最新期中处置子公司的合并处理讲解学习

1、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。需要抵销吗？该如何抵销？

利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？

回：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围，

相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本

期损益，并确认少数股东收益。这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。

2、我现在也遇到相似的问题，再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母

公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。

我也碰到这种实务.母公司和合并报表各按各的编制,没有存在未分配利润无法衔接的问题. 回：不应存在勾稽不平的问题。

例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为

300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报

表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置

收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份

额。所以，相当于此时的合并抵销分录是：

借：投资收益——股权投资处置收益 200

贷：年初未分配利润200

期末未分配利润仍然是平衡的。

3、还是不明白

陈版，不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，

比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果

回：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300

万）。

母公司损益表中的处置损益200万，有100万对应于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公司年初至处置日的经营利润，均应抵销处理。

在不做模拟权益法的情况下，成本法下的直接抵销分录：

借：投资收益——股权投资处置损益200

贷：年初未分配利润100

贷：期末未分配利润——本期净利润100

（因为子公司利润表要纳入合并范围，但期末资产负债表不纳入合并范围，所以由子公司纳入合并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵销。）

“期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初至处置日期间因纳入

合并范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表的年末未分配利润中。但该因素确实导致了本期内合并报表层面的处置损益小于母公司个别报表层面。

该金额只是为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以

通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润100是无需过录到合并底稿中的抵销分录栏的。

关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报

表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。

母公司在处置子公司时：

借：货币资金 300

贷：长期股权投资 100

贷：投资收益200

在合并报表时：

合并1-6月收入成本

借：投资收益 100

借：成本

贷：收入

冲回年初确认的投资收益

借：投资收益 100

贷:年初未分配利润100

在合并报表层面，原先全部超额亏损都应当已经由母公司负担，冲减了归属母公司股东的净资产。所以，在处置该超额亏损子公司时，原先已在归属母公司股东的净利润中扣减的超额

亏损应当转回，确认为处置收益的组成部分。

另外，如果该母公司是上市公司的，证监会对这类问题也有一些“监管问题解答”涉及，也可以一并看看。不过我个人不是很赞同其中规定的处理方法。

不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果

问：再问陈版两个问题

1、当期处置子公司，该子公司非100%控股，在编制合并所有者权益变动表时，期初少数股

东权益+期初至处置日子公司实现净利润中归属于少数股东部分是否应单独列入其他减

少项目？（个人认为编制合并报表时母公司只能将归属其的子公司以前年度盈亏从处置

收益中转出，并调整本期实现的净利润，故与少数股东无关，其变动只能单纯进行减少

处理，即单边分录。）

2、收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，在编制合并所有者权益变动表时是

否应将期初少数股东权益转入未分配利润？

回：1、赞同你的看法，应当作为单独的减少项目予以列示。

2、收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，截至交易日的少数股东权益余额应

当体现为一项其他减少，该减少金额与实际支付的现金对价之间的差额调整合并报表层

面的资本公积。相当于

借：少数股东权益，

贷：现金，

借或贷：资本公积——股本溢价。

问：关于处置子公司进行了股利分配如何抵销

请问，母公司在报告期内处置了子公司，如果出售当期子公司对各股东进行了股利分配，那母公司收到的这部分股利在合并报表上

是不是先按权益法调整长期投资成本？

23楼说“在做合并报表的试算表的时候，可以通过分录来实现——将该子公司期初至

处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表，还包括子公司的期初未分配利润。即将200万投资收益还原。”即

的期初未分配利润。

在合并报表时：

合并1-6月收入成本

借：投资收益100

借：成本

贷：收入

那处置的子公司的利润分配该如何抵销呢？

回：在成本法下，母公司收到子公司所分配的股利是确认为投资收益的，但这种内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于子公司对其股东（包括母公司）的股利分配减少了处置日子公司的净资产，相应增加了合并报表层面的处置收益，即合并报表层面应当是抵销股利收

益而增加股权处置收益（假定不考虑剩余股权按处置日公允价值重新计量的问题），所以事实上编制合并报表的过程中就相当于无需抵销。

例如，假定本期子公司无损益，期初净资产100（假定等于长期股权投资成本），本期内分配股利10，处置日净资产90，处置价款120。则：

母公司个别报表层面投资收益＝10＋（120－100）＝30

合并报表层面处置损益＝120-90＝30。

问：谢谢陈版的热心解答，这个问题我明白了

这样的话调整分录就是

借：投资收益 50

贷：期初未分配利润20

贷：期末未分配利润30

这个调整分录应该正确的吧？

但是这样一来就调整了期初未分配利润20，而上期的合并报表期末未分配利润就是20，也就是本期利润分配表里的期初未分配利润是20，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就跟上期期末的未分配利润对不上了吗？（假设母公司没有任何业务）

回：抵销分录可以理解为：

借：投资收益50

贷：期初未分配利润20

贷：子公司年初至处置日的各收入、成本、费用等具体损益项目30

通过这种方式把年内被处置的子公司年初至处置日的利润表纳入合并。

这里贷记期初未分配利润20，是为了延续合并报表期初数中包含的子公司未分配利润20的影响，不会变成20－20＝0的。最后一笔贷记“期末未分配利润”实际上是不过入合并底稿的，而是根据合并利润表中从上到下的计算公式算出合并期末未分配利润（这种做法在老制度下

