制、激励机制和监控体系的基础，现在推行的独立董事制度就是完善公司法人治理结构的一项具体措施。建立独立董事制度一方面要确定对独立董事人员的选择，另一方面要确定独立董事的组织方式。在治理结构上应当进一步强化董事会的作用，完善决策机制。在董事会中提高独立董事的比重，增强董事会的独立性。在组织结构上建立健全监控体系，设立内部审计、稽核等专门的监督机构，并赋予其相应的监督权，建立覆盖各环节的控制系统。

4．2制定适合本单位实际的内部控制制度企业应根据《内部会计控制规范》，结合自身情况制定内部控制制度。首先，企业应实行严格的职责划分和授权控制，使各部门、各岗位、员工明确自己的职责，不相容职务应严格分离。其次，制定各种作业程序、管理办法和工作目标，订立明确的控制标准，定期进行考核，以便员工按照规定的标准正确处理各项业务，实现预定的目标。最后，作好会计基础工作。完善企业的会计信息系统，明确账务处理的权限，特别是在实行电算化条件下，更应该加强职责划分，不同功能的工作由不同的部门和人员来来完成，以防止一个部门和人员可以操纵整个账务处理过程，加强对有关数据文件的保护。具体内容如下：

4．2．1货币资金控制运用不相容分离、授权批准、会计系统等内部会计控制方法，对货币资金收入、保管、支付等全过程中的关键控制点作出较为严格的规范。

4．2．2实物资产控制主要从实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键控制点，采用授权批准、会计记录与实物保管相互分离和制约、非实物保管人员无权领发货物等一系列控制方法，防止各种实物资产的被盗、偷拿、毁损和流失。

4．2．3对外投资控制重点规范对外投资的决策机制和程序，提倡集体审议联签等责任制度，防止对外投资决策失误和不科学的个人专断，避免重大投资损失无人负责现象，严格控制投资风险。

4．2．4工程项目控制除了规范工程项目决策程序和责任制度外，重点强调对项目招投标、承发包等关键环节的控制，坚决遏制和打击工程项目招投标、承发包等业务中的经济犯罪行为。

4．2．5 采购与付款控制针对单位采购过程中存在回扣现象而导致单位资金流失或采购物资质次价高等问题进行会计控制。单位内部任何个人不能独立决定采购品种、采购单位和采购价格，建立并实施采购决策环节的相互制约和监督机制。

4．2．6 筹资活动控制重点在于合理确定筹资规模和筹资结构，选择筹资方式，防范财务风险。

4．2。7销售与收款控制主要关注定价原则、收款方式等销售政策的制定，明确销售机构和推销人员职责权限，加强合同订立、商品发出和账款回收的会计控制，防范销售过程中的舞弊行为，避免或减少损失。

4．2．8成本费用控制建立成本费用控制系统，实行预算管理与指标分解，控制差异，

降低成本。

4．2．9担保控制建立担保决策程序和责任制度，控制担保行为，禁止随意签定担保合同，防止担保的潜在风险。

4．3发挥内部审计的作用加强内部审计，转化内部审计的主要职能。首先要提高审计的地位，使其高于其他职能部门，以保证内部审计的独立性和权威性。同时要把审计工作的主要职能从查错防弊转移到对公司的管理作出分析、评价和提出管理建议上来。

4．4加大对制造虚假会计信息者的处罚力度增加制造虚假会计信息成本，使其保持规范性和独立性，以形成一种拒绝虚假会计信息的机制，使内部控制环境更加优化。

中小企业内部控制问题浅析

江红霞青岛市市区公路管理处山东青岛 266100

【摘要】中小企业在我国经济发展过程中正发挥着越来越重要的作用，然而从当前实际看，许多中小企业的内部控制存在天然缺陷，由于经济体制与传统因素的限制、企业文化不健全、理论与法规建设不完善等，造成了控制环境不佳、有效监督机制缺乏、会计信息失真严重等问题。中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，加强风险评估建设、建立行之有效的监督机制、明确控制目标，改善控制技术，不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

【关键词】中小企业现状内部控制问题成因措施我国中小企业数量众多，分布面广，从业人员多，已经成为我国经济发展、市场繁荣和扩大就业的生力军，在国民经济中的作用和地位日益突出。但是，因受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，中小企业发展面临许多瓶颈，其中内部控制制度不完善是重要原因之一。当前世界经济全球化，企业所处的经营环境日趋复杂，竞争日益加剧，中小企业要想在日趋复杂的经营环境中求得生存并获得发展，就必须不断发展和加强内部控制。

1、中小企业内部控制现状——以青岛市中小企业为例

中小企业具有资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小、资本和技术构成较低、资金薄弱等特点，内部控制往往成为中小企业管理工作的盲点。目前青岛市中小企业内部控制现状是不容乐观的，在日常管理工作及内部控制制度的执行中，许多中小企业往往只片面关注经营效益，忽视对岗位设置、人员任用、会计账证、资产管理等企业基础工作的检查考核，呈现出内部控制意识淡薄、组织结构设置不合理和不规范、缺乏长远的风险评估制度、控制政策不健全、监督机制不完善以及信息沟通渠道不畅等主要问题。由此引发企业基础管理不完善、经济业务不规范、会计核算不完整、资产运营效益低下等一系列不良现象的普遍存在。影响了企业整体效益的提升和可持续发展。