的合并底稿中就是这样操作的，应当不是新问题了）。

那也就是本期的利润分配表上子公司的期初未分配利润是不用合并进来的，而是通过这笔贷：期初未分配利润才能把本期的期初未分配利润与上期的期末未分配利润弄平？

是的，可以理解为该前子公司的利润表不再直接通过加总的方式纳入合并，而是通过编制抵销分录的方式间接合并进来。

问：chenyiwei大版主：增资后如何编制合并报表？

chenyiwei大版主：有一家单位原先100%持有股权，现在又吸引了几家企业增资，同时本公司原股东也增资，增资后本公司持股比例下降到48%，但仍然具有控制关系，仍应纳入合并

会计报表,现在的问题是增资时如何会计处理？合并层面如何会计处理？急盼您的解答！谢

谢了！

回：按照部分处置子公司股权但不丧失控制权的情形处理，见财会便[2009]14号。

问：通过上述分录把子公司的收入和成本合并进去

我的理解：这笔分录直接过到母公司的利润表项目中，而不是过到母子公司利润表项目简单

相加后的数字，是这样吗？换句话说，处置子公司不需要把母子报表项目简单相加后再抵消，

而是直接把上述分录过到母公司利润项目即可，不需要在底稿中再列式子公司利润表是吧？

回：关于处置子公司当期合并利润表如何编制的问题，本版面上已有很多讨论，你可以搜索一下。我建议的处理方法是：不把该被处置子公司的年初至处置日期间的利润表通过简单加

总的方式纳入合并报表，而是通过抵销分录纳入，即抵销分录为：

借：该子公司年初至处置日各成本、费用、损失项目

贷：该子公司年初至处置日各收入、收益项目

贷：年初未分配利润

借／贷：投资收益——处置收益

总结：（1）在填列合并损益表时，母公司单户表并入的清算的投资收益是站在成本法核算下

计算的长期投资处置收益，因此未考虑子公司以前年度及本期被处置前应归属母公司享有的

净利润（即按照权益法核算应当确认的投资收益）；

（2）站在合并报表的角度来看，期初子公司的未分配利润应当反映在合并报表的期初数中，

因此要增加“期初未分配利润”，相应冲减“投资收益”；

（3）本期净利润通过简单的加总已经过入合并报表，因此要把“投资收益”中与本期净利润相对应的部分冲减，对应增加“期末未分配利润”；

（4）正如陈版所说：“期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初

至处置日期间因纳入合并范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表的年末未

分配利润中。但该因素确实导致了本期内合并报表层面的处置损益小于母公司个别报表层面。

该金额只是为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润是无需过录到合并底稿中的抵销分录栏的。关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。

（5）其实最终的中心思想就是本期母公司处置子公司的投资收益，站在合并报表的角度来

看，一部分是要还原为期初未分配利润，一部分作为子公司正常的净利润形成合并报表中的

期末未分配利润，剩下的部分才是合并报表下的子公司处置收益。

合并报表时子公司超额亏损的会计处理

合并报表时子公司超额亏损的会计处理甲公司 2008 年 1 月 1 日以 180 万元从丙公司购入乙公司实际发行在外股份的 80%。购买日乙公司净资产公允价值和账面价值均为 225 万元，其中股本 160 万元，盈余公积 33 万元，未分配利润 32万元；甲公司净资产账面价值为 1230 万元，其中股本 1000万元，盈余公积 94 万元，未分配利润 136 万元。相关资料如下： 1.2008年 7月，乙公司将一厂房出租，形成投资性房地产，该地区有活跃的房地产交易市场，厂房原值为 520万元，折旧为 220万元，公允价值为 400 万元。 2.2008年甲公司实现净利润 530 万元，乙公司发生净亏损 320 万元。 3. 购买日甲公司在账面上有对乙公司的 45 万元长期应收款，该款项没有明确的清偿计划，其中 40 万元产生于非商品购销等日常活动， 5 万元由于商品购销引起，且无未实现内部交易损益。 4. 假设甲乙公司无其他长期股权投资，无其他长期应收（付）款，甲乙会计政策一致，均按净利润的 10%计提盈余公积。公司章程规定少数股东不承担子公司的超额亏损。不考虑所得税因素和其他事项。甲、乙之间没有内部交易，也不受同一企业控制，所得税税率均为 25% 。不考虑公司合并资产负债的所得税影响。要求 1. 假设乙公司具有持续经营能力，为正确反映集团整体的真实财务状况和母公司的管理责任，乙公司虽发生亏损，甲公司也应将其纳入合并会计报表的范围，请作出甲公司对乙公司与长期股权投资和企业合并有关的会计分录。 2. 计算 2008 年合并资产负债表中长期股权投资、长期应收款及应付款、股本、盈余公积、未分配利润、少数股东权益等科目的合并后金额，以及合并利润表项目投资收益、净利润、少数股东损益等项目合并后金额。金额单位：万元。解答 1.2008年1月 1日购入时，母公司个别报表中，对乙公司的长期股权投资采用成本法核算。借：长期股权投资 180 贷：银行存款 180 2.2008 年末，编制合并报表，应将对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。借：投资收益2010-4-2 9:42:00 文章来源：网络大中小】【打印】 220

处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报

题名：处置全资子公司部分股权产生少数股东权益的列报摘要：基于我国第33号等企业会计准则（2006.2.15）及其指南，就处置全资子公司部分股权产生少数股东权益如何在合并所有者权益变动表中列报，同行们提出了不同的处理办法，主要有“年初余额调整法”和“本年发生额法”。经过系统分析，本文认为：应坚持“本年发生额法”的基本观点，将少数股东权益年末余额与少数股东损益的差额确认为“所有者投入”项列报，更能准确反应处置交易的经济和法律性质。关键词：母公司全资子公司合并所有者权益变动表少数股东权益年初余额调整法本年发生额法作者简介：王自荣（1972—），男，甘肃靖远【正文】一、基本概念约定 “处置全资子公司部分股权”是指母公司为引入战略投资者等原因在不丧失控制权的前提下转让全资子公司部分股权的交易1。比如，HUIF公司为母公司，持有其子公司（ZIX公司）100%股权；2013年5月23日HUAF公司股东会决议将其持有的ZIX公司10%股权转让给自然人股东（ZIX公司部分高管和关键技术人员），转让价款以2012年12月31日ZIX公司所有者权益账面价值的10%确定，ZIX公司于2013年7月8日完成公司章程修订及工商变更登记手续2。在上述交易中双方以所有者身份转（受）让子公司股权，是典型的权益性交易。为取得母公司转让的子公司部分股权，少数股东支付的对价——少数股东以间接方式投入子公司的资本金额，应该对价3于子公司期初所有者权益余额和年初至处置交易完成日4净利润之和5的市场估价的相应比例。不管少数股东支付对价的金额是否与处置交易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额吻合，子公司的所有者权益总额不变，账面上只需对“实收资本或股本”的明细账记录予以相应调整，少数股东所支付的对价只能通过对子公司要求权的实现而实现——如处置自己的股权或等待分红；按有关会计准 1后文中将该等交易简称为“处置交易”。 2本文的核心在于阐明：对于一个母子公司构成的经济集团，其报告年度新产生少数股东权益如何在所有者权益变动表中列报。此案例来自于（某大型国企）年报审计业务，因该公司为非公众公司，权且以HUAF公司指代；HUAF 公司资产50多亿，股权结构极其复杂，为聚精于本文主旨，笔者对案例资料做了精简，该案例是本文写作的背景素材。 3这个对价也就是少数股东交付给作为子公司股东的母公司的现金金额和（或）其他相同价值的资产。 4处置交易完成日本文认为应该是完成公司章程修订及工商变更登记手续之日。 5处置交易完成日子公司资产负债表反映的所有者权益总额。

处置子公司合并处理

将子公司处置年初至处置日的利润表及利润分配表、现金流量表主附表数据并入合并报表工作底稿，当子公司存在少数股东的情况下，编制如下抵销分录即可：（1）母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益不等于合并报表层面确认的投资收益。在合并工作底稿中原渠道冲回母公司个别报表上体现的处置子公司投资收益：借：货币资金（负数冲回）贷：长期股权投资—子公司（负数冲回）投资收益（负数冲回）（2）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益年初未分配利润（3）合并报表层面将母公司对被处置子公司的长期股权投资模拟权益法调整确认的投资收益与子公司的利润分配进行抵销: 借：投资收益少数股东损益年初未分配利润贷：未分配利润（4）在合并报表层面按照权益法持续计量的结果，确认处置子公司的投资收益: 借：货币资金贷：长期股权投资-成本 -损益调整投资收益案例：2015年1月投资子公司成本100万，持股比例80%，子公司2015年度净利润100万，2016年1-5月净利润50万，2016年6月1日处置，处置价款300万；假设母公司2015账面净利润为0，2016年1-5月账面净利润为处置子公司投资收益200万。根据以上分析，抵消分录如下：

（1）借：货币资金 -300 贷：长期股权投资—子公司 -100 投资收益 -200 借：长期股权投资—子公司 120 贷：投资收益 40 年初未分配利润 80 借：投资收益 40 少数股东损益 10 年初未分配利润 100 贷：未分配利润 150 借：货币资金 300 贷：长期股权投资-成本 100 -损益调整 120 投资收益 80 以上红色字体对冲后，简化版抵消分录: （1）借：投资收益 100×80%=80万贷：年初未分配利润 80万（2）借：投资收益 50×80%=40万少数股东损益 10万年初未分配利润 100万贷：未分配利润 150万 (3)母公司2016年6月1日个体账面净利润=300-100=200万合并层面母公司2016年6月1日净利润=期初合并净利润100×80%=80万+本期母公司个体投资收益200万+本期子公司投资收益50×80%-合并抵消投资收益（80万+40万）=200万，两者结果一致；（4）合并层面投资收益=200-80-40=80万或者合并报表层面体现的处置损益等于处置价款减去处置日享有的子公司净资产份额=300-（100/80%+100+50）×80%=80万，两者结果一致；