2、中小企业在内部控制方面存在的问题

2.1 控制环境不佳

中小企业中相当一部分属于个体、私营企业，企业的所有者同时也是经营者，所有权与经营权高度统一，领导集权现象极为严重，管理者决策所有的经营管理活动，中层管理人员一般不参与决策，造成民主化程度极低。很多中小企业管理者由于文化水平、眼界的限制，往往认为凭个人的直接控制和直接观察来评价企业的经营成果就可以了，不必依靠现代管理方法。“家族式”的企业管理及其独断专行的行事作风给企业内部控制的良好运行带来极大的阻碍。

2.2 缺乏有效的监督机制

我国《审计法》只对国有单位的内审机构设置做了强制性的规定，而对非国有单位未作要求，致使许多非国有单位未设立内部审计机构，即使很多企业设置了，大多也形同虚设。企业的内部控制系统在一定程度上还需要通过外部监督力量来验证其质量和效果，一方面目前相关部门执法不严、法律体系较不完善、对未建立内部监督制度的行为处罚力度不够，另一方面外部监督机构没有认真的执行应有的程序，在对内部控制了解、测试和评价时流于形式，也严重弱化了监督机制的功能，这些都是内部控制发展不健全的重要原因。

2.3 会计信息失真严重

多数中小企业的内部控制制度不够全面，会计人员分工中的“内部牵制”原则没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办，使会计工作秩序混乱、核算不实的现象。

3、中小企业内部控制问题的成因分析

相当一部分中小企业对内部控制制度认识不足，仍旧采用传统的管理经验来经营企业，而不是用现代规范化的管理措施和手段，导致企业根本未建立内部控制制度；许多中小企业并未形成自己的企业文化，即使设计了良好的内部控制制度，没有良好的执行环境，没有很好地将企业制度同企业文化很好的结合起来；中小企业具有规模较小、业务单一、经营灵活、效率较高的优点，相对于大企业而言，具有一定的创新优势。但经营活动的复杂程度低，会计核算业务流程相对简单，某些复杂的控制活动可能并不适应；所有者与经营者不分，且权力凌驾于所有公司制度，所制定的内部控制制度难以得到遵循；我国企业内部控制理论研究起步较晚，现行法律法规多针对大型上市公司，而缺乏适合我国中小企业规模和产权性质的内部控制指南，直接影响到中小企业内部控制的贯彻实施。

4、加强中小企业内部控制建设的措施

4.1 加强会计基础工作

通过规范的会计基础工作，可以健全内部会计控制制度，规范企业会计行为，有效防止会计信息失真，提高会计信息的质量。从而有效达到内部控制的目的。

4.2 改善内部控制环境

应该根据企业规模，设计科学合理的公司治理结构，并建立民主透明的决策程序和管理议事规则、高效严谨的业务执行系统、以及健全有效的监督反馈系统。使经营这在获得激励的同时又受到相应的约束，促使经营者依法经营，避免因传统“家族式”式管理模式带来的弊端；建立良好的人力资源政策，可以很好的避免任人唯亲，随意用人等妨碍企业发展的现象，对培养企业员工，提高员工素质，更好的贯彻和执行内部控制有很大的帮助；创建企业文化，增强企业内部凝聚力，在企业内部形成勤于学习、善于学习的氛围，努力建设“学习型”企业。

4.3 加强风险评估建设

首先要提高企业管理层的风险意识，要意识到在决策权掌握在管理层少数人的情况下，一旦决策错误，就会给企业带来巨大损失。而随着社会经济的逐步发展，企业间的竞争越来越激烈，企业经营风险不断提高，若仍缺乏风险意识，将可能使企业陷入困境。其次，要从企业自身特点出发，建立适合企业的风险评估与管理机制，采取积极有效的控制措施，保证各项工作目标的实现。

4.4 建立适合中小企业的内部控制活动

建立中小企业内部控制活动，其中很重要的原则就是战略全面性原则，中小企业出于成本费用等方面的考虑相关的职能部门设置的不够完善，在设置内控制度时更应该在层次上涵盖企业全体职员，在对象上覆盖企业各项活动，在流程上渗透到决策、执行、监督、和反馈等各个环节。

4.5 强化内部控制的信息化

现将有助于中小企业及时把握自身的运营状况和组织结构中所发生的各种情况，为企业的生产经营决策提供适时、全面和准确的各种信息，并使之快速在有关部门和人员之间沟通、反馈，从而大幅度提升企业内部控制的执行效率。

4.6 建立行之有效的监督机制

加强企业内部控制，应首先提高企业的整体素质，要求企业加强单位内部管理及会计控制，形成完善的内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患、保护财产安全、防止舞弊，确保经济活动的健康发展。通过加强内部和外部监督增强企业内部控制水平。

参考文献

[1] 和丽芬.对中小企业内部控制框架构建的思考[J].会计之

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[2] 赵文秀,胡淑娟.对加强中小企业内部控制的看法[J].财会月刊,2008(4).

[3] 庄蓉.中小企业的内部控制浅析[J].会计师, 2008,(8).

[4] 李翼飞. 浅谈中小企业的内部控制问题[J]. 中国经贸,2009,(22).