非同一控制下吸收合并非全资子公司案例

非同一控制下吸收合并非全资子公司案例一、案例的主题与背景 A公司以前年度通过非同一控制下控股合并取得子公司控制权，本年度购入全部少数股东股权后，将子公司注销并吸收合并。本案例主要讲解购买子公司少数股权、非同一控制下吸收合并的处理。二、案例情景描述 A公司于2009年12月31日向非关联方B公司支付35,000万元人民币，取得B公司全资子公司S公司60%股权。当日，A、B公司股权转让相关手续办理完毕，A公司向S公司派驻经营及财务核心管理人员，于当日获得对S公司控制权。购买日，S公司可辨认净资产公允价值为50,000万元，账面价值45,000万元，购买日S公司资产负债表主要项目详见下表： S公司资产负债表简表截止日：2009年12月31日单位：人民币万元项目公允价值账面价值项目公允价值账面价值流动资产合计15,000.0015,000.00负债合计10,000.0010,000.00 实收资本30,000.0030,000.00 固定资产25,000.0025,000.00资本公积8,000.003,000.00 无形资产*20,000.0015,000.00盈余公积1,000.001,000.00 非流动资产合计45,000.0040,000.00未分配利润11,000.0011,000.00 所有者权益合计50,000.0045,000.00 资产合计60,000.0055,000.00负债及所有者权益合计60,000.0055,000.00 *其中，无形资产全部为土地使用权，账面原值20,000万元，累计摊销5,000万元，摊销期限50年，预计净残值为零。 2009年12月31日，A公司合并财务报告层面，采用购买法对所获得S公司可辨认净资产进行合并，经对各项可辨认净资产公允价值进行复核，确认商誉5,000万元。 2010年度，S公司账面实现净损益4,000万元，按购买日净资产公允价值调整后净损益为3,900万元。无其他所有者权益变动，S公司未向股东宣告发放股利，A公司与S公司未发生任何关联交易。

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法图文稿

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法集团文件版本号：（M928-T898-M248-WU2669-I2896-DQ586-M1988）

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法一、企业会计准则相关规定：第十八条母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表。二、常规编制合并报表的方法报告期内未有增减子公司的合并财务报表编制，期末合并数按母子公司各自相勾稽的资产负债表与利润及利润分配表相关数据进行汇总，通过编制抵销分录抵销资产负债表、利润表相关科目进行确认。三、母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法的特点 1、合并报表的编制方法因报告期内处置子公司，如果按上述二的常规做法则导致被处置子公司期初至处置日资产负债表期末未有数据，而利润及利润分配表本期存在数据，没有了正常的勾稽关系。那么该如何解决这个问题呢？

做法是，资产负债表与利润及利润分配表中本年度均不放入期初至处置日的数据。而通过抵销分录的方式将期初至处置日的利润表数据录入调整分录。例如：借：营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 …… 贷：营业收入营业外收入未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理

按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。那么该如何解决这个问题呢？（1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复借：长期股权投资——损益调整贷：投资收益借：长期股权投资——其他资本公积贷：资本公积——其他资本公积 ②抵销资产负债表借：股本（实收资本）资本公积——年初 ——本年

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销

合并报表中母子公司所有者权益的调整与抵销发文日期2009-04-09作者正文内容：合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。在连续编制合并财务报表时，本期合并财务报表中，年初"所有者权益"各项目的金额应与上期合并财务报表中的期末"所有者权益"对应项目的金额一致。因此，上期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时涉及的股本（或实收资本）、资本公积、盈余公积项目的，在本期编制合并财务报表调整和抵销分录时均应用"股本——年初"、"资本公积——年初"和"盈余公积——年初"项目代替；对于上期编制调整和抵销分录时涉及利润表中的项目及所有者权益变动表"未分配利润"栏目的项目，在本期编制合并财务报表调整分录和抵销分录时均应用"未分配利润——年初"项目代替。假定编制调整分录和抵销分录时不考虑所得税的影响。一、对子公司的个别财务报表进行调整在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债在本期资产负债表日的金额。

母公司在报告期内处置子公司的合并报表编制方法

借：营业成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用 …… 贷：营业收入营业外收入未分配利润（借或贷） …… 2、抵销分录的相关处理按上述1编制的抵销报表系统因未考虑与期初衔接问题，所以按其产生的数据无法正常编制所有者权益变动表。那么该如何解决这个问题呢？（1）合并报表与期初未分配利润的勾稽 ——投资收益中含有的子公司以前年度未分配利润的处理方法按现行企业会计准则规定，子公司在日常账务处理中按成本法，而在编制合并报表时要在表上将属于母公司的权益按权益法进行恢复并进行抵销，也就是我们日常所说的表上权益法。表上权益法的调整处理为 ①权益法恢复

处置超额亏损子公司的相关会计处理

安按照《企业会计准则第33号-合并财务报表》的相关规定；母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应调整合并资产负债表的期初数；应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表；应当将该子公司期初至处置日的现金流量表纳入合并现金流量表。准则虽然做了原则性的规定，但实务操作相对复杂，尤其是超额亏损子公司转让后不再纳入合并报表范围后相关的会计处理问题更为复杂。以下举例： 1、甲公司与2009年12月31日将其子公司乙公司进行了股权转让，相关转让手续已全部办理完毕，在编制合并报表时不再纳入合并范围。相关财务数据如下：(1)甲公司对乙公司的长期股权初始投资额为3000万元，持有乙公司100%的股权。在执行新准则时，根据企业在首次执行日之前已经持有的对子公司长期股权投资，按照《企业会计准则解释第1号》的规定，甲公司将减记为0的长期股权投资账面价值进行了追溯调整，母公司长期股权投资账面价值重新调整为3000万元（未计提长期股权投资减值准备），根据规定改按成本法进行核算，在编制合并报表是按照权益法进行调整。 (2)乙公司自2005年开始出现资不抵债，其中2005年资不抵债金额为700万元， 2006年、2007年、2008年亏损额分别为1500万元、1600万元、1700万元，2009年亏损2000万元（其中营业收入2000万元，营业成本1800万元，期间费用2200万元）。 (3)甲公司累计借给乙公司经营性流动资金5000万元，甲公司已对其计提了40% 的坏账准备金额为2000万元，甲公司在股权转让时根据达成的债务重组协议，对其全部进行了豁免。 (4)甲公司的另外一家子公司丙公司借款给乙公司1000万元，乙公司承诺在股安全转让5年后一次性偿还。一、处置股权及债券的相关会计处理 1.处置股权的账务处理母公司与2007年1月1日执行新准则时，原则上应在按照成本法进行追溯调整恢复长期股权投资成本的同时根据经营状况进行减值测试，全部计提减值准备，调整未分配利润。如果甲公司在新旧准则转换时未调整到位，就会导致长期投资的账面价值全部反应在处置子公司当期母公司的亏损。相关会计处理为：借：投资收益3000 贷：长期股权投资（成本法）3000 该账务处理只影响母公司的单体报表，不影响合并报表的投资收益，因为在编制合并报表时按照权益法进行调整后，仍然恢复到原来的超额亏损下的长期股权减记为0的状态。 2.债券的会计处理（1）甲公司债务重组损失的账务处理。坏账准备的计提政策，准则一般规定为：资产负债表日有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其账面价值与预计未来现金流量限制之间的差额确认减值损失。但与合并范围内的子公司发生的内部往来是否计提坏账准备，各公司可以根据自身情况自主制定相应计提政策，准则本身未做硬性规定，通常应视其经营情况，根据可收回性加以预计。目前很多公司对于内部往来不计提坏账准备，她们认为内部往来在合并报表时会相互抵消，同时计提的坏账准备也要抵消，所以是否计提坏账准备只对单体报表产生影响，对合并报表并不产生影响。但处置子公司不再纳入合并范围时，计提的坏账准备就要进行相应的调整。甲公

合并报表之奇怪现象解析

合并报表之奇怪现象解析合并资产负债表是反映母子公司整体的某一时点的全部资产和对外负债情况的会计报表。一般而言，合并后的资产负债表的总资产会小于母子公司单体报表的资产之和，但不会小于母公司资产负债表的资产总额。其平衡关系公式可简单表示如下：合并报表总资产=母公司总资产+子公司总资产-母公司对子公司长期股权投资 (1) 然而，笔者有一次在编制合并会计报表时，却出现了合并会计报表总资产小于母公司总资产的现象。对此大家一片哗然，都认为不可能，因为笔者所在集团公司有6家子公司，即使有很大一部分未实现利润，也不会出现合并会计报表的总资产小于母公司总资产的情况。后经咨询有关专业人士，他们亦表示：只要子公司未发生亏损，就不会出现合并会计报表的总资产小于母公司总资产的情况。为了弄清事实真相，笔者又按合并规则对抵销分录和合并底稿进行了详细检查和测试，结果仍是一切正确，而且符合一惯性原则。为什么会出现合并后的总资产小于母公司总资产这种奇怪的现象呢？笔者在经过一番挖掘、分析后，终于找到了个中因由。为方便问题的说明，现举例如下：假设某企业集团（母公司）有一下属全资子公司，该子公司是母公司原材料和半成品的供应平台，母公司所购材料80%以上由该子公司提供，子公司将产品全部销售给母公司，而母公司销售收入结转采用的是分期收款制，因此有大量分期收款发出商品。本年初母公司对子公司的长期股权投资为100万元，本年末母公司总资产为1000万元。本年度子公司销售给母公司的产品销售成本为200万元，销售收入为400万元，子公司发生期间费用150万元，年末子公司净利润为50万元。由于各种原因，母公司未将子公司的产品对外销售出去，全部形成期末存货，年末母子公司的单体会计报表见如下合并工作底稿（已简化）。表中合并抵销会计分录如下（假设母子公司之间债权债务已结清）： 1.母公司对子公司长期股权投资抵销分录借：实收资本100 未分配利润50 贷：长期股权投资150 2.母子公司内部交易抵销分录（由于年末子公司销售产品全部形成母公司存货，则母公司存货中有200万元属于未实现利润）借：主营业务收入400 贷：主营业务成本200 存货200

合并报表调整抵消分录大全

合并报表调整抵消分大全首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理 1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销 2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理 1、内部债权债务的抵销应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款 2、内部利息收入与利息支出的抵销（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理 1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销

2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销（四）与上述业务相关的减值准备的抵销因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销下面分项目分析调整分录的编制一、内部投资的抵销（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销 1、对子公司的个别财务报表进行调整长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。调整步骤包括：

（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。注意调整账面价值与公允价值的差额（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额借：长期股权投资贷：投资收益（3）收到现金股利借：投资收益贷：长期股权投资（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动借（或贷）：长期股权投资贷（或借）：资本公积—其他资本公积 2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资

3.合并报表编制理论知识(必读)详解

合并会计报表的编制原理与实务【合并报表抵消有关内部交易而不调整或抵消盈余公积的说明】引起内部单位利润发生变化的内部交易等业务，编制合并报表抵消分录时，只需调整或抵消收入、成本以及资产等项目，不调整或抵消盈余公积项目。理由是： 1.调整和抵销分录是从经济主体的角度来编制的，而盈余公积属于法律主体概念，编制调整和抵销分录涉及损益的，无需相应地调整盈余公积。 2.根据我国公司法的规定，盈余公积(包括法定公积金和法定公益金)由单个企业按照当期实现的税后利润(即净利润)计算提取。子公司当期计提盈余公积作为企业集团利润分配的一部分，在合并利润分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司当期计提盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司内部积累，从而也形成整个企业集团内部的积累。为了准确反映企业集团内部提取盈公积、内部积累的情况以及集团未分配利润情况，必须将子公司提取的盈余公积作为企业集团提取的一部分予以反映。因此，在合并会计报表中必须再通过抵消分录将已经抵消的提取盈余公积的数额调整回来，既调整合并利润分配表中提取盈余公积的数额，也调整合并资产负债表中盈余公积的数额。如果合并的是全资子公司，调整数为当期全额计提数；如果合并的是非全资子公司，调整数为当期全额计提数按股权比例享有的数额。以母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益为例：分录一：母公司长期股权投资抵消子公司的所有者权益借:股本 20,000,000 资本公积——年初 16,000,000 ——本年 750,000 盈余公积——年初 0 ——本年 1,000,000 未分配利润——年末 840,000 商誉 1,200,000 贷:长期股权投资 32,072,000 少数股东权益 7,718,000 分录二：将抵消子公司的盈余公积补提回来：借：提取的盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例贷：盈余公积 1,000,000 *母公司控股比例

合并报表习题

合并报表习题。一、单项选择题 1．在全资子公司的情况下，若母公司的长期股权投资数额为40000元，全部为对子公司的长期股权投资，该子公司的所有者权益总额为35000元，则编制抵销分录时，应该（） A．借记“合并价差”5000元； B．贷记“合并价差”5000元； C．贷记“资本公积”5000元； D．借记“资本公积”5000元 2．假设母公司只拥有一个子公司，1994年度，母公司应收子公司账款2000元，1995年度，母公司应收子公司应收账款3000元，1994年和1995年，母公司的坏账准备率均为0．5%，则1995年编制抵销分录时，应该（） A．贷记“期初未分配利润”10元 B．贷记“期初未分配利润”2000元 C．借记“期初未分配利润”10元 D．借记“期初未分配利润”2000元 3．将企业集团内部应收账款计提的坏账准备抵销处理时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“（）”。

C．借记“投资收益”，贷记“存货” D．借记“净利润”，贷记“存货” 7．下列各项中，属于企业编制合并会计报表的基本前提有（） A．必须统一母公司与子公司的会计政策 B．必须全部抵销母、子公司间的内部交易C．子公司必须在国内或境内 D．子公司必须以人民币作为记帐本位币 8．下列企业中需要编制合并报表的企业是（）。A．创立合并企业 B．吸收合并企业 C．控制股权的母公司 D．任何一个企业 9、以下各项中不属于专用基金的是： A、职工福利基金 B、医疗基金 C、修购基金 D、投资基金二、多项选择题

1．母公司肯定将其排除在合并报表合并范围之外的是( )。 A．非持续经营的所有者权益为负数的子公司B．宣告破产的子公司 C．设在境外的子公司 D．暂时拥有其半数以上权益资本的子公司E．准备停业的子公司 2．为了准确编制合并会计报表，需要（）。A．统一母子公司会计期间 B．统一母子公司采用的会计政策 C．母公司对子公司权益性资本投资采用权益法核算 D．母子公司个别会计报表所采用的货币计量单位一致，即子公司的外币报表必须折算；E．统一母子公司会计制度 3．某子公司资产负债表中，存货项目中有40000元为本期从母公司购进的存货，母公司本其销售该商品的销售收入为40000元，销售成本为26000元，则编制抵销分录时，应该（）。A．借：主营业务收入 40000 B．贷：主营业务收入 40000

案例解析母公司控股全资子公司改为分公司会计处理【2017至2018最新会计实务】

本文极具参考价值，如若有用可以打赏购买全文！本WORD版下载后可直接修改案例解析母公司控股全资子公司改为分公司会计处理【2017至2018最新会计实务】 2015 年 11 月 4 日发布的《企业会计准则解释第 7 号》（以下简称第 7 号解释）第四条关于母公司直接控股的全资子公司改为分公司，该母公司应如何进行会计处理的规定与之前的实务操作有很大不同。本文结合案例对该问题进行分析。一、规定中应注意的要点第 7 号解释第四条规定，原母公司（即子公司改为分公司后的总公司）应当对原子公司（即子公司改为分公司后的分公司）的相关资产、负债，按照原母公司自购买日所取得的该原子公司各项资产、负债的公允价值（如为同一控制下企业合并取得的原子公司则为合并日账面价值）以及购买日（或合并日）计算的递延所得税负债或递延所得税资产持续计算至改为分公司日的各项资产、负债的账面价值确认。在此基础上，抵销原母公司与原子公司内部交易形成的未实现损益，并调整相关资产、负债，以及相应的递延所得税负债或递延所得税资产。在对第 7 号解释第四条规定的运用方面应注意以下几点： 1. 母公司直接控股的全资子公司改为分公司的业务不是企业合并。因为无论是“同一控制”还是“非同一控制”都由一个企业取得了对一个或多个业务的控制权，而子公司始终是在母公司的控制范围之内的，因此适用准则时不能按照《企业会计准则第 20 号》的处理方式去理解。 2. 对子公司改为分公司的业务属于集团内部资本重组，而集团控制的资源并未发生变化，因此不应确认新的资产或负债，也不会产生新的利得或损失。故子公司资产、负债在合并报表 / 母公司报表中的价值不变。 3. 如母公司吸收合并非全资子公司，母公司应先取得该子公司的少数股权，将其变为全资子公司后，再按照第 7 号解释的规定处理。 4. 第 7 号解释的规定实际上是针对母公司个别报表而言的，如果母公司还需

合并报表抵消分录

合计报表抵销分录的归纳整理 1、股权取得日（一）、同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）： ∵同一控制下∴母公司的投资=子公司的所有者权益抵消分录：（1）母公司的投资和子公司的所有者权益直接对冲。（2）将子公司的留存收益并入。（2）.非全资子公司：子公司的所有者权益一部分归属于母公司，另一部分归属于其他股东。归属于母公司的部分和母公司的投资对冲；母公司的投资=子公司的所有者权益×母公司份额归属于其他股东的部分和“少数股东权益”对冲。少数股东权益=子公司的所有者权益×其他公司份额抵消分录： 1、母公司的投资和子公司的所有者权益对冲，并产生“少数股东权益”：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资少数股东权益 2、将子公司的留存收益按母公司所占份额并入：借：资本公积贷：盈余公积（二）、非同一控制下：（1）.全资子公司（100%股权）：抵消分录应包括以下内容： 1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。 2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。 3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。 4.差额：借差—商誉贷差—留存收益（2）.非全资子公司：抵消分录应包括以下内容： 1.将被合并方可辨认资产负债（净资产）的账面价值调整到公允价值。 2.冲抵母公司的长期股权投资（贷方）。 3.冲抵子公司的所有者权益（借方）。 4.产生少数股东权益=子公司可辨认净资产的公允价值×少数股东所占份额 5.差额：借差—商誉贷差—留存收益

2、股权取得日后一、母公司的长期股权投资于子公司的所有者权益的抵销：（一）、同一控制下：借：子公司所有者权益贷：长期股权投资[母公司对子公司股权投资价值] 资产减值损失期初未分配利润少数股东权益（二）、非同一控制下：二、内部债权债务的抵销（以应收账款为例）（一）、单独年份：（1）借：应付账款贷：应收账款（账面余额）（2）借：应收账款贷：资产减值损失注意：分录（2）中“应收账款”在账务处理中是“坏账准备”，但是在编制报表时“坏账准备”已经并入“应收账款”，所以上述抵消分录中直接冲抵“应收账款”（报表项目）。（二）、连续年份：（1）债权债务对冲：借：应付账款贷：应收账款（2）调整期初未分配利润：借：应收账款贷：期初未分配利润（3）调整当期计提的坏账准备：（或相反）借：应收账款贷：资产减值损失注：（2）和（3）分录可以合并

处置子公司合并报表编制方法

关于母公司在报告期内处置子公司如何合并报表的问题一、按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时，不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。 C h e n y i w e i回复（1）：处置子公司一般不会导致合并报表净资产减少（被无偿划拨出去除外），因为通常可以收到现金等对价。 C h e n y i w e i回复（2）：被处置子公司的期末资产负债表不纳入合并范围，其年初至处置日期间的利润表纳入合并范围。相应地，编制合并抵销分录时不抵销长期投资和股东权益，但仍然抵销投资收益和子公司本期损益，并确认少数股东收益。这样是可以做到最终合并报表上的平衡的。其他回复（c h e n y i w e i确认）：确认的少数股东收益在编制权益变动表时如何列示？为了勾稽关系正确，应填列到少数股东权益列“所有者投入或减少资本”中的“其他”作为减少项，一增一减最终平衡。 C h e n y i w e i回复（3）：不应存在勾稽不平的问题。例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。所以，相当于此时的合并抵销分录是：借：投资收益——股权投资处置收益200

贷：年初未分配利润 200 期末未分配利润仍然是平衡的。 C h e n y i w e i回复（4）不存在勾稽不平的问题，调整年初未分配利润是为了延续上年度的合并结果。 C h e n y i w e i回复（5）单体层面的处置收益，有一部分是合并报表层面历年已经确认过的“归属母公司股东的净利润”，所以通过年初未分配利润调节，保持本年度合并报表与上年末的衔接。其他回复（c h e n y i w e i确认）：也就是说，按照这种做法，如果被处置的子公司以前年度亏损很严重，合并层面权益法调整并抵消后，子公司的亏损对合并报表层面的影响已经体现在合并利润表上了，处置时点权益法核算后，按处置时点享有的被处置子公司净资产份额与收到的处置收入之差确认处置收益。二、比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万） C h e n y i w e i回复（6）：合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300万）。

合并报表的简易编制方法

合并报表的简易编制方法 This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020

合并报表的简易编制方法合并财务报表一直被公认为是会计界的难题之一。2006年，我国发布了现行企业会计准则体系，随后又陆续出台企业会计准则解释，对原有合并财务报表方面的规定进行了修订和完善。根据有关规定，企业对其能够实施控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。按此规定，企业在编制合并财务报表时，应在合并工作底稿中先编制调整分录，用权益法调整对子公司的长期股权投资，在此基础上再编制抵销分录。这无疑大大增加了合并财务报表的编制难度和工作量，尤其是在连续编制合并财务报表时，以前年度合并工作底稿的粗细程度及完整与否直接影响下年合并财务报表的编制质量，也对合并工作底稿的编制提高了要求。《企业会计准则讲解2010》指出，合并财务报表准则允许企业直接在对子公司的长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表，但对长期股权投资采用成本法核算的基础上如何编制合并财务报表并未进行介绍。笔者在不对子公司的长期股权投资进行权益法调整，而直接在长期股权投资采用成本法核算的基础上编制合并财务报表的方法进行介绍，希望给大家提供新思路和视角，并一定程度上减轻企业合并财务报表编制负担。在长期股权投资采用成本法核算的基础上直接编制合并财务报表，主要思路是，要站在母公司和少数股东的不同角度来分别编制抵销分录，母公司在长期股权投资采用成本法核算的基础上，不将长期股权投资进行权益法调整，而直接将母公司由于成本法核算形成的报表项目和金额与子公司对应的报表项目和金额进行抵销处理;少数股东仍按照权益法核算的思路，依据被投资单位资产负债表日的个别财务报表，按少数股东应享有被投资单位的权益和损益份额，确认少数股东权益和少数股东损益。采用此方法编制合并财务报表无需编制调整分录。下面进行具体介绍。长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理站在母公司的角度，由于在现行企业会计准则下，母公司对子公司长期股权投资采用成本法核算，母公司的长期股权投资账面余额体现的就是对子公司的投资成本，因此，母

处置子公司和购买子公司有关现金流量表填列

对于“处置子公司和其他营业单位收到的现金”、“购买子公司或其他营业单位支付的现金”两个项目的使用，一般可以如下理解： 1．这两个项目的适用范围这两个项目都是与企业合并或者合并范围变动相关的项目，因此这两个项目可在合并报表还是个别报表上使用，取决于《企业会计准则第20号——企业合并》所规定的企业合并的会计处理原则是在哪一层面体现出来的。具体而言：（1）发生控股合并或处置子公司股权（指处置所持子公司的全部或部分股权导致丧失对其控制权，下同）的情况下在发生控股合并或处置子公司股权的情况下，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”和“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”这两个项目均仅用于合并现金流量表中。母公司个别现金流量表中不应使用这两个项目。在控股合并或处置子公司股权发生当期的母公司个别现金流量表中，对于取得子公司及其他营业单位所支付的现金对价，应当计入“投资所支付的现金”；对于处置子公司及其他营业单位收到的现金对价，应当计入“收回投资收到的现金”。（2）发生吸收合并或业务合并，或者整体处置非法人营业单位的情况下在发生吸收合并或业务合并，或者整体处置非法人营业单位的情况下，“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”和“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”这两个项目可以在个别现金流量表上使用。 2．这两个项目列报金额的确定在根据前述原则确定这两个项目适用范围的基础上，这两个项目的列报金额按下列方法确定：（1）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，专用于反映在非同一控制下企业合并（含《企业会计准则第20号——企业合并》及其应用指南和讲解所定义的“业务合并”，下同）以及同一控制下吸收合并或业务合并发生的当期，购买方以现金方式支付的合并对价，减去被购买（合并）的子公司或其他营业单位于购买日（或合并日）所持有的现金及现金等价物之后的净额。非同一控制下企业合并中购买方跨期支付的现金对价，分别以下情况处理：①在企业合并年度之前支付的现金对价，应列报为“投资所支付的现金”；②在以后年度支付的现金对价，应列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”。同一控制下企业合并中合并方支付的现金对价，按以下原则处理： ①在合并报表层面应当列报为“支付的其他与筹资活动有关的现金”，不使用“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目。 ②在个别报表层面，同一控制下控股合并中合并方支付的现金对价应当列报为“投资所支付的现金”；同一控制下吸收合并或业务合并的合并方支付的现金对价减去被合并方于合并日持有的现金及现金等价物余额后的差额，应当列报为“取得子公司或其他营业单位支付的现金净额”。（2）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，专用于反映在丧失对子公司和其他营业单位控制权（因而不再将其纳入合并报表范围）的当期，所收到的处置现金对价减去该子公司和其他营业单位在处置日所持有的现金及现金等价物以及相关处置费用之后的净额。跨期（指在处置日所在会计期间之前或之后的会计期间）收取的现金对价，在收到当期列报为“收回投资收到的现金”。